國際稅收最新課件

1、1、國際稅收國際稅收（第二版）朱青編著（第二版）朱青編著 中國人民大中國人民大學出版社學出版社2004 版版國際稅收學國際稅收學 葛維熹主編葛維熹主編 中國財政經(jīng)濟出版社中國財政經(jīng)濟出版社1999 版版國際稅收導論國際稅收導論 鄧子基、唐騰翔鄧子基、唐騰翔 經(jīng)濟科學出版社經(jīng)濟科學出版社19882、國際稅法學國際稅法學 廖益新主編廖益新主編 北京大學出版社北京大學出版社國際稅法國際稅法高爾森主編高爾森主編 法律出版社法律出版社國際稅法學國際稅法學 劉劍文主編劉劍文主編 北京大學出版社北京大學出版社20043、OECD稅收協(xié)定范本注釋稅收協(xié)定范本注釋 稅總國際司譯稅總國際司譯 中中國稅務出版社國稅

2、務出版社2000 聯(lián)合國范本注釋聯(lián)合國范本注釋 劉金枝譯劉金枝譯 中國財政經(jīng)濟出版社中國財政經(jīng)濟出版社1991 國際稅收協(xié)定通論國際稅收協(xié)定通論 唐騰翔唐騰翔 中國財政經(jīng)濟出版中國財政經(jīng)濟出版社社1992 對外避免雙重征稅協(xié)定匯編對外避免雙重征稅協(xié)定匯編 人民法院出版社人民法院出版社2001 4、國際稅收籌劃國際稅收籌劃 朱洪仁著朱洪仁著 上海財經(jīng)大學出上海財經(jīng)大學出版社版社2000 全球經(jīng)濟中的轉(zhuǎn)讓定價策略全球經(jīng)濟中的轉(zhuǎn)讓定價策略 稅總科研所譯稅總科研所譯 中中國財政經(jīng)濟出版社國財政經(jīng)濟出版社19975、International Taxation 肯森、布盧姆著肯森、布盧姆著 中中信出版社

3、信出版社2003影印本影印本110元元國際稅收大全國際稅收大全 雷維編雷維編 朱明熙等譯朱明熙等譯 西南財經(jīng)大西南財經(jīng)大學出版社學出版社1991參考雜志：參考雜志：涉外稅務涉外稅務稅收譯叢稅收譯叢國際稅訊國際稅訊national tax journalinternational tax and public financejournal of public economicsinternational tax reviewintertaxpublic choice 一、國際稅收的概念一、國際稅收的概念 稅收是國家憑借政權(quán)對管轄權(quán)范圍內(nèi)的納稅人稅收是國家憑借政權(quán)對管轄權(quán)范圍內(nèi)的納稅人進行無償征收

4、的一種財政收入的主要手段，通過進行無償征收的一種財政收入的主要手段，通過立法程序，行政機關(guān)（稅務機關(guān)）實施征收。立法程序，行政機關(guān)（稅務機關(guān)）實施征收。 國際稅收則不同，它是在市場經(jīng)濟條件下，對國際稅收則不同，它是在市場經(jīng)濟條件下，對外開放后而引起納稅人的經(jīng)濟活動擴大延伸到境外開放后而引起納稅人的經(jīng)濟活動擴大延伸到境外的情況下，稅收法規(guī)存在的差異或者相互沖擊外的情況下，稅收法規(guī)存在的差異或者相互沖擊而帶來的一系列的稅收問題和稅收現(xiàn)象。而帶來的一系列的稅收問題和稅收現(xiàn)象。 國際稅收的本質(zhì)：國際稅收是兩個或兩個以上國國際稅收的本質(zhì)：國際稅收是兩個或兩個以上國家政府，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅

5、人家政府，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅收關(guān)系。家之間的稅收關(guān)系。 國家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：國家之間的稅收關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：1、國與國之間的稅收分配關(guān)系、國與國之間的稅收分配關(guān)系2、國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系、國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系 協(xié)調(diào)關(guān)系包括（協(xié)調(diào)關(guān)系包括（1）合作性協(xié)調(diào)；（）合作性協(xié)調(diào)；（2）非合作）非合作性協(xié)調(diào)性協(xié)調(diào) 二、國際稅收國家稅收的關(guān)系二、國際稅收國家稅收的關(guān)系 聯(lián)系：聯(lián)系：1、國家稅收是國際稅收的基礎、國家稅收是國際稅收的基礎 2、國家稅收受國際稅收的影響、國

6、家稅收受國際稅收的影響 區(qū)別：區(qū)別：1、課稅依據(jù)的區(qū)別、課稅依據(jù)的區(qū)別 2、協(xié)調(diào)關(guān)系的區(qū)別、協(xié)調(diào)關(guān)系的區(qū)別 3、劃分稅種的區(qū)別、劃分稅種的區(qū)別注意：注意：國際稅收不是涉外稅收，也不是外國國際稅收不是涉外稅收，也不是外國稅收稅收 研究范圍研究范圍廣義研究范圍：包括商品課稅與所得、廣義研究范圍：包括商品課稅與所得、財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅狹義研究范圍：只包括所得和財產(chǎn)課狹義研究范圍：只包括所得和財產(chǎn)課稅稅 研究內(nèi)容研究內(nèi)容稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)國際重復征稅問題國際重復征稅問題國際避稅及其防范國際避稅及其防范國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定商品課稅的國際協(xié)調(diào)問題商品課稅的國際協(xié)調(diào)問題一、國際稅收問題的產(chǎn)生一、國際稅收

7、問題的產(chǎn)生1、商品課稅國際協(xié)調(diào)活動的產(chǎn)生、商品課稅國際協(xié)調(diào)活動的產(chǎn)生商品課稅國際協(xié)調(diào)的歷史首先是從關(guān)稅的國商品課稅國際協(xié)調(diào)的歷史首先是從關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)活動開始，而且在很長的歷史時期際協(xié)調(diào)活動開始，而且在很長的歷史時期內(nèi)，關(guān)稅一直是商品課稅國際協(xié)調(diào)活動的內(nèi)，關(guān)稅一直是商品課稅國際協(xié)調(diào)活動的唯一領域，直到第二次世界大戰(zhàn)后，國內(nèi)唯一領域，直到第二次世界大戰(zhàn)后，國內(nèi)商品稅的國際協(xié)調(diào)活動才開始出現(xiàn)。商品稅的國際協(xié)調(diào)活動才開始出現(xiàn)。重商主義時期的獎出限入關(guān)稅時常引發(fā)貿(mào)易戰(zhàn)和關(guān)重商主義時期的獎出限入關(guān)稅時常引發(fā)貿(mào)易戰(zhàn)和關(guān)稅戰(zhàn)協(xié)調(diào)關(guān)稅（英國與葡萄牙稅戰(zhàn)協(xié)調(diào)關(guān)稅（英國與葡萄牙1703年梅屈恩年梅屈恩協(xié)定，是關(guān)稅

8、國際協(xié)調(diào)活動的開始）資本主協(xié)定，是關(guān)稅國際協(xié)調(diào)活動的開始）資本主義工業(yè)化的保護關(guān)稅使各國不斷提高關(guān)稅，阻礙義工業(yè)化的保護關(guān)稅使各國不斷提高關(guān)稅，阻礙資本主義國家國際市場的開拓和專業(yè)化分工的發(fā)資本主義國家國際市場的開拓和專業(yè)化分工的發(fā)展展19世紀世紀60年代開始了廣泛的關(guān)稅協(xié)調(diào)活動年代開始了廣泛的關(guān)稅協(xié)調(diào)活動（英、法的科布登謝瓦利埃條約標志著歐洲國（英、法的科布登謝瓦利埃條約標志著歐洲國家工業(yè)化階段自由貿(mào)易時代的到來和關(guān)稅國際協(xié)家工業(yè)化階段自由貿(mào)易時代的到來和關(guān)稅國際協(xié)調(diào)活動的開端關(guān)稅國際協(xié)調(diào)活動的高潮很快調(diào)活動的開端關(guān)稅國際協(xié)調(diào)活動的高潮很快消失，直到二戰(zhàn)后，消失，直到二戰(zhàn)后，關(guān)貿(mào)總協(xié)定關(guān)貿(mào)總

9、協(xié)定的簽訂，國的簽訂，國際間的關(guān)稅關(guān)系才開始趨向緩和。際間的關(guān)稅關(guān)系才開始趨向緩和。2、所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生、所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生資本主義國家的稅制結(jié)構(gòu)從資本主義國家的稅制結(jié)構(gòu)從19世紀末世紀末20世紀初開始世紀初開始由以商品課稅為主向以所得課稅為主的方向發(fā)展，由以商品課稅為主向以所得課稅為主的方向發(fā)展，同時，資本主義國家的跨國投資也開始迅速發(fā)展，同時，資本主義國家的跨國投資也開始迅速發(fā)展，為了消除跨國投資的稅收障礙，一些國家開始在為了消除跨國投資的稅收障礙，一些國家開始在本國的稅法中加進單方面減除所得國際重復征稅本國的稅法中加進單方面減除所得國際重復征稅的措施條款，另外一些國家也

10、開始尋求通過簽訂的措施條款，另外一些國家也開始尋求通過簽訂避免雙重征稅協(xié)定的辦法來解決所得的國際重復避免雙重征稅協(xié)定的辦法來解決所得的國際重復征稅問題，征稅問題，1899年，奧匈帝國與德國簽訂了世界年，奧匈帝國與德國簽訂了世界上第一個解決所得國際重復征稅問題的國際稅收上第一個解決所得國際重復征稅問題的國際稅收協(xié)定。到協(xié)定。到20世紀世紀20年代末，世界上已經(jīng)有了幾十年代末，世界上已經(jīng)有了幾十個類似的協(xié)定。個類似的協(xié)定。跨國公司的發(fā)展同時帶來了國際避稅問題，跨國公司的發(fā)展同時帶來了國際避稅問題，1915年，年，英國率先制定了轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，美國英國率先制定了轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，美國1917年也制年也制定

11、了相同的法規(guī)。定了相同的法規(guī)。3、財產(chǎn)課稅國際稅收問題的產(chǎn)生、財產(chǎn)課稅國際稅收問題的產(chǎn)生 資本主義國家之間的國際投資活動同時也引發(fā)了資本主義國家之間的國際投資活動同時也引發(fā)了財產(chǎn)的國際重復征稅問題，財產(chǎn)的國際重復征稅問題，1872年，英國與瑞士年，英國與瑞士簽訂了世界上第一個關(guān)于避免對遺產(chǎn)兩國重復征簽訂了世界上第一個關(guān)于避免對遺產(chǎn)兩國重復征收繼承稅的稅收協(xié)定，此后，財產(chǎn)課稅的國際協(xié)收繼承稅的稅收協(xié)定，此后，財產(chǎn)課稅的國際協(xié)調(diào)與所得課稅國際協(xié)調(diào)一同成為國際社會避免雙調(diào)與所得課稅國際協(xié)調(diào)一同成為國際社會避免雙重征稅的重要任務。重征稅的重要任務。1、在商品課稅領域，增值稅和消費稅的國際、在商品課稅領

12、域，增值稅和消費稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)，成為商協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)，成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容二戰(zhàn)后，各國關(guān)稅稅率大幅度下調(diào)，發(fā)達國二戰(zhàn)后，各國關(guān)稅稅率大幅度下調(diào)，發(fā)達國家的平均關(guān)稅稅率由家的平均關(guān)稅稅率由1950年的年的40%降至目降至目前的前的4%以下；發(fā)展中國家的平均關(guān)稅稅率以下；發(fā)展中國家的平均關(guān)稅稅率目前也已降至目前也已降至15%以下。從理論上講，國以下。從理論上講，國際經(jīng)濟的不斷融合要求各國徹底取消進出際經(jīng)濟的不斷融合要求各國徹底取消進出口關(guān)稅?？陉P(guān)稅。增值稅與消費稅的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)開始進行并增值稅與消費稅的國際協(xié)調(diào)已經(jīng)開始進行并有不

13、斷擴大的趨勢。有不斷擴大的趨勢。（1）歐共體對增值稅的協(xié)調(diào)）歐共體對增值稅的協(xié)調(diào)（2）非洲共同體擬定）非洲共同體擬定諒解備忘錄諒解備忘錄，決定，決定在在2004年以后在成員國之間進行間接稅的年以后在成員國之間進行間接稅的跨國協(xié)調(diào)跨國協(xié)調(diào)2、國際間以避免所得稅國際競爭為目的的稅、國際間以避免所得稅國際競爭為目的的稅收協(xié)調(diào)活動將有所發(fā)展收協(xié)調(diào)活動將有所發(fā)展所得稅國際競爭的弊端：所得稅國際競爭的弊端：（1）使各國的資本所得稅稅率下降到一個不）使各國的資本所得稅稅率下降到一個不合理的水平，造成國家的財政實力大幅度合理的水平，造成國家的財政實力大幅度下降，出現(xiàn)所謂的下降，出現(xiàn)所謂的“財政降格財政降格”（

14、2）各國人為降低稅率會引起資本的稅后收）各國人為降低稅率會引起資本的稅后收益率與稅前收益率脫節(jié)，導致世界范圍的益率與稅前收益率脫節(jié)，導致世界范圍的經(jīng)濟效率下降。經(jīng)濟效率下降。國別國別96年年 02年年變化變化 國別國別96年年02年年 變化變化澳大利亞澳大利亞 3630-6意大利意大利53.240.3-12.9加拿大加拿大44.638.6-6日本日本51.642-9.4捷克捷克3931-8韓國韓國3329.7-3.3丹麥丹麥3430-4盧森堡盧森堡40.330.4-9.9法國法國36.734.3-2.4荷蘭荷蘭3534.5-0.5德國德國57.438.4-19波蘭波蘭4028-12希臘希臘40

15、35-5葡萄牙葡萄牙39.633-6.6匈牙利匈牙利33.318-15瑞士瑞士28.524.5-4冰島冰島3318-15土耳其土耳其4433-11愛爾蘭愛爾蘭3816-22英國英國3330-3 經(jīng)合組織經(jīng)合組織30個成員國只有芬蘭、墨西哥的公司所個成員國只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅稅率增加得稅稅率增加1%，其他，其他7個成員國稅率未發(fā)生變個成員國稅率未發(fā)生變化，化，30國平均降低稅率國平均降低稅率5.8%。 防止所得稅國際競爭的最好辦法是對各國所得稅防止所得稅國際競爭的最好辦法是對各國所得稅的稅率和稅基進行一定的協(xié)調(diào)。的稅率和稅基進行一定的協(xié)調(diào)。（1）歐盟多次進行努力（如規(guī)定公司所得稅稅率）歐

16、盟多次進行努力（如規(guī)定公司所得稅稅率幅度、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一利息預提稅稅率）幅度、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一利息預提稅稅率） ，但成，但成效不大。效不大。（2）經(jīng)合組織）經(jīng)合組織98年通過并發(fā)布報告年通過并發(fā)布報告惡性稅收競惡性稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題，建議成立惡，建議成立惡性稅收競爭論壇，監(jiān)督各國執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)則的性稅收競爭論壇，監(jiān)督各國執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)則的情況，負責列出避稅港名單。情況，負責列出避稅港名單。 3、區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將有更為廣闊的前景、區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)將有更為廣闊的前景 主要有以下共同體組織主要有以下共同體組織 歐洲共同體有十六個國家組成：如奧地利、

17、歐洲共同體有十六個國家組成：如奧地利、德國、英國、法國、丹麥、瑞典、芬蘭德國、英國、法國、丹麥、瑞典、芬蘭 歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟：瑞士、挪威和冰島三歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟：瑞士、挪威和冰島三個國家組成；個國家組成； 澳大利亞自由貿(mào)易區(qū)澳大利亞自由貿(mào)易區(qū): :：北美自由貿(mào)易區(qū)有：北美自由貿(mào)易區(qū)有美國、加拿大、墨西哥三個國家所組成。美國、加拿大、墨西哥三個國家所組成。 東盟七國：印尼、菲律賓、馬來西亞、新加坡、東盟七國：印尼、菲律賓、馬來西亞、新加坡、文萊、泰國、越南。（緬甸）文萊、泰國、越南。（緬甸） 中國將在中國將在 十年內(nèi)十年內(nèi)加入東盟。加入東盟。 從目前世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢來看，未來全球經(jīng)濟從目前世界

18、經(jīng)濟的發(fā)展趨勢來看，未來全球經(jīng)濟的一體化，首先從區(qū)域國際性經(jīng)濟劃開始，而區(qū)的一體化，首先從區(qū)域國際性經(jīng)濟劃開始，而區(qū)域國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展有離不開區(qū)域范圍內(nèi)的域國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展有離不開區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國際協(xié)調(diào)沒有區(qū)域性國際稅收就沒有區(qū)域國稅收國際協(xié)調(diào)沒有區(qū)域性國際稅收就沒有區(qū)域國際經(jīng)濟的一體化。（相輔相存）際經(jīng)濟的一體化。（相輔相存） 自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅聯(lián)盟的建立要求協(xié)調(diào)成員自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅聯(lián)盟的建立要求協(xié)調(diào)成員國的關(guān)稅；共同市場的建立要求協(xié)調(diào)的國內(nèi)商品國的關(guān)稅；共同市場的建立要求協(xié)調(diào)的國內(nèi)商品免稅和資本所得稅。區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展，會免稅和資本所得稅。區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展，會有更多的國家參

19、與到區(qū)域國際稅收協(xié)調(diào)活動中來。有更多的國家參與到區(qū)域國際稅收協(xié)調(diào)活動中來。而區(qū)域性國際稅收的深度和稅收的種類、范圍也而區(qū)域性國際稅收的深度和稅收的種類、范圍也不斷地擴大。國際經(jīng)濟一體化的已成為不可阻擋不斷地擴大。國際經(jīng)濟一體化的已成為不可阻擋的趨勢。的趨勢。 4、各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共、各國之間將加強稅收征管方面的國際合作，共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。（1）1991年，北歐五國簽訂了年，北歐五國簽訂了稅務互助多邊條稅務互助多邊條約約 ，決定在稅收征管方面加強合作；，決定在稅收征管方面加強合作；（2）經(jīng)合組織也準備在成員國范圍內(nèi)

20、締結(jié)）經(jīng)合組織也準備在成員國范圍內(nèi)締結(jié)稅收稅收管理互助多邊條約管理互助多邊條約；（3）92年，經(jīng)合組織還通過了年，經(jīng)合組織還通過了同期稅務稽查協(xié)同期稅務稽查協(xié)議范本議范本，成員國可以在稅收情報交換及稅收事，成員國可以在稅收情報交換及稅收事務相互協(xié)助等方面進行廣泛的稅務稽查合作。務相互協(xié)助等方面進行廣泛的稅務稽查合作。 5、隨著電子商務的發(fā)展，國際稅收領域?qū)⒊霈F(xiàn)、隨著電子商務的發(fā)展，國際稅收領域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，函待各國政府和國際社會加以研許多新的課題，函待各國政府和國際社會加以研究解決究解決 （1）電子商務交易中的客戶所在國（所得來源）電子商務交易中的客戶所在國（所得來源國）是否應對國外銷售

21、商的經(jīng)營所得征稅。國）是否應對國外銷售商的經(jīng)營所得征稅。 （2）電子商務交易中的交易所得的性質(zhì)和類別）電子商務交易中的交易所得的性質(zhì)和類別有時會難以確定，從而給在相關(guān)國家之間區(qū)分征有時會難以確定，從而給在相關(guān)國家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來一定困難；稅權(quán)帶來一定困難；（3）電子商務條件下，納稅人的國際偷稅和避稅）電子商務條件下，納稅人的國際偷稅和避稅活動會更加隱蔽，從而要求國際社會盡快研究制活動會更加隱蔽，從而要求國際社會盡快研究制止納稅人偷稅和避稅行為的辦法。止納稅人偷稅和避稅行為的辦法。nVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNb

22、J8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmV

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24、WkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)

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