我國會計計量屬性的探討

1、本科生畢業(yè)論文我國會計計量屬性的探討 基于雙重計量模式下的利弊分析學 院 管理（經(jīng)濟）學院 專 業(yè) 11級工商管理（會計學方向）年 月獨 創(chuàng) 性 聲 明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設計）是本人在指導老師指導下取得的研究成果。除了文中特別加以注釋和致謝的地方外，論文（設計）中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表的研究成果。與本研究成果相關的所有人所做出的任何貢獻均已在論文（設計）中作了明確的說明并表示了謝意。簽名：_年_月_日授權聲明本人完全了解許昌學院有關保留、使用本科生畢業(yè)論文（設計）的規(guī)定，即：有權保留并向國家有關部門或機構送交畢業(yè)論文（設計）的復印件和磁盤，允許畢業(yè)論文（設計）被查閱和借閱。本人授權

2、許昌學院可以將畢業(yè)論文（設計）的全部或部分內容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存、匯編論文（設計）。本人論文（設計）中有原創(chuàng)性數(shù)據(jù)需要保密的部分為（如沒有，請?zhí)顚憽盁o”）。 學生簽名：_年_月_日指導教師簽名：_年_月_日我國會計計量屬性的探討基于雙重計量模式下的利弊分析摘 要自20世紀70年代以來，隨著金融工具和金融衍生工具的發(fā)展，傳統(tǒng)的以歷史成本計量為基礎的會計模式面臨嚴重挑戰(zhàn)，其應用領域正在逐步縮小，公允價值計量觀念引入會計日益受到關注。本文從會計計量屬性的角度進行探討，第一章介紹國內外的相關文獻研究綜述，論述研究相關內容的學者的論點；第二章對我國的會計計量屬

3、性進行探討，介紹計量屬性的相關理論，從而引入本文論點；第三章介紹歷史成本計量模式的含義、產(chǎn)生及相關利弊分析；第四章探討近些年來討論的焦點“公允價值計量模式”的含義、產(chǎn)生及相關利弊分析；第五章則針對我國歷史成本計量和公允價值計量共存的雙重計量模式，分析在我國運用雙重計量模式時所產(chǎn)生的利弊，并闡述在當前應用雙重計量所面臨的狀況；最后，分析我國運用雙重計量模式的可實施性與存在的必然性。關鍵詞：雙重計量；歷史成本；公允價值；會計計量屬性Our Country's Accounting Measurement Attributes- Based on Analysis Of the Pros a

4、nd Cons of Dual Measuring ModeABSTRACTSince the 1970 s, with the development of the financial instruments and financial derivatives, the traditional historical cost measurement based accounting pattern is facing severe challenges, its application field is gradually narrowed, fair value ideas into ac

5、counting is becoming more and more attention.This paper discusses from the Angle of accounting measurement attributes, the first chapter review of relevant literature research at home and abroad, discusses the research related to the content of scholar's argument; The second chapter discusses ou

6、r country accounting measurement attribute, introduces relevant theories of accounting measurement attributes, to introduce the argument of this article; The third chapter introduces the meaning of the historical cost measurement model, and advantages and disadvantages; The fourth chapter discusses

7、the focus of discussion in recent years the meaning of "fair value measurement model, and the advantages and disadvantages; Chapter v of the historical cost measurement in our country and coexistence of fair value measurement model, analysis of the pros and cons of using double measurement mode

8、l in our country, and expounds the current application situation facing double measurement model; Finally, analysis the feasibility of using double measurement model in our country and the necessity of existence.Key words: Double measurement; The historical cost; The fair value；Accounting measuremen

9、t attributes目 錄前言···············································&

10、#183;······1一、 有關文獻研究綜述····································2二、 會計計量屬性的有關理論··

11、3;····························3(一) 會計計量屬性的內涵和外延···················

12、;··············3(二) 會計計量屬性研究的重要性·································

13、3三、 歷史成本計量模式·····································4(一) 歷史成本計量模式的涵義········&#

14、183;··························4(二) 歷史成本計量模式的產(chǎn)生····················

15、3;··············4(三) 歷史成本計量模式的利弊分析·······························4四、 公允價值計量

16、模式·····································5(一) 公允價值計量模式的涵義及三個層次·········&

17、#183;···············5(二) 公允價值計量模式的產(chǎn)生·······························

18、83;···5(三) 公允價值計量模式的利弊分析·······························6五、 雙重計量模式···········

19、;······························6(一) 雙重計量模式的涵義·················

20、83;·····················6(二) 雙重計量模式的產(chǎn)生及應用·························

21、3;·······7(三) 雙重計量模式的利弊分析···································7六、結論····&

22、#183;··············································9參考文獻··&#

23、183;··············································10致謝··

24、3;·················································

25、3;11前 言2006年剛修訂的會計準則，相較于以往的準則、規(guī)定和實務，有著極大的不同。就好比在長期股權投資準則中所得稅會計的方法變化以及相關子公司長期股權投資收益確認的不同；在進行債務重組時，債務人可以對經(jīng)濟事項確認收益并使用公允價值計量；會計實務面臨革命性的變革，就像資產(chǎn)置換和收入的確認時，在非貨幣性交易中以公允價值實施計量。此次新準則的實施，促使中國的會計準則與國際會計準則逐步趨于一致。假如我們對新準則與國際會計準則進行比較，雖然在有些方面還存在一些微小的差別，大多數(shù)準則規(guī)定都是相類似的。會計準則與國際逐步趨于一致的不僅是中國,現(xiàn)在美國、香港、俄羅斯和其他國家或地域的會計準則已經(jīng)使用國際

26、會計準則或有實質性的一致。自我國從傳統(tǒng)計量模式轉變?yōu)殡p重計量模式以來，公允價值越發(fā)受到關注，會計準則的修訂也從側面闡明公允價值的受關注水平。我國新公布的公允價值的計量準則將公允價值計入基本會計計量屬性。本文從會計計量屬性的角度，探究歷史成本計量和公允價值計量的優(yōu)點和不足，論述我國現(xiàn)階段采用的雙重會計計量模式的優(yōu)點和不足。一、 有關文獻研究綜述Robert C.Pozen在Is It Fair to Blame Fair Value Accounting for the Financial Crisis中對“金融危機的責任是否應該由公允價值承擔？”做出了自己的回答，羅伯特認為我們不希望銀行破產(chǎn),

27、銀行破產(chǎn)將會導致短期抵押貸款相關證券的價格下降，同時我們也不想隱瞞銀行投資者和延遲清理不良資產(chǎn)的損失。為滿足合法需求的銀行家和投資者,監(jiān)管官員應采取新的多維財務報告方法。但我們可以開始實施明智的改革之前,我們必須先澄清一些對公允價值計量方法的誤解。批評人士經(jīng)常譴責要求寫下不良資產(chǎn)公允價值,但實際上損害的更重要的概念是隨著金融資產(chǎn)的出現(xiàn)而體現(xiàn)出其公允價值計量的必要性。財務會計計量模式的必然選擇：雙重計量中竇家春提出，歷史成本計量這種模式是近80年來時代選擇的計量屬性，歷史成本如實的反應了企業(yè)的經(jīng)濟活動，然而市場經(jīng)濟是動態(tài)的經(jīng)濟，采用單一的歷史成本計量不可避免的暴露其相關性差的缺點。金融衍生工具的

28、出現(xiàn)，使得對其采用歷史成本計量增加了不確定性，公允價值的優(yōu)點也隨之突顯出來。市價被公允價值反映，顯示了當時的全球經(jīng)濟情況。然而，資本主義經(jīng)濟的金融創(chuàng)新逐步演變成金融投機，單一的采用公允價值顯然也不符合目前的經(jīng)濟形勢。所以之后的趨勢只能是，包含歷史成本計量和公允價值計量互相補充的雙重的計量屬性的模式。在今后的財務會計中進行報告及確認，雙重的計量模式融合了公允價值計量以及歷史成本計量的優(yōu)點，這樣就在相當?shù)某潭壬蠝p少了單一的計量模式的許多缺點。會計選擇問題探討面向公允價值的計量選擇一文中葛家澍對其有關問題展開了深入的討論，公允價值存在特殊性，它決定了，假定某一項目的計量，若選定公允價值計量，這就必須

29、依賴于活躍的市場，并且，公允價值的計量估計所產(chǎn)生的價格應來自于市場。還有，對于公允價值的信息，必須注意其質量特征和特殊性質。采用公允價值計量時，不單要在初始計量時確認，并且在對其進行后續(xù)計量和重計量時，其未實現(xiàn)的損失和利得由兩次計量所形成的差異確認。更為重要的是，對于列報上公允價值變動的信息不應只在財務報表內予以確認，應在財務報表外進行展示。目前雙重計量模式的某些弊端已經(jīng)由葛家澍、葉豐瀅在論財務報表的改進著眼于正確處理雙重計量模式的矛盾中提出，文章通過對大量文獻的研究梳理以及歷史研究指出，財務會計是以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。而這個系統(tǒng)需要市場和經(jīng)濟兩方面的變化從而不斷地進行完善，企業(yè)組

30、織規(guī)模和市場經(jīng)濟環(huán)境的變化會引發(fā)財務報表的計量和列報的相關變化。市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融市場的活躍，衍生金融工具的出現(xiàn)促使財務報表在原本采用歷史計量的基礎上必須同時采用公允價值計量。雖然金融工具的公允價值引入給財務會計帶來了不小的麻煩，然而公允價值進入財務報表是歷史的必然選擇，公司可以通過優(yōu)化財務報表，對雙重計量模式的矛盾做出正確的處理。我國運用公允價值面臨的五大困難及決策一文中李端生提出了我國假如全面推行公允價值所應具備的前提條件。論文指出，我國在運行公允價值方面面臨五大困難，從我國的現(xiàn)行的實際的市場經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，要全面推行公允價值要具備成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境、高效的公司管理體系、會計從業(yè)者自身

31、所具備的職業(yè)判斷能力、嚴密的會計準則體系和信息使用者需具備較強的會計信息的理解能力。這些條件都在一定程度上束縛和限制著我國公允價值的推行。文章從公允價值推行的五個制約方面提出不同的解決措施，這從側面的顯示了公允價值計量的優(yōu)勢及在會計計量方面所具備的內在潛力。二、 會計計量屬性的有關理論（一）會計計量屬性的內涵和外延屬性是指事務本身所具備的一些性質。計量屬性是指測量某一個或者某一些因素的特點。會計計量屬性，顧名思義是指對于日常生活中的經(jīng)濟業(yè)務選擇采用一些度量單位，例如，貨幣，并對其進行測算所得出結果。會計計量屬性是在一定的計量方法和計量標準的基礎上，當會計要素符合其應當確認的標準時，應該被記錄，

32、并通過財務報表和報告確定其價值。因此，它最重要的特性是通過度量單位的價值關系來確定其對象或者事項的價值。因為它可以在多種的方向進行貨幣方面的測量，因此，會計計量要素具備不同的計量屬性。根據(jù)我國企業(yè)會計準則基本準則和美國財務會計準則委員會第五號財務會計公告企業(yè)財務報告的確認和計量，目前的會計理論和實務中經(jīng)常引用到的會計計量屬性一般來說包括五個：原始成本（歷史成本）、現(xiàn)行成本、公允價值、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值。（二）會計計量屬性研究的重要性財務報告是會計計量進行核算的書面結果，會計的計量直接關系著會計信息傳遞的準確性。所以，會計計量在財務會計系統(tǒng)中處于極其重要的地位。企業(yè)將滿足會計要素的確認條件的事項登

33、記入賬并通過財務報告進行相關披露。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，計量應該遵守會計計量屬性的相關規(guī)定，然后確認其價值。我國會計準則中表明，當企業(yè)要對其相關會計要素進行計量時，通常采納目前廣泛使用的五種會計計量屬性，以確保其會計的要素的計量金額能獲取且計量的準確性高。正如享得里克森所言：“會計的計量應該是為特定目的提供相關信息,幫助實現(xiàn)會計目標”。對于會計計量來說,本質上就是一個進行計量的過程。會計計量的關鍵又在于會計要素的計量,會計準則對各種會計要素如何以及何時計量以及計量時如何變通做出了規(guī)定。會計計量信息的質量狀況也會受到原則的影響,會計計量行為被這些原則從不同的方向進行了約束和規(guī)范。會計計量本身不

34、單單是重要的一種會計技術方法，而且也是會計處理程序中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)。由于會計計量屬性的重要性決定了越來越多的人對其進行研究，以便能夠對會計要素更加準確可靠的進行會計計量。三、 歷史成本計量模式（一）歷史成本計量模式的涵義歷史成本計量模式即在經(jīng)濟活動中，要么購買資產(chǎn)時遵循所支付的的款項或其等價物，要么按照購買資產(chǎn)時所支付的相對應的公允價值計量。負債則遵循目前的實際收到的金額或資產(chǎn)的數(shù)額，或者承擔合同金額的現(xiàn)時義務進行金額計量。（二）歷史成本計量模式的產(chǎn)生由于美國上世紀二十年代末開始發(fā)生持續(xù)五年的經(jīng)濟危機，導致誕生了歷史成本計量模式。上世紀20年代，美國市場經(jīng)濟的自由化情況愈演愈烈，甚至走向

35、極端。企業(yè)過于開放的管理會使會計計量的局面混亂，對外的財務報表及相關報告作假情況越來越走向極端。終究，經(jīng)濟泡沫破滅，虛假的繁榮消失殆盡，導致了一次空前的經(jīng)濟危機的來臨。危機降臨對會計弄虛作假帶來了深刻教訓，給了人們了沉痛一擊，所以開始采用了歷史成本計量模式，以保證投資人在市場交易活動中能獲得真實相關的信息。（三）歷史成本計量模式的利弊分析歷史成本計量模式在獲取資源時實際支付款項或者款項等價物作為計量資源的價值，由于這個的特點，該計量模式在經(jīng)濟活動中占重要地位。歷史成本計量模式以實際支付作為其入賬價值，直接反映了經(jīng)濟交易活動的客觀事實，以此反映的會計信息顯然可靠性更強。在對歷史成本計量的經(jīng)濟事項

36、進行檢驗時，報表反應的會計信息的具有可檢驗性。然而，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，金融衍生產(chǎn)品的出現(xiàn)，歷史成本在狹窄的適用范圍內其存在的缺陷越來越明顯。首先，歷史成本計量只能衡量實際發(fā)生的確定的經(jīng)濟事項，而對于新生的金融衍生工具和一些知識資源則不能反映在會計信息里；其次，歷史成本計量反映的只是過去的交易，而在活躍市場上，價格信息不斷波動歷史成本計量反映會計信息則缺乏時效性和相關性，無法對經(jīng)濟事項做出動態(tài)的衡量。最后，隨著信息質量和企業(yè)經(jīng)營狀況的不斷惡化，采用單一的歷史成本計量時，財務報表的使用者則無法對企業(yè)的目前的財務狀況和經(jīng)營成果做出正確的判斷。從而對企業(yè)投資發(fā)展的有關決策產(chǎn)生影響。四、 公允價值計量

37、模式（一）公允價值計量模式的涵義及三個層次在公允價值計量下，市場參與者在一個有序交易中，對其發(fā)生在計量、出售資產(chǎn)或者轉讓資產(chǎn)所支付的價格進行計量，負債也是如此。2010年，由財政部發(fā)布的文件中提到，使用公允價值計量時需要分為三個層次。第一個層次，如果在活躍市場中，企業(yè)能夠在計量日取得同樣的資產(chǎn)或負債的確定價格時，那么便用此價格來確定其交易事項的公允價值；第二個層次，如果企業(yè)能夠在計量日在活躍市場上獲得同類或相似的資產(chǎn)或負債的報價時，那么便用同類或相似的資產(chǎn)或負債的報價為基準來確認調整該交易事項的公允價值；第三個層次，如果企業(yè)在計量日沒有辦法從活躍的市場上獲得相同的和相似的資產(chǎn)或負債的可比市場價

38、格時，那么可以用其它指標為依據(jù)來確定其公允價值，例如，市場參與者對其資產(chǎn)或者負債定價時所使用的價格指標。（二）公允價值計量模式的產(chǎn)生第一次世界大戰(zhàn)結束后，虛假的繁榮讓美國經(jīng)歷了歷時五年的經(jīng)濟危機，從上世紀七十年代開始，金融投機使得美國股票市場猛烈動蕩，消費者和投資者灰心喪氣，股票市場動蕩不安，債券市場價格持續(xù)上漲，各個國家的經(jīng)濟關系遭受了極大的破壞。歷史成本計量的優(yōu)勢在經(jīng)濟危機的破壞后顯得尤為突出。但是，由于金融衍生品的產(chǎn)生，會計行業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了極大的轉變。大量的衍生金融工具被金融企業(yè)的投資買入，或者通過發(fā)行衍生金融工具進行融資，進而導致了市場經(jīng)濟的波動，增加了許多不確定性。而此時，以往以

39、歷史價值作為的參照物所指定的財務報表，顯然已經(jīng)不能滿足投資者和報表使用者通過財務報告進行投資決策的目的。公允價值以現(xiàn)時的活動交易市場的價格來確認經(jīng)濟項目的價格，能及時的反映經(jīng)濟項目的當前的價值。市場的千變萬化以及投資者的需求催生了公允價值計量。（三）公允價值計量模式的利弊分析二零零六年新制定的準則，再次令公允價值萬眾矚目。公允價值憑借自身的優(yōu)勢，在會計計量模式中也占有無比重要的位置。首先，公允價值計量反映了交易事項在不斷波動的經(jīng)濟市場上的價格波動，使得會計在計量損益時更加的全面，更及時的反映了在計量日資產(chǎn)或負債的實際市價波動，相應進行決策時也增加了會計信息的可靠性，使用信息進行決策的合理性也大

40、大提高。其次，對于新的金融衍生產(chǎn)品，沒有物理形態(tài)和貨幣形態(tài)，交易活動并非實際發(fā)生的，采用傳統(tǒng)的歷史價值計量模式很難對其進行測量，公允價值的誕生則迎合了市場金融創(chuàng)新的需要。然而公允價值仍存在許多不足之處：第一，公允價值計量下，計量相當于是在雙方主觀上達成的協(xié)議，對其價值做出正確的判斷比較困難，其可靠性相對較差。在利益的驅使下會計事項的計量容易受到操縱，促使會計信息的不真實。第二，公允價值在采納估價技術時，對于各因素應在每個會計期間采取分析，對資產(chǎn)和負債的公允價值做出判斷，需要大量的人力物力。獲得會計信息所消耗的所需要的資源較高。第三，可操作性相對較差，采用公允價值計量，在實際交易中只能由雙方估計

41、活動交易來確定價格。在活躍的市場，進行交易價格估計是困難的，因此，公允價值計量的信息精確度不可靠，可操作性較弱。五、 雙重計量模式（一）雙重計量模式的涵義雙重計量模式是將歷史成本計量模式和公允價值計量模式兩種計量模式結合起來的一種創(chuàng)新模式。根據(jù)不一樣的情況，有差異的交易事項選擇不一致的計量模式，各取所長，相得益彰。歷史成本計量模式可以在只需反映過去資產(chǎn)和負債的價值時選用。而對于那些需要反映現(xiàn)在或者未來的資產(chǎn)和負債價值的則采取另一種計量模式-公允價值計量模式（二）雙重計量模式的產(chǎn)生及應用在以往會計界，歷史成本計量被視為會計計量屬性的根本，所以歷史成本計量模式一直處在計量模式的統(tǒng)治地位。不過由于金

42、融行業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的歷史成本計量已經(jīng)跟不上時代的步伐。因而，為使得企業(yè)財務報告準確可信，要企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果公允的反映，要在資產(chǎn)負債表日公平公正的顯示企業(yè)中的資產(chǎn)負債情況，為了充分的揭示會計信息，及報表使用者應用會計信息對企業(yè)進行相應的投資決策，引入單一的會計計量模式之外的新型計量模式就勢在必得。我國零六年新準則的頒布，在某些程度上改變了當時計量模式混亂的局面。會計計量的基本屬性最終加入了公允價值計量，作為基本屬性之一。從而開始出現(xiàn)了以歷史成本計量為主，輔之相應的公允價值計量的雙重會計計量模式。在企業(yè)進行核算時，對于相當一部分的非金融資產(chǎn)和非金融負債一般采納歷史成本計量，對于金融資產(chǎn)

43、和金融負債則采納公允價值計量。如非貨幣性資產(chǎn)交換，資產(chǎn)重組、投資性房地產(chǎn)等這種非金融資產(chǎn)同樣可以采用公允價值計量。而像投資性房地產(chǎn)既可以采用歷史成本計量又可以采用公允價值計量。（三）雙重計量模式的利弊分析雙重計量模式的出現(xiàn)在很大程度上彌補了單獨使用單一的歷史成本計量或者公允價值計量時的弊端，具有很大的優(yōu)越性：1、雙重會計計量模式，同時擁有歷史成本計量和公允價值計量兩者的優(yōu)點，兼顧了相關性以及可靠性，不但能在對經(jīng)濟事項進行初始計量時準確計量其原始成本，而且可以按照其市場價值的不斷波動，采用公允價值實施之后的計量及相關調整，從而來確定其相關的損益。雙重計量模式準確而及時的反映了其資產(chǎn)或者負債在活躍

44、市場的價格波動，全面履行了受托，決策有用的雙重有效責任。2、由于公允價值計量的使用，所以金融資產(chǎn)可以為報告使用者提供更加匹配的財務信息，所以企業(yè)經(jīng)營管理的狀況可以被及時得反映。會計信息之所以具有相關性，及時性及可靠性，是因為會計模式選擇的嚴謹性。企業(yè)如果想要財務報表可以如實地反映曾經(jīng)發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟活動和歷史業(yè)績的真實，就應該在財務報表內確認主要項目時采用歷史成本，在表外可采用公允價值計量，兩種計量模式兼顧使用，信息就可以被完整得為信息使用者提供。然而，辯證的思維必須時刻存在于我們的腦海，雙重計量模式雖然具有無與倫比的優(yōu)越性，但仍有其無法避免的弊端：1、 會計要素在雙重計量模式下進行金額計量時，

45、不同的計量屬性可以為不同的對象所選用。但是相應的對不同要素不同階段的不同屬性分別進行核算時，會計人員的工作量將會被大大增加。在企業(yè)中，相當程度數(shù)量需要按照歷史成本計量的依然存在，例如大多數(shù)的非金融資產(chǎn)和非金融負債，而包括投資型房地產(chǎn)和其他非金融產(chǎn)品在內的大多數(shù)的金融資產(chǎn)和金融負債則要按照公允價值對其進行計量。雙重模式計量時會計人員的業(yè)務量加大，對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)標準也相應提升。2、 雙重計量模式下的在需要采用公允價值計量時其計量結果缺少可靠性。一個活躍的市場是公允價值確定的先決條件，假使市場不夠活躍以及缺少其他相同或者差異不大資產(chǎn)或負債的公允價值，就只有采用估值來確定其資產(chǎn)或負債的價值。然而

46、，估值對于不同的人在不同的環(huán)境采用不同的方法對其公允價值的確定則不盡相同，從而對確定其交易事項的公允價值缺乏可靠性。3、 雙重計量模式下，公允價值變動發(fā)生的損益的確認是基于經(jīng)濟活動中未實現(xiàn)的交易。而歷史成本則是實實在在發(fā)生的交易，將這種未實現(xiàn)的交易的利得和已發(fā)生的實際利得混合在一起，可能會誤導投資者及其他財務報表的使用者，從而對財務報表的可理解性造成影響。4、 雙重會計計量模式是一種全新的模式，應用處在探索階段，雙重計量模式的運行環(huán)境在我國還處在比較初步的階段，理論基礎不夠成熟，應用經(jīng)驗相對缺乏，雖然有良好發(fā)展前景，但是當前的市場問題依然突出，比如缺少相應的國家規(guī)范和行業(yè)規(guī)范以及市場規(guī)范，而且目前來看也缺少相對應的法律法規(guī)制度。所以，就國家層面來說，應該大力出臺與之相對應的法律法規(guī)文件來規(guī)范雙