關(guān)于民營小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實施的幾點建議

1、    關(guān)于民營小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實施的幾點建議    【摘 要】財政部2017年21號文件，規(guī)定了自2018年1月1日起實施小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）。民營小企業(yè)快速發(fā)展，為推動經(jīng)濟增長，擴大就業(yè)發(fā)揮了重要作用。但作者認為，民營小企業(yè)推行內(nèi)部控制前景并不樂觀。經(jīng)研究，民營小企業(yè)實施內(nèi)部控制存在的主要問題有：建設(shè)和實施內(nèi)部控制的動力和積極性不高、缺乏專業(yè)的實施內(nèi)部控制的人員、內(nèi)控建設(shè)在業(yè)務(wù)部門推行和實施的難度較大、缺乏全面有效的內(nèi)部控制措施，民營小企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)是內(nèi)部控制建設(shè)中的空白和難點。本文針對上述問題提出加強民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議：首

2、先，必須取得民營企業(yè)家及中高層管理人員對內(nèi)部控制的支持，才能激發(fā)民營小企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范的積極性。其次，不斷提高民營小企業(yè)財務(wù)人員與業(yè)務(wù)骨干的綜合素質(zhì)，為實施內(nèi)部控制提供強有力的人才支持和儲備。針對民營小企業(yè)業(yè)務(wù)部門實施內(nèi)控難的問題，作者建議分階段逐步推進民營小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和實施；民營小企業(yè)在現(xiàn)有的控制措施基礎(chǔ)上，可以通過開展預算加強內(nèi)部控制，有效彌補內(nèi)控措施的不足。最后，建議民營小企業(yè)應(yīng)逐步建立和完善企業(yè)信息系統(tǒng)，即分別完善民營小企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)?！娟P(guān)鍵詞】民營小企業(yè)；內(nèi)部控制；預算管理截至2016年6月底，中國民營企業(yè)數(shù)量在內(nèi)資企業(yè)中的占比首次超過90%。為了貫徹黨

3、中央、國務(wù)院關(guān)于“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險”的有關(guān)要求，在民營小企業(yè)中推行內(nèi)部控制規(guī)范迫在眉睫，勢在必行。 財政部2017年21號文件，規(guī)定了自2018年1月1日起實施小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）。北京市財政局1774號文件也轉(zhuǎn)發(fā)了關(guān)于該規(guī)范的通知?，F(xiàn)實中，民營小企業(yè)推行內(nèi)部控制規(guī)范的過程中存在不少問題。一、在民營小企業(yè)中推行內(nèi)部控制規(guī)范存在的問題1.民營小企業(yè)自主實施內(nèi)部控制的動力和積極性不高民營小企業(yè)經(jīng)濟實力不高，管理能力有限，在經(jīng)營管理中存在一部分打法律法規(guī)擦邊球的地方。另外，民營小企業(yè)不太重視財務(wù)核算和財務(wù)管理，財務(wù)人員素質(zhì)及能力層次不齊，甚至一大部分公司僅僅委托財務(wù)代理記

4、賬，企業(yè)的財務(wù)報告信息達不到真實完整可靠的要求。若是在民營小企業(yè)推行內(nèi)部控制，必將在這兩方面對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)核算改革，需要增加經(jīng)營成本和人工成本，甚至動搖變更之前的一些經(jīng)營渠道。因此，民營小企業(yè)推行實施小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的動力有限，積極性不高。2.民營小企業(yè)嚴重缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和實施人員2008年，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范率先在上市公司范圍內(nèi)施行。促使上市公司的財務(wù)人員及相關(guān)人員學習并掌握了內(nèi)部控制建設(shè)和實施的知識。而小企業(yè)尤其是民營小企業(yè)的財務(wù)人員對內(nèi)部控制基本規(guī)范的學習和了解很少，從業(yè)人員中嚴重缺乏專業(yè)的熟悉內(nèi)部控制建設(shè)和實施的人員。3.民營小企業(yè)業(yè)務(wù)部門配合實

5、施內(nèi)部控制的難度更大民營小企業(yè)中財務(wù)部門的地位比較低，在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營中能對業(yè)務(wù)部門的影響程度也比較小，有的民營小企業(yè)財務(wù)部門甚至只有1人，這樣的組織結(jié)構(gòu)下若是由財務(wù)部門牽頭，一般沒有上市公司或大型企業(yè)財務(wù)部門的組織規(guī)劃能力，推行小企業(yè)的內(nèi)部控制難度相當大。4.民營小企業(yè)缺乏全面有效內(nèi)部控制措施民營小企業(yè)的內(nèi)部控制措施有預算控制、不相容崗位相分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、會計控制、財產(chǎn)保護控制、單據(jù)控制等。民營小企業(yè)管理基礎(chǔ)各不同，采取的內(nèi)部控制措施也是各有不同，但大多數(shù)民營小企業(yè)無法也沒有能力從眾多的內(nèi)部控制措施中找到與本企業(yè)發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、管理水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制措施。5.小企業(yè)的信息系統(tǒng)

6、是實施內(nèi)控制度中的空白和難點民營小企業(yè)受規(guī)模及經(jīng)濟能力的限制，一般沒有較為全面和完善的信息系統(tǒng)，更沒有專業(yè)的人員對信息系統(tǒng)進行設(shè)計和維護。同時，民營小企業(yè)對信息系統(tǒng)的建設(shè)的需求并不大，也不愿意花費額外的人工和資金用于信息系統(tǒng)的建設(shè)，個人認為，信息系統(tǒng)是民營小企業(yè)內(nèi)控制度中的空白和難點。二、完善民營小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的幾點建議1.必須取得民營企業(yè)家及中高層管理人員對內(nèi)部控制的支持通過大規(guī)模持續(xù)的宣傳和學習，統(tǒng)一民營企業(yè)家及中高層管理人員對內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的觀點和認識，要讓他們意識和深切的了解到：實施小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范能提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。能力卓越、高瞻遠

7、矚的領(lǐng)導人應(yīng)該意識到，要企業(yè)持續(xù)發(fā)展，長盛不衰，必定離不開內(nèi)部控制，實施小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范是保證基業(yè)長青的必要手段。實施內(nèi)部控制規(guī)范，能用合理的成本實現(xiàn)有效控制。相對于上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時動輒幾十萬元甚至上百萬元的成本，2017年財政部頒發(fā)的小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并沒有這方面的硬性要求，同時增加了實質(zhì)重于形式原則和成本效益原則，這將有利于降低中小企業(yè)相關(guān)建設(shè)和實施內(nèi)部控制的成本。2.不斷提高民營小企業(yè)財務(wù)人員與業(yè)務(wù)骨干的綜合素質(zhì)要推行小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，必須要不斷提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一方面，會計控制是小企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，會計人員擁有較高的專業(yè)素質(zhì)是有效實施會計控制的必要保證

8、；另一方面，小企業(yè)內(nèi)部控制目標之一是合理保證財務(wù)報告信息真實完整可靠，提高會計人員的素質(zhì)，才能提高財務(wù)報告的素質(zhì)，從而保證內(nèi)控目標的完成。不斷提高業(yè)務(wù)骨干的綜合素質(zhì)。從成本效益原則出發(fā)，民營小企業(yè)不可能請專業(yè)的會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)進行相關(guān)輔導，因此，需要提高自有的業(yè)務(wù)骨干的綜合素質(zhì)，并加大培訓力度，使這些業(yè)務(wù)骨干能負責或參與風險識別、風險評估、梳理流程、編寫內(nèi)控手冊、內(nèi)控監(jiān)督、信息系統(tǒng)的設(shè)計和建設(shè)等工作。建議要在民營小企業(yè)的全員范圍內(nèi)做內(nèi)部控制規(guī)范方面的培訓。民營小企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，對全員進行內(nèi)控培訓，一方面可以更加順暢的建設(shè)和實施小企業(yè)內(nèi)部控制；另一方面，在內(nèi)部控制監(jiān)督方面可施行全

9、員監(jiān)督，取得更好的內(nèi)控監(jiān)督效果。endprint只有通過不斷提高財務(wù)人員以及業(yè)務(wù)骨干的綜合素質(zhì)，提高政治和業(yè)務(wù)水平，加強全員內(nèi)部控制規(guī)范的學習，才能為小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實施提供較多的人員儲備，才能更好的解決民營小企業(yè)內(nèi)控實施的人才匱乏問題。3.分階段逐步推進民營小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和實施依據(jù)小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合民營小企業(yè)業(yè)務(wù)部門配合實施內(nèi)部控制的難度大的現(xiàn)狀，作者認為可以按照以下幾個階段推動業(yè)務(wù)部門建設(shè)和實施內(nèi)部控制：（1）基礎(chǔ)準備階段統(tǒng)一思想，明確目標，組織全員培訓學習內(nèi)部控制知識。在這個階段，首先要取得民營小企業(yè)家的支持，民營企業(yè)家往往擁有企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，提高其對內(nèi)部控制

10、作用的認識，同時能以身作則，帶頭建設(shè)和實施內(nèi)部控制，往往能事半功倍，同時也是在民營小企業(yè)里面推行內(nèi)控的必要條件。其次要有財務(wù)人員及業(yè)務(wù)骨干的加入，這是民營小企業(yè)推行內(nèi)控規(guī)范的中堅力量。最后要在全員范圍內(nèi)宣傳和培訓內(nèi)部控制規(guī)范，民營企業(yè)規(guī)模較小，內(nèi)部控制是企業(yè)負責人和全體員工共同實施的，為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的過程。（2）風險識別階段立足本企業(yè)的實際情況，恰當識別與本企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部外部風險，重點關(guān)注對企業(yè)不利事件所帶來的風險，即危險性因素風險和控制性風險，同時也可列出機會風險。主要識別合規(guī)性風險、資金資產(chǎn)安全風險、信息安全風險、合同安全風險等。民營小企業(yè)中考慮成本效益原則的前提下，可以采用問卷調(diào)查、

11、集體討論、管理層訪談、行業(yè)標桿比較等方法識別各種風險。風險識別階段至關(guān)重要，民營小企業(yè)應(yīng)集思廣益，對現(xiàn)有的經(jīng)營管理活動進行梳理，透過現(xiàn)象看到本質(zhì)，盡可能多識別內(nèi)外部風險。（3）風險評估和應(yīng)對階段風險評估就是對已經(jīng)識別列舉出來的各項風險發(fā)生的可能性和影響程度進行評估，可以采用定性或定量的方法。根據(jù)風險評估結(jié)果來確定風險應(yīng)對的策略和措施。風險應(yīng)對措施包括接受、規(guī)避、降低、分擔。民營小企業(yè)的風險應(yīng)對策略應(yīng)該由管理層協(xié)商討論，并最終由民營小企業(yè)家即企業(yè)所有人確定各項風險的應(yīng)對策略。在確定風險應(yīng)對策略方面，因民營企業(yè)的風險承受能力有限，建議民營小企業(yè)遵循謹慎原則，及時有效的規(guī)避和降低各種風險，以免給企業(yè)

12、帶來不必要的損失。（4）設(shè)計和實施控制活動階段在確定風險應(yīng)對策略后，選擇存在風險的經(jīng)驗管理領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，設(shè)計內(nèi)部控制措施并實施，從而達到規(guī)避或降低風險的目的。內(nèi)部控制措施一般可采取預算控制、不相容崗位相分離、授權(quán)審批、會計控制、財產(chǎn)保護控制、單據(jù)控制等。民營小企業(yè)最常用的措施是授權(quán)審批和單據(jù)控制，民營小企業(yè)一般應(yīng)在資金管理、資產(chǎn)管理、成本費用管理、重要客戶和供應(yīng)商管理等方面設(shè)計和實施控制措施。（5）檢查、監(jiān)督與評價階段所有的內(nèi)部控制措施，制定后必須有檢查和監(jiān)督機制，否則可能性同虛設(shè)。在考慮成本效益的原則下，民營小企業(yè)可以采用內(nèi)部審計部門（崗位）行使該職能，也可以不同崗位互相監(jiān)督和檢查，另外也可以

13、將檢查和監(jiān)督納入企業(yè)績效考核系統(tǒng)。有條件的民營企業(yè)也可以引進外部監(jiān)督，包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，例如聘請有資質(zhì)的會計師事務(wù)所對本公司的財務(wù)報表和內(nèi)部控制進行審計等。無論用哪種檢測和監(jiān)督措施，民營小企業(yè)一年應(yīng)當對本企業(yè)的內(nèi)部控制措施進行一次全面的梳理和檢查，并進行內(nèi)部控制評價，結(jié)合日常的監(jiān)督情況，編寫年度內(nèi)部控制評價報告。4.民營小企業(yè)可以通過開展預算加強內(nèi)部控制預算為企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部控制提供目標方向。預算就是給企業(yè)指明要努力達到的方向，同時也是內(nèi)部控制的目標之一，因此建議民營小企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，提高對預算編制工作的認識。很多企業(yè)片面追求預算編制工作的準確性，認為預算編制與完成情況越接近，編制工作就完

14、成的越好，甚至相關(guān)工作人員會得到獎勵，這是一種錯誤的認識，也會導致很多人員刻意的編纂數(shù)據(jù)來完成預算。因此，建議民營小企業(yè)編制與經(jīng)營目標導向一致的預算即可，不必過于追求預算編制的細致度和準確度。通過預算，能更好的加強資金管理和成本費用管理范疇的內(nèi)部控制。民營中小企業(yè)因資金實力不夠雄厚，會更加關(guān)注資金和成本費用的控制和管理，若僅僅有授權(quán)審批、不相容崗位相分離、會計控制和單據(jù)控制等措施，資金的使用和成本費用的支出仍有可能超出控制，預算可以為這些資金及成本費用范疇提供一個上限，充當防火墻的功能，是民營小企業(yè)內(nèi)部控制必要的控制措施之一。預算能為民營小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督和評價提供依據(jù)。內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價需

15、要有一定的定量標準進行衡量和比較。民營小企業(yè)在編制預算時，能將經(jīng)營管理中的重要方面量化，形成關(guān)鍵性指標，能為內(nèi)部控制提供科學的參考數(shù)據(jù)，從而更好地明確內(nèi)部控制的效果和作用。5.民營小企業(yè)應(yīng)建立并逐步完善信息系統(tǒng)企業(yè)的信息系統(tǒng)包括財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。良好的信息系統(tǒng)是企業(yè)各部門、各員工便捷溝通、高效工作的保證，有利于促進內(nèi)部控制制度的實施。一套完善的信息系統(tǒng)包括財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。建議有條件的民營小企業(yè)應(yīng)盡量選擇使用符合會計法和會計制度的會計電算化軟件系統(tǒng)，避免手工記賬和代理記賬的方式，這樣能較好的完成內(nèi)部控制的目標，即合理保證財務(wù)報告信息真實完整可靠。手工記賬方式效率低，容易出現(xiàn)人為錯誤，而代理記賬也同樣存在效率低、財務(wù)報告質(zhì)量參差不齊，不能及時反饋經(jīng)營管理方面的信息等問題。良好的會計電算化系統(tǒng)也能幫助財務(wù)人員較好完成內(nèi)部控制規(guī)范中的會計控制的相關(guān)要求。建議有條件的民營小企業(yè)應(yīng)盡量建立完善的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)。民營小企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)外部信息溝通方式主要有發(fā)函、面談、專題會議、電話、郵件等。隨著it技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部溝通的信息系統(tǒng)也是不斷更新?lián)Q代。民營小企業(yè)可能沒有實力建立大型的erp系統(tǒng)，但大多數(shù)民營企業(yè)可以使用免費或低成本的企業(yè)管理信