資產(chǎn)計(jì)量屬性與計(jì)量模式(共68頁).ppt

1、1會計(jì)理論會計(jì)理論2資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論內(nèi)容提要內(nèi)容提要 61 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 61資產(chǎn)計(jì)量屬性資產(chǎn)計(jì)量屬性 63 主要的資產(chǎn)計(jì)量模式主要的資產(chǎn)計(jì)量模式 64 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問題單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問題 3第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的概念與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 在會計(jì)計(jì)量中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)被認(rèn)為是兩項(xiàng)較在會計(jì)計(jì)量中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)被認(rèn)為是兩項(xiàng)較為重要的內(nèi)容。為重要的內(nèi)容。資產(chǎn)計(jì)價(jià)通常決定著收益確定資產(chǎn)計(jì)價(jià)通常決定著收益確定。4611資產(chǎn)的概念資產(chǎn)的概念 1、未來勞務(wù)觀點(diǎn)、未來勞務(wù)觀點(diǎn) 主張這種觀點(diǎn)的是主張這種觀點(diǎn)的是John

2、DCanning 1929年他在年他在會會計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中將資產(chǎn)解釋為：中將資產(chǎn)解釋為：“資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來勞務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來勞務(wù)幣的未來勞務(wù)(對那些由合同而產(chǎn)生的未來勞務(wù)要扣對那些由合同而產(chǎn)生的未來勞務(wù)要扣除合同雙方都未履行的部分除合同雙方都未履行的部分)，這種勞務(wù)只有對某人，這種勞務(wù)只有對某人或某批人有用時才是資產(chǎn)?；蚰撑擞杏脮r才是資產(chǎn)?！辟Y產(chǎn)早期的一種認(rèn)識，認(rèn)為資產(chǎn)早期的一種認(rèn)識，認(rèn)為資產(chǎn)是勞務(wù)資產(chǎn)是勞務(wù)。雖然指出了。雖然指出了資產(chǎn)對人有用的屬性，但與現(xiàn)代會計(jì)的資產(chǎn)概念有資產(chǎn)對人有用的屬性，但與現(xiàn)代會計(jì)的資產(chǎn)概念有明顯的不同

3、。明顯的不同。 52、借余觀點(diǎn)、借余觀點(diǎn) 美國會計(jì)師協(xié)會所屬的會計(jì)名詞委員會美國會計(jì)師協(xié)會所屬的會計(jì)名詞委員會1953年所發(fā)布年所發(fā)布的的“會計(jì)名詞公報(bào)會計(jì)名詞公報(bào)”，認(rèn)為：，認(rèn)為：凡根據(jù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)凡根據(jù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當(dāng)然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額然地應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額(應(yīng)該認(rèn)為是負(fù)債項(xiàng)日的那應(yīng)該認(rèn)為是負(fù)債項(xiàng)日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外)都是資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兎炊际琴Y產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兎从沉艘讶〉玫呢?cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值，或者代表為取得映了已取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值，或者代表為取得財(cái)務(wù)權(quán)或有利于未來所發(fā)生的費(fèi)用支出。財(cái)務(wù)權(quán)或有利于未來所發(fā)

4、生的費(fèi)用支出。純粹是從純粹是從會計(jì)計(jì)量技術(shù)角度會計(jì)計(jì)量技術(shù)角度去定義資產(chǎn)，而并沒有揭去定義資產(chǎn)，而并沒有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即資產(chǎn)具有什么樣的用途，能示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即資產(chǎn)具有什么樣的用途，能為其所有者或使用者帶來什么。為其所有者或使用者帶來什么。 63、成本觀點(diǎn)、成本觀點(diǎn) 將資產(chǎn)的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點(diǎn)需將資產(chǎn)的性質(zhì)強(qiáng)調(diào)為未耗用的成本或應(yīng)按這種觀點(diǎn)需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱為費(fèi)將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱為費(fèi)用；另一部分是未耗用的，稱為資產(chǎn)。用；另一部分是未耗用的，稱為資產(chǎn)。將將資產(chǎn)作為未耗用的成本資產(chǎn)作為未耗用的成本，從會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的角度，從會

5、計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的角度來看，是把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費(fèi)，凡在當(dāng)期來看，是把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費(fèi)，凡在當(dāng)期支出但沒有轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的都是資產(chǎn)，而已經(jīng)轉(zhuǎn)化為支出但沒有轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的都是資產(chǎn)，而已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的支出則不作為資產(chǎn)。費(fèi)用的支出則不作為資產(chǎn)。把收益性支出與資本性支出的劃分和資產(chǎn)的確定聯(lián)系把收益性支出與資本性支出的劃分和資產(chǎn)的確定聯(lián)系起來，有一定的現(xiàn)實(shí)意義；但是起來，有一定的現(xiàn)實(shí)意義；但是沒有揭示資產(chǎn)具有沒有揭示資產(chǎn)具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力。而且也會導(dǎo)致對會計(jì)。而且也會導(dǎo)致對會計(jì)學(xué)中兩個基本概念的混淆。學(xué)中兩個基本概念的混淆。 74、經(jīng)濟(jì)資源觀點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)資源觀點(diǎn) 美國會

6、計(jì)原則委員會美國會計(jì)原則委員會認(rèn)為：認(rèn)為：資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會計(jì)原量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，也包括某些雖不是資源但按公認(rèn)會計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延借項(xiàng)。則確認(rèn)和計(jì)量的遞延借項(xiàng)。IASC也認(rèn)為：也認(rèn)為：資產(chǎn)是一項(xiàng)作為過去活動的結(jié)果而為企業(yè)所控資產(chǎn)是一項(xiàng)作為過去活動的結(jié)果而為企業(yè)所控制的資源，由此所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)在未來將流人該企業(yè)。制的資源，由此所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)在未來將流人該企業(yè)。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)務(wù)、債權(quán)

7、和其他權(quán)利。經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)務(wù)、債權(quán)和其他權(quán)利。 認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源的同時。又限定必須是能以貨幣計(jì)量。其認(rèn)為資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源的同時。又限定必須是能以貨幣計(jì)量。其優(yōu)點(diǎn)是把資產(chǎn)的界限與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系了起來，可以明確資產(chǎn)的優(yōu)點(diǎn)是把資產(chǎn)的界限與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系了起來，可以明確資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性，也剔除了那些不能進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，如人力經(jīng)濟(jì)屬性，也剔除了那些不能進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源、信息資源等，但沒有明確資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利資源、信息資源等，但沒有明確資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的特征。益的特征。 85、經(jīng)濟(jì)利益觀點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)利益觀點(diǎn) FASB在在1985年的第六號年的第六號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)概念公

8、報(bào)資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的?；蚴马?xiàng)所取得或加以控制的。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的，因?yàn)閺囊粋€贏利性企業(yè)來看，它持有資產(chǎn)的目的，根本目的，因?yàn)閺囊粋€贏利性企業(yè)來看，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益。 能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產(chǎn)，凡不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產(chǎn)，凡不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益者不為資產(chǎn)。益者不為資產(chǎn)。遞延費(fèi)用是過去交易引起的

9、資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)化，通過攤銷計(jì)入損遞延費(fèi)用是過去交易引起的資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)化，通過攤銷計(jì)入損益，并不直接為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流入里，因而不具有收益能力；益，并不直接為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流入里，因而不具有收益能力；另一種認(rèn)為，遞延費(fèi)用是企業(yè)為獲取長遠(yuǎn)利益而必須發(fā)生的另一種認(rèn)為，遞延費(fèi)用是企業(yè)為獲取長遠(yuǎn)利益而必須發(fā)生的支出，不能設(shè)想企業(yè)不承擔(dān)代價(jià)而獲取任何利益，因而屬于支出，不能設(shè)想企業(yè)不承擔(dān)代價(jià)而獲取任何利益，因而屬于為企業(yè)間接獲益之資產(chǎn)。為企業(yè)間接獲益之資產(chǎn)。 9612資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 一是會計(jì)技術(shù)決定論；一是會計(jì)技術(shù)決定論；早期的對資產(chǎn)的表述，即早期的對資產(chǎn)的表述，即 “借余觀點(diǎn)借余觀點(diǎn)”。資產(chǎn)取決

10、于記賬結(jié)果資產(chǎn)取決于記賬結(jié)果，因此，復(fù)式記賬的具體規(guī)則成，因此，復(fù)式記賬的具體規(guī)則成了確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。具體說來，關(guān)于將支出列作有了確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。具體說來，關(guān)于將支出列作有關(guān)賬戶的借方余額，以在未來期間轉(zhuǎn)作費(fèi)用的具體關(guān)賬戶的借方余額，以在未來期間轉(zhuǎn)作費(fèi)用的具體規(guī)定，就是確認(rèn)資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，至于資產(chǎn)的真正規(guī)定，就是確認(rèn)資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，至于資產(chǎn)的真正效用的規(guī)定性，則退居次要的地位。效用的規(guī)定性，則退居次要的地位。資產(chǎn)資產(chǎn)被認(rèn)為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余被認(rèn)為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余額。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。額。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。10

11、二是未來經(jīng)濟(jì)利益決定論。二是未來經(jīng)濟(jì)利益決定論。FASB第第6號號財(cái)務(wù)會計(jì)概論公告財(cái)務(wù)會計(jì)概論公告概括出了資產(chǎn)的如概括出了資產(chǎn)的如下特征：下特征：(1)它蘊(yùn)蓄著可能的它蘊(yùn)蓄著可能的未來利益未來利益；(2)某一特定個體對其具有排它性的控制權(quán)某一特定個體對其具有排它性的控制權(quán)；(3)產(chǎn)生這一利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。產(chǎn)生這一利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。這些特征是這些特征是當(dāng)代人們對資產(chǎn)本質(zhì)的認(rèn)識，也是確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)代人們對資產(chǎn)本質(zhì)的認(rèn)識，也是確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。 11第一，資產(chǎn)蘊(yùn)含著可能的未來利益第一，資產(chǎn)蘊(yùn)含著可能的未來利益資產(chǎn)確認(rèn)的前提條件資產(chǎn)確認(rèn)的前提條件資產(chǎn)單獨(dú)或和企業(yè)的其他要素結(jié)合起來而具

12、有的一種資產(chǎn)單獨(dú)或和企業(yè)的其他要素結(jié)合起來而具有的一種能力，這種能力將來能直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流能力，這種能力將來能直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量。量。12第二，特定的個體對其具有排它性第二，特定的個體對其具有排它性的控制權(quán)的控制權(quán)資產(chǎn)的法律特征。資產(chǎn)的法律特征。資產(chǎn)未來的利益必須歸屬于特定的個體或企業(yè)，應(yīng)具資產(chǎn)未來的利益必須歸屬于特定的個體或企業(yè)，應(yīng)具有排它性。有排它性。只要一項(xiàng)資產(chǎn)按照符合法律的程序進(jìn)入企業(yè)，它便是只要一項(xiàng)資產(chǎn)按照符合法律的程序進(jìn)入企業(yè)，它便是企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)?？刂茩?quán)控制權(quán)是指企業(yè)對特定資產(chǎn)的支配使用權(quán)。企業(yè)控制是指企業(yè)對特定資產(chǎn)的支配使用權(quán)。企業(yè)控制的資產(chǎn)不一定全部歸

13、其所有。的資產(chǎn)不一定全部歸其所有。13第三，產(chǎn)生上述利益的交易或事項(xiàng)第三，產(chǎn)生上述利益的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生與資產(chǎn)有關(guān)的，導(dǎo)致資產(chǎn)形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生。與資產(chǎn)有關(guān)的，導(dǎo)致資產(chǎn)形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生。按照會計(jì)確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即按照會計(jì)確認(rèn)的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性的要求，其中最可靠的數(shù)據(jù)來自于的要求，其中最可靠的數(shù)據(jù)來自于取得資產(chǎn)的交易活動。取得資產(chǎn)的交易活動。交易活動交易活動不僅代表著企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)利與責(zé)任已經(jīng)不僅代表著企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)利與責(zé)任已經(jīng)具備，它同時還為資產(chǎn)的量化提供了具體、可靠的具備，它同時還為資產(chǎn)的量化提供了具體、

14、可靠的數(shù)量基礎(chǔ)。數(shù)量基礎(chǔ)。 14“未來經(jīng)濟(jì)利益未來經(jīng)濟(jì)利益”決定論確認(rèn)資產(chǎn)的決定論確認(rèn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)中，明顯地存在著與實(shí)際經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，明顯地存在著與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動不相應(yīng)點(diǎn)，具體表現(xiàn)在：活動不相應(yīng)點(diǎn)，具體表現(xiàn)在： (1)交易活動立足于過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，并以此交易活動立足于過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，并以此作為確認(rèn)作為確認(rèn)資產(chǎn)及其變動的惟一計(jì)量依據(jù)資產(chǎn)及其變動的惟一計(jì)量依據(jù)，從而使也，從而使也能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的一些經(jīng)濟(jì)資源排擠在能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的一些經(jīng)濟(jì)資源排擠在資產(chǎn)之外，這樣導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不真實(shí)，結(jié)構(gòu)不資產(chǎn)之外，這樣導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不真實(shí)，結(jié)構(gòu)不合理，與現(xiàn)實(shí)不符，信息失真。合理，與現(xiàn)實(shí)

15、不符，信息失真。(2)對資產(chǎn)的量化表示是對資產(chǎn)的量化表示是以過去交易價(jià)格以過去交易價(jià)格(歷史成本歷史成本)作作為主要的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，為主要的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)歷史成本與現(xiàn)時成本存在明當(dāng)歷史成本與現(xiàn)時成本存在明顯差距時，會嚴(yán)重歪曲收益的計(jì)量。顯差距時，會嚴(yán)重歪曲收益的計(jì)量。 15第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)計(jì)量屬性資產(chǎn)計(jì)量屬性 621資產(chǎn)計(jì)量的概念資產(chǎn)計(jì)量的概念資產(chǎn)計(jì)量是以特定的計(jì)量尺度對資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行的數(shù)資產(chǎn)計(jì)量是以特定的計(jì)量尺度對資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行的數(shù)量化描述，是對資產(chǎn)進(jìn)行的貨幣性量化過程。量化描述，是對資產(chǎn)進(jìn)行的貨幣性量化過程。資產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)量計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個方面。包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個方面。計(jì)量屬

16、性也稱計(jì)量基礎(chǔ)，指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，如計(jì)量屬性也稱計(jì)量基礎(chǔ)，指所用量度的經(jīng)濟(jì)屬性，如原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價(jià)值、未來現(xiàn)金流入的原始成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價(jià)值、未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等?，F(xiàn)值等。計(jì)量單位指計(jì)量尺度的量度單位。計(jì)量單位指計(jì)量尺度的量度單位。資產(chǎn)計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合是實(shí)施資產(chǎn)計(jì)量的重資產(chǎn)計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合是實(shí)施資產(chǎn)計(jì)量的重要條件。對同一資產(chǎn)項(xiàng)目，采用不同的計(jì)量屬性和要條件。對同一資產(chǎn)項(xiàng)目，采用不同的計(jì)量屬性和計(jì)量單位會產(chǎn)生不同的計(jì)量結(jié)果。計(jì)量單位會產(chǎn)生不同的計(jì)量結(jié)果。 16632資產(chǎn)計(jì)量的目的資產(chǎn)計(jì)量的目的 會計(jì)的目的首先是滿足于決策的需要，因此資產(chǎn)計(jì)量會計(jì)的目的首先是滿足于

17、決策的需要，因此資產(chǎn)計(jì)量的目的也是的目的也是要滿足各種類型的決策者對信息的不同要滿足各種類型的決策者對信息的不同需求。需求。171、作為收益計(jì)量的一個重要步驟、作為收益計(jì)量的一個重要步驟 傳統(tǒng)會計(jì)的收益計(jì)算，是通過傳統(tǒng)會計(jì)的收益計(jì)算，是通過配比程序配比程序完成的。收入完成的。收入與費(fèi)用的配比中，與費(fèi)用的配比中，資產(chǎn)計(jì)量資產(chǎn)計(jì)量是一個重要的前提條件。是一個重要的前提條件。由于費(fèi)用是已耗資產(chǎn)的成本，因此由于費(fèi)用是已耗資產(chǎn)的成本，因此費(fèi)用的確認(rèn)決定費(fèi)用的確認(rèn)決定于資產(chǎn)的計(jì)量。于資產(chǎn)的計(jì)量。 資產(chǎn)計(jì)量的傳統(tǒng)方法是以資產(chǎn)計(jì)量的傳統(tǒng)方法是以可變現(xiàn)價(jià)值可變現(xiàn)價(jià)值記錄貨幣性資產(chǎn)，記錄貨幣性資產(chǎn)，以以原始購置成

18、本原始購置成本(歷史成本歷史成本)記錄非貨幣性資產(chǎn)記錄非貨幣性資產(chǎn)。對。對非貨幣性資產(chǎn)計(jì)量的一個主要目的是計(jì)算本期的收非貨幣性資產(chǎn)計(jì)量的一個主要目的是計(jì)算本期的收益。即將有關(guān)收入與相關(guān)費(fèi)用益。即將有關(guān)收入與相關(guān)費(fèi)用(包括所耗資產(chǎn)的歷史包括所耗資產(chǎn)的歷史成本成本)相配比的差額作為收益。這個計(jì)算過程也就是相配比的差額作為收益。這個計(jì)算過程也就是收入與費(fèi)用的配比過程。收入與費(fèi)用的配比過程。資產(chǎn)計(jì)量資產(chǎn)計(jì)量是收益計(jì)量的一個重要步驟。是收益計(jì)量的一個重要步驟。 18傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量的局限性傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營活動難以做到精確的配比；企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營活動難以做到精確的配比；資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果分?jǐn)傆?/p>

19、產(chǎn)品或費(fèi)用的會計(jì)實(shí)務(wù)中存在資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果分?jǐn)傆诋a(chǎn)品或費(fèi)用的會計(jì)實(shí)務(wù)中存在一定程度的隨意性。一定程度的隨意性。傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量影響企業(yè)收益的真實(shí)性，而且使結(jié)轉(zhuǎn)于影響企業(yè)收益的真實(shí)性，而且使結(jié)轉(zhuǎn)于以后會計(jì)期的資產(chǎn)價(jià)值，同未來經(jīng)濟(jì)效益并沒有多以后會計(jì)期的資產(chǎn)價(jià)值，同未來經(jīng)濟(jì)效益并沒有多大關(guān)聯(lián)；大關(guān)聯(lián)；傳統(tǒng)會計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)列的資產(chǎn)價(jià)值，并不反映傳統(tǒng)會計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)列的資產(chǎn)價(jià)值，并不反映其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。其真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。 19 2、向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是一種余額表?，F(xiàn)金和應(yīng)收賬反映資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是一種余額表?，F(xiàn)金和應(yīng)收賬反映的是現(xiàn)時

20、購買力或預(yù)期未來現(xiàn)金流量，非貨幣性項(xiàng)的是現(xiàn)時購買力或預(yù)期未來現(xiàn)金流量，非貨幣性項(xiàng)目卻只反映歷史成本和其攤余價(jià)值。目卻只反映歷史成本和其攤余價(jià)值。（1）可以反映投資人所投入資本的經(jīng)營責(zé)任的履行）可以反映投資人所投入資本的經(jīng)營責(zé)任的履行情況。情況。（2）可以從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)和期末的余額來追溯實(shí)）可以從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)和期末的余額來追溯實(shí)際投入的貨幣。際投入的貨幣。（3）資產(chǎn)負(fù)債表概括了企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)以及企業(yè)貨）資產(chǎn)負(fù)債表概括了企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)以及企業(yè)貨幣性資產(chǎn)和未耗勞務(wù)的性質(zhì)，以及這些資產(chǎn)和勞務(wù)幣性資產(chǎn)和未耗勞務(wù)的性質(zhì)，以及這些資產(chǎn)和勞務(wù)的量度。的量度。（4）可以向投資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。）可以向投

21、資者反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 203、向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力、向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力 資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇是向債權(quán)人反映企業(yè)經(jīng)營能力和資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇是向債權(quán)人反映企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力的一個重要標(biāo)志。償債能力的一個重要標(biāo)志。4、向管理人員提供經(jīng)營管理信息、向管理人員提供經(jīng)營管理信息資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)多選擇機(jī)會成本、邊際成本、差別成資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)多選擇機(jī)會成本、邊際成本、差別成本及預(yù)期差別現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。本及預(yù)期差別現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。這些計(jì)量信息可以不在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，但可以列入這些計(jì)量信息可以不在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，但可以列入內(nèi)部報(bào)表以供管理人員隨時使用。內(nèi)部報(bào)表以供管理人員隨時使用。 21資

22、產(chǎn)計(jì)量的目的可分為兩類：資產(chǎn)計(jì)量的目的可分為兩類：一是反映經(jīng)營責(zé)任；一是反映經(jīng)營責(zé)任；二是對決策有用。二是對決策有用。反映經(jīng)營中責(zé)任要求資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果盡可能客觀、可反映經(jīng)營中責(zé)任要求資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果盡可能客觀、可靠，有助于說明和交代有關(guān)各方的經(jīng)營責(zé)任及履行靠，有助于說明和交代有關(guān)各方的經(jīng)營責(zé)任及履行情況。因此其資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用情況。因此其資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用歷史成本歷史成本模式。模式。決策有用目的要求資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果能與經(jīng)營決策相關(guān)，決策有用目的要求資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果能與經(jīng)營決策相關(guān)，因而其資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用因而其資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用現(xiàn)行成本模式現(xiàn)行成本模式。前者注。前者注重可靠性，而后者注重相關(guān)性。重可靠

23、性，而后者注重相關(guān)性。 22623資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇 計(jì)量屬性的選擇是會計(jì)計(jì)量的核心計(jì)量屬性的選擇是會計(jì)計(jì)量的核心；FASB在在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量計(jì)量中指出：中指出：每一個財(cái)務(wù)報(bào)表要素都有多種屬性可以計(jì)量，而在編每一個財(cái)務(wù)報(bào)表要素都有多種屬性可以計(jì)量，而在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須先確定應(yīng)予以計(jì)量的屬性。制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須先確定應(yīng)予以計(jì)量的屬性。計(jì)量屬性直接影響計(jì)量的結(jié)果，并在很大程度上決定計(jì)量屬性直接影響計(jì)量的結(jié)果，并在很大程度上決定會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)信息的質(zhì)量。231、選擇計(jì)量屬性需要綜合考慮的因、選擇計(jì)量屬性需要

24、綜合考慮的因素：素： （1)計(jì)量對象。計(jì)量對象。 資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的主要目的有兩個，資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的主要目的有兩個，一是一是確定取得確定取得(投入投入)的價(jià)值的價(jià)值，它對企業(yè)耗費(fèi)的價(jià)值和，它對企業(yè)耗費(fèi)的價(jià)值和資本成本計(jì)算具有重要的意義；資本成本計(jì)算具有重要的意義；二是二是確定變現(xiàn)確定變現(xiàn)(產(chǎn)出產(chǎn)出)價(jià)值價(jià)值，它對考察資產(chǎn)流動的結(jié)果，它對考察資產(chǎn)流動的結(jié)果或企業(yè)為償付債務(wù)需要準(zhǔn)備的流動性資源或企業(yè)為償付債務(wù)需要準(zhǔn)備的流動性資源(預(yù)計(jì)的現(xiàn)預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流出金流出)同樣重要。同樣重要。收入和費(fèi)用的計(jì)量收入和費(fèi)用的計(jì)量，主要是為了揭示企業(yè)的經(jīng)營的凈，主要是為了揭示企業(yè)的經(jīng)營的凈收益，或者說是為了收益，或者說

25、是為了實(shí)現(xiàn)配比實(shí)現(xiàn)配比的需要。的需要。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量可采取歷史成本和變現(xiàn)價(jià)值資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量可采取歷史成本和變現(xiàn)價(jià)值的雙重的雙重標(biāo)準(zhǔn)，而標(biāo)準(zhǔn)，而收入和費(fèi)用的計(jì)量更適合于用現(xiàn)行價(jià)值收入和費(fèi)用的計(jì)量更適合于用現(xiàn)行價(jià)值標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)。 24 (2)計(jì)量環(huán)境。計(jì)量環(huán)境。 (3)計(jì)量效果。計(jì)量效果。會計(jì)計(jì)量最終的目的是要達(dá)到計(jì)量結(jié)果具有相關(guān)性和會計(jì)計(jì)量最終的目的是要達(dá)到計(jì)量結(jié)果具有相關(guān)性和決策有用性。決策有用性?，F(xiàn)存的財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量模式可能更多地考慮計(jì)量的可比現(xiàn)存的財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量模式可能更多地考慮計(jì)量的可比性、一致性、便捷性，而沒有考慮最終的計(jì)量效果，性、一致性、便捷性，而沒有考慮最終的計(jì)量效果，這是一個重大

26、的缺陷。這是一個重大的缺陷。歷史成本計(jì)量模式歷史成本計(jì)量模式與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不適與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不適應(yīng)性終將會引導(dǎo)人們走向?qū)嵺`性和突破。因?yàn)橛?jì)量應(yīng)性終將會引導(dǎo)人們走向?qū)嵺`性和突破。因?yàn)橛?jì)量屬性的選擇應(yīng)以保證會計(jì)信息有用性為原則。屬性的選擇應(yīng)以保證會計(jì)信息有用性為原則。 252、資產(chǎn)計(jì)量屬性的種類、資產(chǎn)計(jì)量屬性的種類 信息需求的多樣化必然會導(dǎo)致信息需求的多樣化必然會導(dǎo)致多種計(jì)量屬性多種計(jì)量屬性的產(chǎn)生。的產(chǎn)生。資產(chǎn)計(jì)量的時間上資產(chǎn)計(jì)量的時間上可以將計(jì)量屬性歸為過去、現(xiàn)在、可以將計(jì)量屬性歸為過去、現(xiàn)在、未來三種時間區(qū)界；未來三種時間區(qū)界；對資產(chǎn)估價(jià)的立場上對資產(chǎn)估價(jià)的立場上則又有

27、反映則又有反映投入價(jià)值投入價(jià)值的計(jì)量屬性的計(jì)量屬性和反映和反映產(chǎn)出價(jià)值產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)量屬性。的計(jì)量屬性。 26（1）投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)格）投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)格投入價(jià)值投入價(jià)值是指為取得資產(chǎn)而支付的價(jià)格，一般是已支是指為取得資產(chǎn)而支付的價(jià)格，一般是已支付的價(jià)格，也包括預(yù)計(jì)需支付的價(jià)格。付的價(jià)格，也包括預(yù)計(jì)需支付的價(jià)格。特點(diǎn)是具有客觀的計(jì)價(jià)依據(jù)，并且可驗(yàn)證性強(qiáng)。特點(diǎn)是具有客觀的計(jì)價(jià)依據(jù)，并且可驗(yàn)證性強(qiáng)。投入價(jià)值投入價(jià)值只能作為資產(chǎn)變現(xiàn)計(jì)量的依據(jù)，而與資產(chǎn)變只能作為資產(chǎn)變現(xiàn)計(jì)量的依據(jù)，而與資產(chǎn)變現(xiàn)值無直接關(guān)系?，F(xiàn)值無直接關(guān)系。產(chǎn)出價(jià)格產(chǎn)出價(jià)格是以資產(chǎn)通過交換或轉(zhuǎn)換而可獲得的現(xiàn)金數(shù)是以資產(chǎn)通過交換或轉(zhuǎn)換而可

28、獲得的現(xiàn)金數(shù)額，這是衡量資產(chǎn)變現(xiàn)的主要尺度。因?yàn)橘Y產(chǎn)的變額，這是衡量資產(chǎn)變現(xiàn)的主要尺度。因?yàn)橘Y產(chǎn)的變現(xiàn)是非現(xiàn)金資產(chǎn)向現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，或者通過交付現(xiàn)是非現(xiàn)金資產(chǎn)向現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，或者通過交付其他資產(chǎn)，或者通過提供勞務(wù)而實(shí)現(xiàn)，變現(xiàn)過程既其他資產(chǎn)，或者通過提供勞務(wù)而實(shí)現(xiàn)，變現(xiàn)過程既是上一個營業(yè)循環(huán)的結(jié)束，又是下一個營業(yè)循環(huán)的是上一個營業(yè)循環(huán)的結(jié)束，又是下一個營業(yè)循環(huán)的開始。開始。27（2）資產(chǎn)計(jì)量屬性的劃分）資產(chǎn)計(jì)量屬性的劃分 (參見表參見表6-1)： 過去過去 現(xiàn)在現(xiàn)在 未來未來 投入價(jià)值投入價(jià)值 歷史成本歷史成本 現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本 未來成本未來成本 產(chǎn)出價(jià)值產(chǎn)出價(jià)值 歷史售價(jià)歷史售價(jià) 現(xiàn)行售價(jià)現(xiàn)

29、行售價(jià) 未來售價(jià)未來售價(jià)28(1)歷史成本歷史成本 (2)現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本，又稱重置成本，是指在本期重置持有資產(chǎn)所要，又稱重置成本，是指在本期重置持有資產(chǎn)所要付出的代價(jià)，它又有多種涵義，如重新購置同類或具有相同付出的代價(jià)，它又有多種涵義，如重新購置同類或具有相同生產(chǎn)能力新資產(chǎn)的市場價(jià)格等等；生產(chǎn)能力新資產(chǎn)的市場價(jià)格等等；(3)現(xiàn)行售價(jià)，現(xiàn)行售價(jià)，又稱脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變又稱脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金等值；現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金等值； (4)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指資產(chǎn)預(yù)期可創(chuàng)造的未來現(xiàn)金凈，是指資產(chǎn)預(yù)期可創(chuàng)造的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。流量

30、的現(xiàn)值。 （5）公允價(jià)值）公允價(jià)值公允價(jià)值是指理智和知情的雙方，在一個開放的、不受干擾的公允價(jià)值是指理智和知情的雙方，在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行市場中，在平等的、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交易的價(jià)格，它可以用市場價(jià)格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值代交易的價(jià)格，它可以用市場價(jià)格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值代表。表。 29第三節(jié)第三節(jié) 主要的資產(chǎn)計(jì)量模式主要的資產(chǎn)計(jì)量模式 會計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位，這兩個要素的不會計(jì)計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位，這兩個要素的不同組合形成不同的同組合形成不同的會計(jì)計(jì)量模式會計(jì)計(jì)量模式。所謂會計(jì)要素的計(jì)量實(shí)際上多是指所謂

31、會計(jì)要素的計(jì)量實(shí)際上多是指資產(chǎn)的計(jì)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。按照不同的會計(jì)環(huán)境、不同的計(jì)量目的。不同的計(jì)量按照不同的會計(jì)環(huán)境、不同的計(jì)量目的。不同的計(jì)量要求，出現(xiàn)了多種不同的資產(chǎn)計(jì)量模式。要求，出現(xiàn)了多種不同的資產(chǎn)計(jì)量模式。 30631名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式 名義貨幣單位，是指在假設(shè)幣值不變的前提下，確定名義貨幣單位，是指在假設(shè)幣值不變的前提下，確定資產(chǎn)入賬的貨幣金額。資產(chǎn)入賬的貨幣金額。資產(chǎn)的入賬價(jià)值完全是由所選擇的計(jì)量屬性決定的。資產(chǎn)的入賬價(jià)值完全是由所選擇的計(jì)量屬性決定的。形成了以下形成了以下四種計(jì)量模式四種計(jì)量模式： 311、歷史成本計(jì)量模式、歷史成本計(jì)量模式(歷

32、史成本名歷史成本名義貨幣計(jì)量模式義貨幣計(jì)量模式) 資產(chǎn)的價(jià)值以歷史成本表現(xiàn)出來的，即企業(yè)在取得資資產(chǎn)的價(jià)值以歷史成本表現(xiàn)出來的，即企業(yè)在取得資產(chǎn)時實(shí)際支付的金額。產(chǎn)時實(shí)際支付的金額。具有具有客觀性和可驗(yàn)證性客觀性和可驗(yàn)證性的特征，因而成為資產(chǎn)入賬價(jià)的特征，因而成為資產(chǎn)入賬價(jià)值的最佳選擇。值的最佳選擇。各國會計(jì)準(zhǔn)則和我國各國會計(jì)準(zhǔn)則和我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則都把都把歷史成本歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)量的基本原則。作為資產(chǎn)計(jì)量的基本原則。歷史成本是過去的信息而非現(xiàn)在的信息，過去的信息歷史成本是過去的信息而非現(xiàn)在的信息，過去的信息對于投資者，債權(quán)人的決策的有用性是有限的。對于投資者，債權(quán)人的決策的有用性

33、是有限的。322、現(xiàn)行成本名義貨幣計(jì)量模式、現(xiàn)行成本名義貨幣計(jì)量模式 (1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前為取得該項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)須現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前為取得該項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)須支付的數(shù)額，因此它代表了企業(yè)投入價(jià)值的最佳量支付的數(shù)額，因此它代表了企業(yè)投入價(jià)值的最佳量度，以便能與現(xiàn)時收入相配比；度，以便能與現(xiàn)時收入相配比； (2)它使?fàn)I業(yè)收益與持產(chǎn)損益分開列示成為可能；它使?fàn)I業(yè)收益與持產(chǎn)損益分開列示成為可能；(3)以各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值相加的總數(shù)比之不同時期所發(fā)以各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值相加的總數(shù)比之不同時期所發(fā)生的歷史成本總和更富有意義。生的歷史成本總和更富有意義。33 現(xiàn)行成本的缺點(diǎn)現(xiàn)行成本的缺點(diǎn)(1)現(xiàn)行成本的確切

34、含義難以確定，因而就難以找到恰現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以找到恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行成本；當(dāng)?shù)默F(xiàn)行成本； (2)由于一些主觀假設(shè)因素的影響，使現(xiàn)行成本缺乏某由于一些主觀假設(shè)因素的影響，使現(xiàn)行成本缺乏某些客觀性；些客觀性； (3)按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，并不能反映在按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，并不能反映在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)投資的實(shí)際能力或運(yùn)用經(jīng)復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)投資的實(shí)際能力或運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際能力，因此與投資決策不相關(guān)。濟(jì)資源的實(shí)際能力，因此與投資決策不相關(guān)。 34 3、現(xiàn)行價(jià)值名義貨幣計(jì)量模式、現(xiàn)行價(jià)值名義貨幣計(jì)量模式 現(xiàn)行價(jià)值亦稱脫手價(jià)值或現(xiàn)行售價(jià)?，F(xiàn)行價(jià)值實(shí)際上現(xiàn)行價(jià)值亦稱

35、脫手價(jià)值或現(xiàn)行售價(jià)。現(xiàn)行價(jià)值實(shí)際上是特定資產(chǎn)在不出現(xiàn)意外的情況下預(yù)計(jì)將能出售的是特定資產(chǎn)在不出現(xiàn)意外的情況下預(yù)計(jì)將能出售的價(jià)格。雖然還不是己實(shí)現(xiàn)的價(jià)格，但已與實(shí)際價(jià)格價(jià)格。雖然還不是己實(shí)現(xiàn)的價(jià)格，但已與實(shí)際價(jià)格極為相似。極為相似。 現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)以現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)以產(chǎn)出價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)產(chǎn)出價(jià)值作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。通常用有關(guān)通常用有關(guān)資產(chǎn)的市價(jià)資產(chǎn)的市價(jià)來計(jì)量的。市價(jià)是資產(chǎn)交易市來計(jì)量的。市價(jià)是資產(chǎn)交易市場上成交的價(jià)格，在市場發(fā)育健全和完善的前提下，場上成交的價(jià)格，在市場發(fā)育健全和完善的前提下，可以按照類似物品在類似情況下的收盤價(jià)格來確定?？梢园凑疹愃莆锲吩陬愃魄闆r下的收盤價(jià)格來確定。 3519

36、39年麥克尼爾在其年麥克尼爾在其會計(jì)中的真會計(jì)中的真理理一書中就認(rèn)為一書中就認(rèn)為企業(yè)的企業(yè)的銷售性資產(chǎn)銷售性資產(chǎn)(如存貨如存貨)應(yīng)按市場價(jià)格應(yīng)按市場價(jià)格(脫售價(jià)格脫售價(jià)格)計(jì)計(jì)價(jià)；價(jià)；非銷售性資產(chǎn)應(yīng)按現(xiàn)實(shí)重置成本計(jì)價(jià)，在收益非銷售性資產(chǎn)應(yīng)按現(xiàn)實(shí)重置成本計(jì)價(jià)，在收益表中應(yīng)分別已實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益和未實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)表中應(yīng)分別已實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益和未實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益。收益。會計(jì)學(xué)家錢伯斯認(rèn)為，企業(yè)所擁有的現(xiàn)時現(xiàn)金等值即會計(jì)學(xué)家錢伯斯認(rèn)為，企業(yè)所擁有的現(xiàn)時現(xiàn)金等值即“企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)實(shí)銷售價(jià)格所表現(xiàn)的金額企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)實(shí)銷售價(jià)格所表現(xiàn)的金額”是企業(yè)是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，因?yàn)橘Y產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)格較之其購存在和發(fā)展的基礎(chǔ)

37、，因?yàn)橘Y產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)格較之其購進(jìn)價(jià)格或重置成本更能反映企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力，進(jìn)價(jià)格或重置成本更能反映企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力，這種環(huán)境適應(yīng)性是與股東要求盡量多的現(xiàn)金股利密這種環(huán)境適應(yīng)性是與股東要求盡量多的現(xiàn)金股利密切相關(guān)的，所以企業(yè)只有持有和不斷地?cái)U(kuò)大其資產(chǎn)切相關(guān)的，所以企業(yè)只有持有和不斷地?cái)U(kuò)大其資產(chǎn)的現(xiàn)時現(xiàn)金等值，才能滿足股東及債權(quán)人的需求。的現(xiàn)時現(xiàn)金等值，才能滿足股東及債權(quán)人的需求。36現(xiàn)行價(jià)值名義貨幣計(jì)量模式的局現(xiàn)行價(jià)值名義貨幣計(jì)量模式的局限性限性(1)它僅僅適用于為銷售而持有的資產(chǎn)；它僅僅適用于為銷售而持有的資產(chǎn)；(2)用它來替代未來售價(jià)，其轉(zhuǎn)化的相關(guān)性令人懷疑；用它來替代未來售價(jià)，其轉(zhuǎn)化的相關(guān)

38、性令人懷疑；(3)企業(yè)資產(chǎn)并不都能根據(jù)售價(jià)來計(jì)價(jià)，其結(jié)果會使所企業(yè)資產(chǎn)并不都能根據(jù)售價(jià)來計(jì)價(jià)，其結(jié)果會使所計(jì)算出的資產(chǎn)總額可能變得毫無意義；計(jì)算出的資產(chǎn)總額可能變得毫無意義；(4)使用這種方法導(dǎo)致在產(chǎn)品或勞務(wù)最終交換之前就陳使用這種方法導(dǎo)致在產(chǎn)品或勞務(wù)最終交換之前就陳報(bào)收益，不符合收益確定的實(shí)現(xiàn)原則。報(bào)收益，不符合收益確定的實(shí)現(xiàn)原則。 37 4、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值名義貨幣、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值名義貨幣計(jì)量模式計(jì)量模式 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是把未來預(yù)計(jì)將能收回的現(xiàn)金把未來預(yù)計(jì)將能收回的現(xiàn)金按一定的折現(xiàn)率折為日前的價(jià)值按一定的折現(xiàn)率折為日前的價(jià)值。它是按未來銷售價(jià)格計(jì)量企業(yè)可以

39、獲得的未來現(xiàn)金流它是按未來銷售價(jià)格計(jì)量企業(yè)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。量的現(xiàn)值。未來銷售價(jià)格計(jì)價(jià)從性質(zhì)上看屬于產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)價(jià)類未來銷售價(jià)格計(jì)價(jià)從性質(zhì)上看屬于產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)價(jià)類型。型。 38未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值名義貨幣計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值名義貨幣計(jì)量模式的意義量模式的意義未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)側(cè)重于計(jì)量未來側(cè)重于計(jì)量未來，它在很大程，它在很大程度上背離了傳統(tǒng)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則，否定度上背離了傳統(tǒng)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則，否定了傳統(tǒng)會計(jì)所謂的可靠性和穩(wěn)健性原則，因此具有了傳統(tǒng)會計(jì)所謂的可靠性和穩(wěn)健性原則，因此具有很大的主觀性。很大的主觀性。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

40、是資產(chǎn)的一現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是資產(chǎn)的一項(xiàng)最基本的屬性，它符合資產(chǎn)的基本定義，即項(xiàng)最基本的屬性，它符合資產(chǎn)的基本定義，即資產(chǎn)資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益是未來的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)所以購置資產(chǎn)，是因?yàn)轭A(yù)。企業(yè)所以購置資產(chǎn)，是因?yàn)轭A(yù)期這些資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)數(shù)額會大于這些期這些資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)數(shù)額會大于這些資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)購進(jìn)價(jià)格。資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)購進(jìn)價(jià)格。直接以未來經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)數(shù)對資產(chǎn)計(jì)價(jià)，是有充分直接以未來經(jīng)濟(jì)利益的折現(xiàn)數(shù)對資產(chǎn)計(jì)價(jià)，是有充分的理論依據(jù)的?；蛘哒f，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以的理論依據(jù)的。或者說，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為一種規(guī)范性的計(jì)量基準(zhǔn)來運(yùn)用。作為一種規(guī)范性的計(jì)量基準(zhǔn)來運(yùn)

41、用。 39 5、公允價(jià)值名義貨幣計(jì)量模式、公允價(jià)值名義貨幣計(jì)量模式 公允價(jià)值一直被認(rèn)為是對金融工具，特別是衍生金融公允價(jià)值一直被認(rèn)為是對金融工具，特別是衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露所應(yīng)采用的計(jì)量屬性。工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露所應(yīng)采用的計(jì)量屬性。公允價(jià)值的主要特點(diǎn)是：通常需要合理地估計(jì)，較難公允價(jià)值的主要特點(diǎn)是：通常需要合理地估計(jì)，較難可靠地計(jì)量，而且，公允價(jià)值需要找到能可靠計(jì)量可靠地計(jì)量，而且，公允價(jià)值需要找到能可靠計(jì)量且可具體把握的計(jì)量屬性作為它的代表。且可具體把握的計(jì)量屬性作為它的代表。計(jì)量屬性一般是指計(jì)量屬性一般是指金融工具在報(bào)告日的現(xiàn)行市價(jià)金融工具在報(bào)告日的現(xiàn)行市價(jià)(公開公開標(biāo)價(jià)標(biāo)

42、價(jià))，如果金融工具的現(xiàn)行市價(jià)無法獲得，可按具，如果金融工具的現(xiàn)行市價(jià)無法獲得，可按具有類似風(fēng)險(xiǎn)和特征的其他金融工具的市價(jià)作為公允有類似風(fēng)險(xiǎn)和特征的其他金融工具的市價(jià)作為公允價(jià)值，或根據(jù)其他計(jì)價(jià)方法，如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)價(jià)值，或根據(jù)其他計(jì)價(jià)方法，如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權(quán)計(jì)價(jià)模型、矩陣計(jì)價(jià)模型估計(jì)的價(jià)值作值或按期權(quán)計(jì)價(jià)模型、矩陣計(jì)價(jià)模型估計(jì)的價(jià)值作為公允價(jià)值。為公允價(jià)值。 4020世紀(jì)世紀(jì)80年代，美國年代，美國2 000多家金融機(jī)構(gòu)因?yàn)閺氖陆鹑诙嗉医鹑跈C(jī)構(gòu)因?yàn)閺氖陆鹑诠ぞ呓灰锥萑胴?cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本計(jì)量工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危

43、機(jī)之模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示前，往往還顯示“良好良好”的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，致使金融監(jiān)管部門和投資者無法做出正確的判斷。致使金融監(jiān)管部門和投資者無法做出正確的判斷。1991年年12月，月，F(xiàn)ASB正式頒布了公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則正式頒布了公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則。上述這五種在名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式中，第上述這五種在名義貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式中，第一種計(jì)量模式是傳統(tǒng)會計(jì)目前使用的計(jì)量模式，其一種計(jì)量模式是傳統(tǒng)會計(jì)目前使用的計(jì)量模式，其他四種計(jì)量模式均是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)家為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)歷他四種計(jì)量模式均是現(xiàn)代會計(jì)學(xué)家為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量的缺陷而建議采用

44、的改革措施。史成本計(jì)量的缺陷而建議采用的改革措施。41632不變購買力貨幣單位下的資不變購買力貨幣單位下的資產(chǎn)計(jì)量模式產(chǎn)計(jì)量模式 所謂不變購買力是指用于會計(jì)計(jì)量的貨幣單位本身是所謂不變購買力是指用于會計(jì)計(jì)量的貨幣單位本身是穩(wěn)定不變的。其所計(jì)量的資產(chǎn)或其他會計(jì)要素的價(jià)穩(wěn)定不變的。其所計(jì)量的資產(chǎn)或其他會計(jì)要素的價(jià)值具有可比性的一種計(jì)量尺度。值具有可比性的一種計(jì)量尺度。這種模式的特點(diǎn)是用代表一定購買力的這種模式的特點(diǎn)是用代表一定購買力的不變價(jià)格不變價(jià)格來代來代替幣值已發(fā)生變動的歷史價(jià)格，通常是用物價(jià)變動替幣值已發(fā)生變動的歷史價(jià)格，通常是用物價(jià)變動指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的歷史金額換算為不變價(jià)格金額，指數(shù)把財(cái)

45、務(wù)報(bào)表上的歷史金額換算為不變價(jià)格金額，以消除價(jià)格變動對計(jì)量結(jié)果的影響。以消除價(jià)格變動對計(jì)量結(jié)果的影響。421、歷史成本不變購買力計(jì)量模式、歷史成本不變購買力計(jì)量模式 （1）基本設(shè)想）基本設(shè)想歷史成本不變購買力計(jì)量模式也稱歷史成本不變歷史成本不變購買力計(jì)量模式也稱歷史成本不變幣值計(jì)量模式。幣值計(jì)量模式。基本設(shè)想是不改變歷史成本的計(jì)量屬性，因?yàn)闅v史成基本設(shè)想是不改變歷史成本的計(jì)量屬性，因?yàn)闅v史成本并沒有缺陷，問題在于需要有一個穩(wěn)定的、可比本并沒有缺陷，問題在于需要有一個穩(wěn)定的、可比的會計(jì)計(jì)量單位，因而建議以代表的會計(jì)計(jì)量單位，因而建議以代表貨幣一般購買力貨幣一般購買力的不變價(jià)格來代替幣值已經(jīng)變動的

46、歷史價(jià)格的不變價(jià)格來代替幣值已經(jīng)變動的歷史價(jià)格。 43（2）具體作法）具體作法按照特定的物價(jià)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的名義貨幣金額調(diào)按照特定的物價(jià)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上的名義貨幣金額調(diào)整為不變購買力貨幣金額。整為不變購買力貨幣金額。計(jì)量時劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目。計(jì)量時劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目。貨幣性資產(chǎn)不因購買力變動而改變其賬面金額，雖然貨幣性資產(chǎn)不因購買力變動而改變其賬面金額，雖然會形成購買力變動損益，但不需要按物價(jià)指數(shù)將賬面會形成購買力變動損益，但不需要按物價(jià)指數(shù)將賬面金額換算為一般購買力金額；金額換算為一般購買力金額；非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，由于其價(jià)格隨物價(jià)變動而變動，非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，由

47、于其價(jià)格隨物價(jià)變動而變動，不會形成購買力變動損益，故需要將賬面金額換算為不會形成購買力變動損益，故需要將賬面金額換算為一般購買力金額。其換算公式為：一般購買力金額。其換算公式為： 442、現(xiàn)行成本不變購買力計(jì)量模式、現(xiàn)行成本不變購買力計(jì)量模式 現(xiàn)行成本不變購買力計(jì)量模式現(xiàn)行成本不變購買力計(jì)量模式要將計(jì)量量屬性由歷要將計(jì)量量屬性由歷史成本改為現(xiàn)行成本，同時將計(jì)量單位由名義貨幣史成本改為現(xiàn)行成本，同時將計(jì)量單位由名義貨幣單位改變?yōu)椴蛔冑徺I力貨幣單位。單位改變?yōu)椴蛔冑徺I力貨幣單位?；驹O(shè)想是，為了消除物價(jià)變動的會計(jì)影響，要將不基本設(shè)想是，為了消除物價(jià)變動的會計(jì)影響，要將不變購買力模式和現(xiàn)行成本模式結(jié)

48、合起來。以反映企變購買力模式和現(xiàn)行成本模式結(jié)合起來。以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、盈利能力和現(xiàn)金流量的真實(shí)變化。業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、盈利能力和現(xiàn)金流量的真實(shí)變化。美國和加拿大的公認(rèn)會計(jì)原則中要求采用現(xiàn)行成本美國和加拿大的公認(rèn)會計(jì)原則中要求采用現(xiàn)行成本不變購買力模式的。鼓勵股票上市的大公司披露以不變購買力模式的。鼓勵股票上市的大公司披露以現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本/不變購買力為基礎(chǔ)的部分補(bǔ)充資料，并不不變購買力為基礎(chǔ)的部分補(bǔ)充資料，并不要求對歷史成本報(bào)表進(jìn)行全面調(diào)整而編制以該模式要求對歷史成本報(bào)表進(jìn)行全面調(diào)整而編制以該模式為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 45第四節(jié)第四節(jié) 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重單項(xiàng)資產(chǎn)與總體

49、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與重估價(jià)問題估價(jià)問題641 單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的概念及范圍單項(xiàng)資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的概念及范圍單項(xiàng)資產(chǎn)單項(xiàng)資產(chǎn)是指可確指、可計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目，如固定資是指可確指、可計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)(自創(chuàng)商譽(yù)除外自創(chuàng)商譽(yù)除外)等。等?？傮w資產(chǎn)總體資產(chǎn)是指由一組單項(xiàng)資產(chǎn)組成的，具有獲利能力是指由一組單項(xiàng)資產(chǎn)組成的，具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。其確定標(biāo)準(zhǔn)在于是否能單獨(dú)地計(jì)算的資產(chǎn)綜合體。其確定標(biāo)準(zhǔn)在于是否能單獨(dú)地計(jì)算其獲利能力。其獲利能力。單項(xiàng)可確指資產(chǎn)價(jià)值的總和并不等于總體資產(chǎn)的價(jià)值。單項(xiàng)可確指資產(chǎn)價(jià)值的總和并不等于總體資產(chǎn)的價(jià)值。因?yàn)榭傮w資產(chǎn)的價(jià)值除了

50、包括各唯項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值外，因?yàn)榭傮w資產(chǎn)的價(jià)值除了包括各唯項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還包括不可確指、無法確切計(jì)量的無形資產(chǎn)還包括不可確指、無法確切計(jì)量的無形資產(chǎn)商商譽(yù)等的價(jià)值。譽(yù)等的價(jià)值。 46642 單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)單項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 1、流動資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、流動資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 流動資產(chǎn)，亦稱流轉(zhuǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)通常能夠在一年流動資產(chǎn)，亦稱流轉(zhuǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)通常能夠在一年或一個生產(chǎn)經(jīng)營周期轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)。或一個生產(chǎn)經(jīng)營周期轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)計(jì)價(jià)是對上述資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值確定在流動資流動資產(chǎn)計(jì)價(jià)是對上述資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值確定在流動資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是存貨的計(jì)價(jià)。產(chǎn)中，流動資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是存貨的計(jì)價(jià)。存貨計(jì)價(jià)不僅對正確

51、計(jì)算企業(yè)收益具有重要影響，而存貨計(jì)價(jià)不僅對正確計(jì)算企業(yè)收益具有重要影響，而且與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量的預(yù)測也存在且與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量的預(yù)測也存在密切的聯(lián)系。密切的聯(lián)系。47(1)存貨計(jì)價(jià)的目的存貨計(jì)價(jià)的目的 確定期間凈收益確定期間凈收益反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值；反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值；預(yù)計(jì)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。第一，通過所持有存貨數(shù)第一，通過所持有存貨數(shù)額的大小來預(yù)測。未來現(xiàn)金流入量。因?yàn)槠髽I(yè)持有額的大小來預(yù)測。未來現(xiàn)金流入量。因?yàn)槠髽I(yè)持有存貨在正常經(jīng)營活動中出售時可能會產(chǎn)生現(xiàn)金流入存貨在正常經(jīng)營活動中出售時可能會產(chǎn)生現(xiàn)金流入量。第二，通過現(xiàn)有存貨數(shù)額大小

52、預(yù)測未來進(jìn)貨的量。第二，通過現(xiàn)有存貨數(shù)額大小預(yù)測未來進(jìn)貨的現(xiàn)金需用量。因此，存貨的計(jì)量有助于企業(yè)預(yù)計(jì)未現(xiàn)金需用量。因此，存貨的計(jì)量有助于企業(yè)預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量。來的現(xiàn)金流量。48(2)存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的選擇 從能揭示使投資者和債權(quán)人預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的從能揭示使投資者和債權(quán)人預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息角度看，存貨的產(chǎn)出價(jià)值要比投入價(jià)值具有更信息角度看，存貨的產(chǎn)出價(jià)值要比投入價(jià)值具有更大的相關(guān)性。若企業(yè)在不改變存貨價(jià)格的情況下可大的相關(guān)性。若企業(yè)在不改變存貨價(jià)格的情況下可以把存貨全部銷售出去，則這種產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)是最以把存貨全部銷售出去，則這種產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)是最合理的。合理的。產(chǎn)出價(jià)

53、格往往具有高度的不確定性，同時它在正確計(jì)產(chǎn)出價(jià)格往往具有高度的不確定性，同時它在正確計(jì)量收益，反映庫存存貨實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值方面不恰當(dāng)，量收益，反映庫存存貨實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值方面不恰當(dāng)，也不利于企業(yè)未來進(jìn)貨的現(xiàn)金流出量的預(yù)測。也不利于企業(yè)未來進(jìn)貨的現(xiàn)金流出量的預(yù)測。傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)務(wù)采用以傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)務(wù)采用以投入價(jià)值投入價(jià)值對存貨計(jì)價(jià)，而對存貨計(jì)價(jià)，而不是按不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。 49投入價(jià)值計(jì)價(jià)。投入價(jià)值計(jì)價(jià)。投入價(jià)值投入價(jià)值是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投入價(jià)值計(jì)價(jià)是指企業(yè)為了獲得存貨而投入的資源。投入價(jià)值計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)一般有歷史成本、現(xiàn)時成本、按成本與市價(jià)孰低法確的標(biāo)準(zhǔn)一般有歷史成本、現(xiàn)時成本、按

54、成本與市價(jià)孰低法確定的成本等。定的成本等。成本與市價(jià)孰低法中成本與市價(jià)孰低法中所指的市價(jià)，實(shí)際上是現(xiàn)時重置成本，所所指的市價(jià)，實(shí)際上是現(xiàn)時重置成本，所以它屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)，而不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。以它屬于按投入價(jià)值計(jì)價(jià)，而不是按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。依據(jù)的理論基礎(chǔ)是依據(jù)的理論基礎(chǔ)是穩(wěn)健性穩(wěn)健性原則。即從債權(quán)人的角度來看，希望原則。即從債權(quán)人的角度來看，希望商品存貨的損失，在出售以前予以確認(rèn)；但由于市價(jià)上漲而商品存貨的損失，在出售以前予以確認(rèn)；但由于市價(jià)上漲而增加的收益卻不予入賬。因而，這種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)有利于維護(hù)債增加的收益卻不予入賬。因而，這種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)有利于維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。權(quán)人的權(quán)益。 依據(jù)的觀念是：當(dāng)

55、市價(jià)低于原購入成本時立即確認(rèn)損失當(dāng)市依據(jù)的觀念是：當(dāng)市價(jià)低于原購入成本時立即確認(rèn)損失當(dāng)市價(jià)高于原購入成本時卻在銷售時才確認(rèn)收入。后一種情況下價(jià)高于原購入成本時卻在銷售時才確認(rèn)收入。后一種情況下就低估了存貨的價(jià)值，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的存貨就低估了存貨的價(jià)值，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的存貨價(jià)值，并不反映它們的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。價(jià)值，并不反映它們的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。 50產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)。 存貨按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)所采用的計(jì)價(jià)模式標(biāo)準(zhǔn)一般有存貨按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)所采用的計(jì)價(jià)模式標(biāo)準(zhǔn)一般有現(xiàn)現(xiàn)行售價(jià)和變現(xiàn)價(jià)值行售價(jià)和變現(xiàn)價(jià)值。變現(xiàn)價(jià)值是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)扣除預(yù)計(jì)的銷售、交貨變現(xiàn)價(jià)值是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)扣

56、除預(yù)計(jì)的銷售、交貨費(fèi)用后的凈額。費(fèi)用后的凈額。由于以產(chǎn)出價(jià)值對存貨計(jì)價(jià)的情況下，必然會發(fā)生銷由于以產(chǎn)出價(jià)值對存貨計(jì)價(jià)的情況下，必然會發(fā)生銷售、交貨費(fèi)用。正確估計(jì)這些費(fèi)用，并在商品銷售售、交貨費(fèi)用。正確估計(jì)這些費(fèi)用，并在商品銷售價(jià)格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費(fèi)用。價(jià)格中予以扣除，才能更合理地確定收入與費(fèi)用。從而更合理地計(jì)量本期收益。變現(xiàn)價(jià)值能更好地反從而更合理地計(jì)量本期收益。變現(xiàn)價(jià)值能更好地反映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨如果映存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨如果以變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)，可以更好地反映資產(chǎn)的實(shí)際償債以變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)，可以更好地反映資產(chǎn)的實(shí)際償債能力。能力。 51 (

57、3)存貨成本的分配方法存貨成本的分配方法 個別鑒別法。個別鑒別法。平均成本法。平均成本法。全月一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。全月一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。 先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法522、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的又一重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的又一重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)代表了企業(yè)的生產(chǎn)能力，通過固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)代表了企業(yè)的生產(chǎn)能力，通過固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；為固定資產(chǎn)成可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；為固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用化提供計(jì)量依據(jù)；進(jìn)而為企業(yè)的收益預(yù)測本的費(fèi)用化提供計(jì)量依據(jù)；進(jìn)而為企業(yè)的

58、收益預(yù)測和投資決策提供會計(jì)數(shù)據(jù)。和投資決策提供會計(jì)數(shù)據(jù)。 53(1)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)理想的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，固定資產(chǎn)理想的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)出價(jià)值，而不是其投入價(jià)值。產(chǎn)出價(jià)值，而不是其投入價(jià)值。按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠提供企業(yè)現(xiàn)時財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)按產(chǎn)出價(jià)值計(jì)價(jià)，能夠提供企業(yè)現(xiàn)時財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)信息，以及企業(yè)未來擴(kuò)展能力和收益能力的會計(jì)信信息，以及企業(yè)未來擴(kuò)展能力和收益能力的會計(jì)信息。息。產(chǎn)出價(jià)值一般是指產(chǎn)出價(jià)值一般是指現(xiàn)行售價(jià)或折現(xiàn)現(xiàn)金收入現(xiàn)行售價(jià)或折現(xiàn)現(xiàn)金收入。由于現(xiàn)。由于現(xiàn)行售價(jià)的不確定性和折現(xiàn)現(xiàn)金收入計(jì)算的復(fù)雜性，行售價(jià)的不確定性和折現(xiàn)

59、現(xiàn)金收入計(jì)算的復(fù)雜性，以及二者在計(jì)算上的主觀性，因此，許多會計(jì)學(xué)家以及二者在計(jì)算上的主觀性，因此，許多會計(jì)學(xué)家認(rèn)為，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不宜采用產(chǎn)出價(jià)值，而認(rèn)為，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不宜采用產(chǎn)出價(jià)值，而使用投入價(jià)值計(jì)價(jià)。使用投入價(jià)值計(jì)價(jià)。 54 計(jì)量固定資產(chǎn)的投入價(jià)值也有兩種選擇，即計(jì)量固定資產(chǎn)的投入價(jià)值也有兩種選擇，即歷史成本歷史成本和現(xiàn)行成本。和現(xiàn)行成本。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)的相關(guān)性和可比性歷史成本計(jì)價(jià)的相關(guān)性和可比性所帶來的影所帶來的影響要比流動資產(chǎn)大得多。響要比流動資產(chǎn)大得多。采用現(xiàn)行成本對固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)就可以使固定資產(chǎn)的價(jià)采用現(xiàn)行成本對固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)就可以使固定資產(chǎn)的價(jià)值接近于它的

60、變現(xiàn)價(jià)值，即實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此，值接近于它的變現(xiàn)價(jià)值，即實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此，要比按歷史成本計(jì)價(jià)更相關(guān)。一要比按歷史成本計(jì)價(jià)更相關(guān)。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會計(jì)專業(yè)團(tuán)體目前已要求大型企業(yè)些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的會計(jì)專業(yè)團(tuán)體目前已要求大型企業(yè)在年報(bào)中公布固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，作為正式年度在年報(bào)中公布固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，作為正式年度會計(jì)報(bào)表的一項(xiàng)補(bǔ)充數(shù)據(jù)。會計(jì)報(bào)表的一項(xiàng)補(bǔ)充數(shù)據(jù)。 55 (2)固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法 產(chǎn)量折舊法產(chǎn)量折舊法，亦稱變動費(fèi)用法。這種方法是將折舊作，亦稱變動費(fèi)用法。這種方法是將折舊作為效用的函數(shù)，即將應(yīng)提折舊按照其發(fā)揮效用為效用的函數(shù)，即將應(yīng)提折舊按照其發(fā)揮效用(工作工作量量)