內(nèi)部控制的測試與評價(共43頁).ppt

1、http:/ 精品資料網(wǎng) 內(nèi)部控制及其測試與評價內(nèi)部控制及其測試與評價 一、本章概述一、本章概述http:/ 精品資料網(wǎng) （一）內(nèi)容提要（一）內(nèi)容提要 本章屬于審計基本理論與基本方法，主本章屬于審計基本理論與基本方法，主要闡述內(nèi)部控制的目標、內(nèi)部控制的要素，要闡述內(nèi)部控制的目標、內(nèi)部控制的要素，注冊會計師對內(nèi)部控制工作的三個步驟：注冊會計師對內(nèi)部控制工作的三個步驟：了解記錄內(nèi)部控制、對內(nèi)部控制的符合性了解記錄內(nèi)部控制、對內(nèi)部控制的符合性測試和對內(nèi)部控制的評價，注冊會計師針測試和對內(nèi)部控制的評價，注冊會計師針對在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺對在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷而向管理當局提

2、交的管理建議書。陷而向管理當局提交的管理建議書。 http:/ 精品資料網(wǎng)二、知識點精講二、知識點精講.1內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標I知識點精講精讀知識點精講精讀 現(xiàn)代審計的重要特征是：注冊會計師在進行審計時，首先要現(xiàn)代審計的重要特征是：注冊會計師在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進行抽樣審計。研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進行抽樣審計。（一）內(nèi)部控制的定義（一）內(nèi)部控制的定義所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、

3、糾正錯誤與舞弊，行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。序。 會計責任會計責任 http:/ 精品資料網(wǎng) （二）內(nèi)部控制的目標（二）內(nèi)部控制的目標 四個保證四個保證 （1 1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行。）保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行。 授權(quán)授權(quán) （2 2）保證所有交易和事項以正確的金額，在?。┍ＷC所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)膸?，使會計報當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓蕜t的相關(guān)要求。表的編制符合會計準則的相

4、關(guān)要求。 核算核算 （3 3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。當?shù)氖跈?quán)。 限制接近限制接近 （4 4）保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。）保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。 賬實相符賬實相符 （5 5）內(nèi)部控制的目標與控制程序、會計報表認定）內(nèi)部控制的目標與控制程序、會計報表認定的關(guān)系，如下表：的關(guān)系，如下表： http:/ 精品資料網(wǎng)控制程序內(nèi)部控制目標會計報表認定交易授權(quán)保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行存在或發(fā)生、估價或分攤職責劃分所有控制程序存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性憑證與記錄控制保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及

5、時記錄于適當?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓蕜t的相關(guān)要求。核算存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性資產(chǎn)接觸與記錄使用保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性獨立稽核保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性http:/ 精品資料網(wǎng)o（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮 注冊會計師研究內(nèi)控時的注意注冊會計師研究內(nèi)控時的注意事項事項 o（1 1）管理當局的責任。）管理當局的責任。o 建立、修正和維護公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程建立、修正和維護公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程序到持續(xù)有效地執(zhí)行，其責任在于管理當局。序到持

6、續(xù)有效地執(zhí)行，其責任在于管理當局。o（2 2）合理的保證。）合理的保證。o 公司管理當局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建公司管理當局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會計報表的公允表達提供合理（但不是絕對的）保立能為公司會計報表的公允表達提供合理（但不是絕對的）保證的內(nèi)部控制。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管證的內(nèi)部控制。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管理當局所采用。理當局所采用。o 管理當局在建立內(nèi)部控制時還須注意，控制程序不應(yīng)對工管理當局在建立內(nèi)部控制時還須注意，控制程序不應(yīng)對工作效率或獲利能力有不利影響。作效率或獲利能力有不利影響。http:/ 精品資

7、料網(wǎng) （3 3）固有的限制。）固有的限制。 天然的局限性天然的局限性結(jié)合結(jié)合“第五章審計目標與審計范圍第五章審計目標與審計范圍第四節(jié)審第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍四、審計范圍四、審計范圍- -3”-3”要背要背 注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)度時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：注內(nèi)部控制的以下固有限制：內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則；效益原則； 合算合算 http:/ 精品資料網(wǎng) 內(nèi)部控制僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；內(nèi)部控制僅針對常

8、規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計； 非偶然非偶然 因執(zhí)行人員因素而失效；因執(zhí)行人員因素而失效； 人員素質(zhì)人員素質(zhì) 因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； 兩個兩個或兩個以上不忠實的員工或兩個以上不忠實的員工 因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； 執(zhí)行者執(zhí)行者 因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 時過境遷時過境遷 http:/ 精品資料網(wǎng)o由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理（但不是絕對的）保證，并存在上述性提供合理（但不是絕對

9、的）保證，并存在上述固有限制，因此，會計報表審計總存在一定的控固有限制，因此，會計報表審計總存在一定的控制風險，即審計風險模型中的控制風險始終應(yīng)大制風險，即審計風險模型中的控制風險始終應(yīng)大于零。這就要注冊會計師必須注意，不管被審計于零。這就要注冊會計師必須注意，不管被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行得多么有效，都應(yīng)對單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行得多么有效，都應(yīng)對會計報表的重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。會計報表的重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。 http:/ 精品資料網(wǎng)（四）內(nèi)部控制與（四）內(nèi)部控制與 注冊會計師注冊會計師 審計的關(guān)系審計的關(guān)系注冊會計師在進行審計時，首先要研究與評價被審注冊會計師

10、在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度。計單位的內(nèi)部控制制度。 注冊會計師在執(zhí)行審計任務(wù)時，不論被審計單位注冊會計師在執(zhí)行審計任務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部控制制度進行充規(guī)模大小，都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部控制制度進行充分的了解。分的了解。 注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制制度注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解，確定是否進行符合性測試以及將要執(zhí)行的了解，確定是否進行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍。的符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍。 http:/ 精品資料網(wǎng)o對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和測對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和測試

11、，并非審計工作的全部內(nèi)容。試，并非審計工作的全部內(nèi)容。 內(nèi)控好，內(nèi)控好，評估評估CRCR低，實測少；但決不能完全取消實低，實測少；但決不能完全取消實測。測。o 本章本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標與要素第一節(jié)內(nèi)部控制的目標與要素二、二、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素-（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境-6-6”內(nèi)部內(nèi)部審計是內(nèi)控的組成部分。審計是內(nèi)控的組成部分。 http:/ 精品資料網(wǎng)II知識點練習知識點練習練習練習1 1、 單選題單選題在會計報表審計時，以下哪項內(nèi)在會計報表審計時，以下哪項內(nèi)部控制的目標不能滿足注冊會計師的要求部控制的目標不能滿足注冊會計師的要求（ ）。）。 A A、保證業(yè)務(wù)活動按照適當授權(quán)

12、進行、保證業(yè)務(wù)活動按照適當授權(quán)進行B B、保證業(yè)務(wù)活動有效進行、保證業(yè)務(wù)活動有效進行C C、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理經(jīng)過適當授權(quán)、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理經(jīng)過適當授權(quán)D D、保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符、保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符E E、保證會計報表的編制符合會計準則的要求、保證會計報表的編制符合會計準則的要求 答案答案BB； 解析解析 業(yè)務(wù)活動是否有效進行與會計報表沒有直業(yè)務(wù)活動是否有效進行與會計報表沒有直接關(guān)系。接關(guān)系。http:/ 精品資料網(wǎng)練習練習2 2、 單選題單選題 被審計單位建立內(nèi)部控制的目的，被審計單位建立內(nèi)部控制的目的，與會計報表無關(guān)的是（與會計報表無關(guān)

13、的是（ ）。）。A A保證業(yè)務(wù)活動有效進行保證業(yè)務(wù)活動有效進行B B保護資產(chǎn)安全完整保護資產(chǎn)安全完整C C防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊D D保證會計資料真實、合法、完整保證會計資料真實、合法、完整 答案答案AA解析解析保護資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤保護資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料真實、合法、完整，都會與舞弊，保證會計資料真實、合法、完整，都會影響到會計報表，只有保證業(yè)務(wù)活動有效進行與影響到會計報表，只有保證業(yè)務(wù)活動有效進行與會計報表沒有直接關(guān)系。會計報表沒有直接關(guān)系。 http:/ 精品資料網(wǎng)練習練習3 3、 多選題多選題 為使會計報表

14、的編制符合會計準則為使會計報表的編制符合會計準則的要求，被審計單位應(yīng)當建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，的要求，被審計單位應(yīng)當建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以保證所有的交易或事項（以保證所有的交易或事項（ ）。）。A A處理均經(jīng)過適當授權(quán)處理均經(jīng)過適當授權(quán)B B以正確的金額記帳以正確的金額記帳C C在恰當?shù)臅r間記帳在恰當?shù)臅r間記帳D D記錄于適當?shù)膸粲涗浻谶m當?shù)膸?答案答案ABCDABCD 解析解析 見本章本章見本章本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標與要第一節(jié)內(nèi)部控制的目標與要素素一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標”。http:/ 精品資料網(wǎng)o練習練習4 4、 判斷題判斷題 由于內(nèi)部控制能有效地

15、防止或發(fā)由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，因此內(nèi)部控制應(yīng)當越健全越好?，F(xiàn)錯誤與舞弊，因此內(nèi)部控制應(yīng)當越健全越好。（ ）o 答案答案 錯錯o 解析解析 內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當考慮成本效益原則，成內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當考慮成本效益原則，成本大于效益的，可以不設(shè)。本大于效益的，可以不設(shè)。o練習練習5 5、 判斷題判斷題 符合性測試不是必要的審計程序，符合性測試不是必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對內(nèi)部控制的了解，確定是注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對內(nèi)部控制的了解，確定是否進行符合性測試，或如何進行符合性測試。否進行符合性測試，或如何進行符合性測試。o 答案答案 對對o 解析解析 見本章見本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目

16、標與要素第一節(jié)內(nèi)部控制的目標與要素一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標-（四）內(nèi)部（四）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系控制與審計的關(guān)系”。http:/ 精品資料網(wǎng).2內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素I知識點精講精讀知識點精講精讀內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素：內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素：（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。其內(nèi)容包括：立和實施有重大影響的因素的總稱。其內(nèi)容包括：經(jīng)營管理的觀念、方式和風格；經(jīng)營管理的觀念、方式和風格； 前前7 7內(nèi)部內(nèi)部與

17、審與審計證據(jù)計證據(jù) 組織結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；董事會；董事會；授權(quán)和分配責任的方法；授權(quán)和分配責任的方法；管理控制方法；管理控制方法； 內(nèi)部審計；內(nèi)部審計；人事政策和實務(wù)；人事政策和實務(wù)；外部影響。外部影響。 http:/ 精品資料網(wǎng)( (二）會計系統(tǒng)。（二）會計系統(tǒng)。（結(jié)合結(jié)合“第五章審計目標與第五章審計目標與審計范圍審計范圍第二節(jié)審計具體目標及其確定第二節(jié)審計具體目標及其確定一、被審計單位管理當局對會計報表的認一、被審計單位管理當局對會計報表的認定定”我國我國獨立審計準則第獨立審計準則第5號號審計證審計證據(jù)據(jù)第十條、第十條、“第六章審計證據(jù)與審計工第六章審計證據(jù)與審計工作底稿作底稿第一節(jié)審計證據(jù)

18、第一節(jié)審計證據(jù)二、審計證據(jù)二、審計證據(jù)的特性（二）審計證據(jù)的適當性的特性（二）審計證據(jù)的適當性-1”-1”注冊注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項學習應(yīng)考慮的相關(guān)事項學習） http:/ 精品資料網(wǎng)會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任，而建立的方法和記錄。托責任，而建立的方法和記錄。 1 1 有效會計系統(tǒng)的要求：有效會計系統(tǒng)的要求： 單選單選認定認定 完整完整性和存在性；確認并記錄所有真實的交性和存在性

19、；確認并記錄所有真實的交易；易； 分類；表達與披露；及時且充分詳細地描述分類；表達與披露；及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸?；交易，以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸悾籬ttp:/ 精品資料網(wǎng) 估價或分攤；計量交易的價值，以便在會計報估價或分攤；計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值；表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值； 估價或分攤；發(fā)生；確定交易發(fā)生的期間，以估價或分攤；發(fā)生；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當?shù)臅嬈陂g；便將交易記錄在適當?shù)臅嬈陂g； 表達與披露；在會計報表上適當?shù)乇磉_交易和表達與披露；在會計報表上適當?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項。披露相關(guān)事

20、項。 2 2會計系統(tǒng)的核心會計系統(tǒng)的核心-處理交易。交易軌跡處理交易。交易軌跡與審計軌跡。與審計軌跡。http:/ 精品資料網(wǎng) （三）控制程序（三）控制程序 重點重點 。控制程序是由為。控制程序是由為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。控制程序包括：策和程序組成的。控制程序包括： 內(nèi)部內(nèi)部控制的目標與控制程序、會計報表認定控制的目標與控制程序、會計報表認定的關(guān)系表的關(guān)系表 http:/ 精品資料網(wǎng)概念目的種類認定控制風險會計系統(tǒng)交易授權(quán)； 保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的內(nèi)控目標的授權(quán)一般授權(quán)一般性交易和特別授權(quán)非常規(guī)性交易存在或發(fā)生

21、、估價或分攤職責劃分；（核心）預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為內(nèi)控的四個目標交易職責執(zhí)行、記錄、維護、保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個人或部門 交易各步驟應(yīng)指派給不同的個人或部門某些會計工作的職責應(yīng)劃分CIS職責劃分 存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性 http:/ 精品資料網(wǎng) 憑證與記錄控制；內(nèi)控目標的核算憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責的依據(jù)；記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨立比較，以確定所有交易是否均已記錄預(yù)先連續(xù)、編號的憑證；憑證程序。包括科目表和會計程序手冊。存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性資產(chǎn)接觸與記錄使用；保證資產(chǎn)和記錄的安全內(nèi)控目標的限制接近實物防護措施存在或發(fā)生

22、、估價或分攤、完整性獨立稽核驗證執(zhí)行的工作和所記錄金額估價的正確性內(nèi)控目標的核算、賬實相符人工計算稽核；資產(chǎn)記錄的比較；管理當局對報告的復(fù)核。存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性http:/ 精品資料網(wǎng)o（四）不相容職務(wù)分工表。（四）不相容職務(wù)分工表。 核心是錢、賬、核心是錢、賬、物三分管物三分管屬雞的不能嫁給屬狗的屬雞的不能嫁給屬狗的一項業(yè)一項業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束，不包辦務(wù)從開始到結(jié)束，不包辦 o1 1、不相容職務(wù)分工對照表：、不相容職務(wù)分工對照表：http:/ 精品資料網(wǎng)不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細賬總賬日記賬開支票編制調(diào)節(jié)表授權(quán)核對執(zhí)行核對記錄核對保

23、管核對http:/ 精品資料網(wǎng)o2 2、舉例：某企業(yè)財務(wù)科有三位會計人員，他們、舉例：某企業(yè)財務(wù)科有三位會計人員，他們要完成如下要完成如下7 7項會計工作：項會計工作：o1 1記錄總賬；記錄總賬；o2 2記錄應(yīng)付賬款明細賬；記錄應(yīng)付賬款明細賬；o3 3記錄應(yīng)收賬款明細賬；記錄應(yīng)收賬款明細賬；o4 4開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn) 金日記賬；金日記賬；o5 5開具退貨拒付通知書；開具退貨拒付通知書；o6 6調(diào)節(jié)銀行對賬單；調(diào)節(jié)銀行對賬單；o7 7處理并送存所收入的現(xiàn)金。處理并送存所收入的現(xiàn)金。http:/ 精品資料網(wǎng)o要求：現(xiàn)已知這三人均具有相當?shù)哪芰Γ?/p>

24、要求：現(xiàn)已知這三人均具有相當?shù)哪芰Γ?除了除了調(diào)節(jié)銀行對賬單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小調(diào)節(jié)銀行對賬單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小外外 此條件可不給此條件可不給 ，其他各項會計工作量基本，其他各項會計工作量基本相等，如何將上述工作分配給三人，使會計工作相等，如何將上述工作分配給三人，使會計工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人的工作量基起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人的工作量基本相等？本相等？o答案答案 解析解析一人：一人：1 1、5 5、6 6；一人：；一人：2 2、3 3；一人：；一人：4 4、7 7。 http:/ 精品資料網(wǎng)o（五）中外比較（五）中外比較o國際審計準則對內(nèi)部控制要素的規(guī)定與我

25、國際審計準則對內(nèi)部控制要素的規(guī)定與我國獨立審計準則規(guī)定并無質(zhì)的區(qū)別。國際國獨立審計準則規(guī)定并無質(zhì)的區(qū)別。國際審計準則將內(nèi)部控制分為兩類：一是會計審計準則將內(nèi)部控制分為兩類：一是會計制度（也譯會計系統(tǒng)）；二是內(nèi)部控制制制度（也譯會計系統(tǒng)）；二是內(nèi)部控制制度（包括控制環(huán)境和控制程序）故稱內(nèi)部度（包括控制環(huán)境和控制程序）故稱內(nèi)部控制為控制為“會計與內(nèi)部控制制度會計與內(nèi)部控制制度”。http:/ 精品資料網(wǎng)o在我國，財政部于在我國，財政部于2001年年7月月12日頒布了日頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試基本規(guī)范（試行）行）。在該文件中，內(nèi)部會計控制是指。在該文件中，內(nèi)部會計控制是指單

26、位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的內(nèi)制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資銷售投資、工程項目、采購與付款、籌資銷售http:/ 精品資料網(wǎng)o與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。計控制。o以上關(guān)于內(nèi)部控制三要素的描述，是一種以上關(guān)于內(nèi)部控制三

27、要素的描述，是一種比較傳統(tǒng)的觀點。比較傳統(tǒng)的觀點。1994年，美國年，美國COSO委員會在其委員會在其內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體、框架整體、框架中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個要素。風險評估是對與經(jīng)營相關(guān)的風險進要素。風險評估是對與經(jīng)營相關(guān)的風險進行預(yù)見、識別的過程。行預(yù)見、識別的過程。 http:/ 精品資料網(wǎng) 控制活動是管理當局在既定控制環(huán)境的基礎(chǔ)控制活動是管理當局在既定控制環(huán)境的基礎(chǔ)之上，通過風險評估確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵之上，通過風險評估確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點后，針對這些關(guān)鍵控制點所

28、設(shè)計和控制點后，針對這些關(guān)鍵控制點所設(shè)計和執(zhí)行的各種制度、政策和方法。信息溝通執(zhí)行的各種制度、政策和方法。信息溝通是針對內(nèi)部和外部的事件或活動有關(guān)的各是針對內(nèi)部和外部的事件或活動有關(guān)的各種信息所進行的信息識別、搜集、處理、種信息所進行的信息識別、搜集、處理、儲存以及向決策層的傳遞。監(jiān)督是為保證儲存以及向決策層的傳遞。監(jiān)督是為保證內(nèi)部控制的合理性、完整性、有效性所建內(nèi)部控制的合理性、完整性、有效性所建立和執(zhí)行的監(jiān)控制度。立和執(zhí)行的監(jiān)控制度。http:/ 精品資料網(wǎng)II知識點練習知識點練習練習練習1、單項選擇題單項選擇題下列職務(wù)可由一人承擔下列職務(wù)可由一人承擔( )( )： A A、授權(quán)某項業(yè)務(wù)與

29、執(zhí)行該項業(yè)務(wù)、授權(quán)某項業(yè)務(wù)與執(zhí)行該項業(yè)務(wù)B B、記錄某項業(yè)務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)、記錄某項業(yè)務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)C C、記錄某項資產(chǎn)與保管該項資產(chǎn)、記錄某項資產(chǎn)與保管該項資產(chǎn)D D、監(jiān)督某項業(yè)務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)、監(jiān)督某項業(yè)務(wù)與審核該項業(yè)務(wù) 答案答案DD 解析解析 見本章見本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標與要素第一節(jié)內(nèi)部控制的目標與要素二、二、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素-（三）控制程序（三）控制程序-2”-2”。http:/ 精品資料網(wǎng) 練習練習2、 單選題單選題 某單位規(guī)定，采購人員有某單位規(guī)定，采購人員有權(quán)決定權(quán)決定100100萬元以下的采購決策，超過萬元以下的采購決策，超過100100萬元須經(jīng)采購部經(jīng)理批準；

30、采購部經(jīng)理有萬元須經(jīng)采購部經(jīng)理批準；采購部經(jīng)理有權(quán)決定權(quán)決定500500萬元以下的采購決策，超過萬元以下的采購決策，超過500500萬元須經(jīng)總經(jīng)理批準。那么，采購員采購萬元須經(jīng)總經(jīng)理批準。那么，采購員采購300300萬元的貨物，應(yīng)當（萬元的貨物，應(yīng)當（ ）。）。A A經(jīng)過一般授權(quán)經(jīng)過一般授權(quán)B B經(jīng)過特別授權(quán)經(jīng)過特別授權(quán)C C不需經(jīng)過采購部經(jīng)理批準不需經(jīng)過采購部經(jīng)理批準D D不需經(jīng)過總經(jīng)理批準不需經(jīng)過總經(jīng)理批準http:/ 精品資料網(wǎng) 答案答案BB； 解析解析 經(jīng)過一般授權(quán)，即采購員不需經(jīng)過任經(jīng)過一般授權(quán)，即采購員不需經(jīng)過任何人批準，自己就可決定采購何人批準，自己就可決定采購3030萬元以下萬

31、元以下的物品，超過了其一般授權(quán)范圍，顯然是的物品，超過了其一般授權(quán)范圍，顯然是不妥的。須經(jīng)過特別授權(quán)，不論是經(jīng)采購不妥的。須經(jīng)過特別授權(quán)，不論是經(jīng)采購部經(jīng)理批準，還是經(jīng)總經(jīng)理批準均可，這部經(jīng)理批準，還是經(jīng)總經(jīng)理批準均可，這是最妥當?shù)?。是最妥當?shù)摹ttp:/ 精品資料網(wǎng)o練習練習3 3、 多選題多選題 以下內(nèi)部控制內(nèi)容是屬于以下內(nèi)部控制內(nèi)容是屬于控制環(huán)境的（控制環(huán)境的（ ）。）。oA A管理控制方法管理控制方法oB B分配責任方法分配責任方法oC C授權(quán)控制授權(quán)控制oD D授權(quán)方法授權(quán)方法o 答案答案ABDABDo 解析解析 授權(quán)控制屬于控制程序，其他均屬授權(quán)控制屬于控制程序，其他均屬于控制環(huán)

32、境。于控制環(huán)境。http:/ 精品資料網(wǎng)練習練習4 4、 多選題多選題 下列內(nèi)部控制要素中屬控制程序范下列內(nèi)部控制要素中屬控制程序范疇的有（疇的有（ ）。）。A A適當授權(quán)適當授權(quán)責任分工責任分工組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)憑證和記錄憑證和記錄接近控制接近控制 答案答案ABDEABDE 解析解析 見本章見本章“第一節(jié)內(nèi)部控制的目標與要素第一節(jié)內(nèi)部控制的目標與要素二、二、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素-（三）控制程序（三）控制程序”。http:/ 精品資料網(wǎng)練習練習5 5、 多選題多選題 如果某項交易未經(jīng)授權(quán)便已經(jīng)執(zhí)行，如果某項交易未經(jīng)授權(quán)便已經(jīng)執(zhí)行，則很可能對與該項交易有關(guān)的（則很可能對與該項交易有關(guān)的（ ）認

33、定產(chǎn)生）認定產(chǎn)生直接影響。直接影響。A A存在或發(fā)生存在或發(fā)生B B完整性完整性C C權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)D D估價或分攤估價或分攤 答案答案ADAD解析解析未經(jīng)授權(quán)便執(zhí)行，只會與未經(jīng)授權(quán)便執(zhí)行，只會與“發(fā)生發(fā)生”有關(guān)，因有關(guān)，因 為授權(quán)控制是防止不應(yīng)該發(fā)生的事項，從而避為授權(quán)控制是防止不應(yīng)該發(fā)生的事項，從而避http:/ 精品資料網(wǎng) 免財產(chǎn)損失。此外，交易發(fā)生后，還會影免財產(chǎn)損失。此外，交易發(fā)生后，還會影響到金額，否則無法計量交易的價值。授響到金額，否則無法計量交易的價值。授權(quán)控制與權(quán)控制與“完整性完整性”沒什么關(guān)系，因為在沒什么關(guān)系，因為在實際工作中，一般未經(jīng)授權(quán)也不應(yīng)發(fā)生，實際工作中，一

34、般未經(jīng)授權(quán)也不應(yīng)發(fā)生，不發(fā)生、不入帳是好事；經(jīng)過授權(quán)而不發(fā)不發(fā)生、不入帳是好事；經(jīng)過授權(quán)而不發(fā)生、不入帳的也很少見。授權(quán)控制與權(quán)利生、不入帳的也很少見。授權(quán)控制與權(quán)利和義務(wù)也沒有關(guān)系。和義務(wù)也沒有關(guān)系。http:/ 精品資料網(wǎng)o練習練習6 6、 判斷題判斷題 只要內(nèi)部控制中的控制程只要內(nèi)部控制中的控制程序各項要素得到嚴格執(zhí)行，會計報表就不序各項要素得到嚴格執(zhí)行，會計報表就不會存在錯誤與舞弊。（會存在錯誤與舞弊。（ ）。）。o 答案答案 錯錯o 解析解析 內(nèi)部控制存在固有限制，不是萬能內(nèi)部控制存在固有限制，不是萬能的，不可能防止或發(fā)現(xiàn)任何錯誤與舞弊的，不可能防止或發(fā)現(xiàn)任何錯誤與舞弊http:/ 精品資料網(wǎng)o練習練習7 7、 簡答題簡答題XXXX公司生產(chǎn)鋼材，產(chǎn)品主要銷售公司生產(chǎn)鋼材，產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司，訂單均供應(yīng)建筑工地，公司的原給各建筑公司，訂單均供應(yīng)建筑工地，公司的原料有常備料及特殊配件之分，近年來，產(chǎn)銷平衡，料有常備料及特殊配件之分，近年來，產(chǎn)銷平衡，但公司庫存有逐年增加的情況。注冊會計師王革但公司庫存有逐年增加的