2019中級(jí)會(huì)計(jì)師考試真題會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二批完整版

1、、單項(xiàng)選擇題1.2X18 年 12 月 20 日， 甲公司以銀行存款200 萬元外購一項(xiàng)專利技術(shù)用于W 產(chǎn)品的生產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi) 1 萬元， 達(dá)到預(yù)定用途前的專業(yè)服務(wù)費(fèi) 2 萬元， 宣傳 W 產(chǎn)品廣告費(fèi)4 萬元。 2X18年 12 月 20 日，該專利技術(shù)的入賬價(jià)值為 ()萬元。A.203B.201C.207D. 200 答案 A 解析 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，所以專利權(quán)入賬價(jià)值=200+1+2-203 ( 萬元 ) 。2.2X18 年 12 月 31 日，甲公司一臺(tái)原價(jià)為 500 萬元、已計(jì)提折舊 210 萬元、已計(jì)提減

2、值準(zhǔn)備 20 萬元的固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，其未來稅前和稅后凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值分別為 250 萬元和 210 萬元， 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 240 萬元。 不考慮其他因素， 2X18年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)為該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為 ()萬元。A.30B. 20C.50D. 60 答案 B 解析 2X18 年 12 月 31 日，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 -500-210-20-270 （ 萬元） ?？墒栈亟痤~按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰高確認(rèn)， 因計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流雖現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的

3、稅前利率，所以甲公司預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 250 萬元，故可收回金額為 250 萬元，賬面價(jià)值大于可收回金額，甲公司應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備-270 250-20 （ 萬元 ）。3. 甲公交公司為履行政府的市民綠色出行政策，在乘客乘坐公交車時(shí)給予乘客 0. 5 元/乘次的票價(jià)優(yōu)惠，公交公司因此少收的票款予以補(bǔ)貼。 2X18 年 12 月，甲公交公司實(shí)際收到乘客票款 800 萬元。同時(shí)收到政府按乘次給予的當(dāng)月車票補(bǔ)貼款 200 萬元。不考慮其他因素，甲公交公司 2X18 年 12 月應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為 （ ） 萬元。A. 200B. 600C.1000D.800 答案 C且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)提供

4、服務(wù)對(duì)價(jià) 解析 該項(xiàng)業(yè)務(wù)與甲公司服務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)， 的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)一 - 收入 的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，故確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 =200+800=1000 ( 萬元 ) 。4. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()A. 長期股權(quán)投資的核算因增加投資份額由權(quán)益法改為成本法B. 固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法C. 資產(chǎn)負(fù)債表日將獎(jiǎng)勵(lì)積分的預(yù)計(jì)兌換辛由 95% 改為 90%D. 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助由總額法改為凈額法 答案 D 解析 選項(xiàng)A 為企業(yè)當(dāng)期新事項(xiàng)，選項(xiàng)B 和 C 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。5.2X18 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1100 萬元購入乙公

5、司當(dāng)日發(fā)行的 5 年期債券，該債券的面值為1000 萬元，票面年利率為10% ，每年年末支付當(dāng)年利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)， 該債券投資的實(shí)際年利率為7.53% 。 2X18 年 12 月 31 日， 該債券的公允價(jià)值為 1095 萬元， 預(yù)期信用損失為 20 萬元。不考慮其他因素， 2X18 年 12 月 31 日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為 ()萬元。A.1095B.1075C.1082. 83D.1062. 83 答案 A 解析 劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量，故賬面價(jià)值為 1

6、095 萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:會(huì)計(jì)分錄 :2X18 年 1 月 1 日 :借 :其他債權(quán)投資一- 成本1000一一利息調(diào)整100貸 :銀行存款11002X18 年 12 月 31 日 :借 :應(yīng)收利息100 (1000X 10%)貸 :利息收入 ;82. 83 (1100X7. 53%)其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整17.17借 :其他債權(quán)投資- 一公允價(jià)值變動(dòng)12. 171095- (1100-17.17)貸 :其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 12. 171095- 10017.172090借 :信用減值損失20貸 :其他綜合收益 信用減值準(zhǔn)備206. 下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，

7、正確的是()A. 現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為負(fù)債B.現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致的預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日無需復(fù)核C. 潛在義務(wù)導(dǎo)致的或有負(fù)債，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為負(fù)債D. 或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為資產(chǎn) 答案 c解析 與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)：(法定義務(wù)和推定義務(wù)丫履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。(是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì));選項(xiàng) A錯(cuò)誤 : 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能反映最佳估計(jì)數(shù)的，

8、應(yīng)當(dāng)撥照當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)B 錯(cuò)誤 :或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，選項(xiàng)C 正確;或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。7. 甲公司的記賬本位幣為人民幣， 其外幣交易采用交易日的即期匯率折算， 2X18 年 12 月 8日，甲公司按每股5 歐元的價(jià)格以銀行存款購入乙公司股票100 000 股，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且共變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為 1 歐元 =7.85 人民幣元。 2X18 年 12 月31 日， 乙公司股票的公允價(jià)值為每股 4 歐元， 當(dāng)日

9、即期匯率為1 歐元 =7.9 人民幣元。 該金融資產(chǎn)投資對(duì)甲公司 2x 18 年度營業(yè)利潤的影響金額是( ) 。A. 減少 76.5 萬人民幣元B.增加2.5萬人民幣元C. 減少78.5 萬人民幣元D. 減少79 萬人民幣元 答案 A 解析 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末匯兌差額和公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中，則該金融資產(chǎn)影響2X 18 年?duì)I業(yè)利潤的金額-4 X 00000/0000X795X 0000100007.85= 76.5 ( 萬人民幣元) ， 選項(xiàng) A 正確。8. 下列各項(xiàng)中，不屬于政府會(huì)計(jì)中事業(yè)單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系組成部分的是() 。A. 合并收入費(fèi)用表

10、B.合并資產(chǎn)負(fù)債表c. 附注D. 合并利潤表 答案 D 解析 政府會(huì)計(jì)中事業(yè)單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費(fèi)用表和附注。9.2X18 年 12 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于 2X19 年 2 月 10 日以每臺(tái) 30 萬元的價(jià)格向乙公司交付 5 臺(tái) H 產(chǎn)品。 2X18 年 12 月 31日，甲公司庫存的專門用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品的 K 材料賬面價(jià)值為 100 萬元，市場銷售價(jià)格為98萬元，預(yù)計(jì)將K 材料加工成上述產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本40 萬元，與銷售上述產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)15 萬元。不考慮其他因素， 2X18 年 12 月 31 日，

11、 K 材料的可變現(xiàn)凈值為 ( ) 萬元。A.100B.95C.98D.110 答案 B解析 甲公司的 K 材料用于生產(chǎn)日產(chǎn)品，其可變現(xiàn)凈值-30X5 -40 15-95 ( 萬元 )，選項(xiàng) B 正確。10. 母公司是投資性主體的，對(duì)不納入合并范圍的子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是( ) 。A. 其他綜合收益B.公允價(jià)值變動(dòng)收益C. 資本公積D. 投資收益 答案 1 B 解析 母公司是投資性主體的， 則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍， 其他子公司不應(yīng)予以合并， 母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

12、當(dāng)期損益，所以對(duì)其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)收益項(xiàng)目中，選項(xiàng)B 正確。二、多項(xiàng)選擇題1. 企業(yè)重組時(shí)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，屬于與重組有關(guān)的直接支出的有( )。A. 撤銷設(shè)備租賃合同的違約金B(yǎng).留用職工的培訓(xùn)費(fèi)D. 遣散員工的安置費(fèi) 答案 AD 解析 與重組有關(guān)的直接支出包括支付的辭退員工補(bǔ)償款及違約金以及將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)。 重組義務(wù)的直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、 市場推廣、 新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入、將設(shè)備從擬關(guān)閉的 I 廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠的遷移費(fèi)等支出。2. 下列各項(xiàng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有( ) 。A. 發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重要差錯(cuò)B.將資本公積轉(zhuǎn)

13、增資本C. 因火災(zāi)導(dǎo)致廠房毀損D. 發(fā)行債券 答案 BCD 解析選項(xiàng) A 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。3. 工業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列現(xiàn)金收支中，屬 F 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的有() 。A. 向銀行借款收到的現(xiàn)金B(yǎng).債券投資收到的利息C. 發(fā)放現(xiàn)金股利ID. 轉(zhuǎn)讓股票投資收到的現(xiàn)金 答案 AC 解析 選項(xiàng) B 和 D 屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。4, 下列各項(xiàng)中，將影響企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)處置損益的有A. 賣價(jià)B.賬面價(jià)值C. 支付給代理機(jī)構(gòu)的傭金D. 繳納的印花稅E. 答案 ABCF. 解析 1 處置金融資產(chǎn)的損益為處置凈價(jià)與賬面價(jià)值的差額， 處置凈價(jià)為賣價(jià)減相關(guān)稅費(fèi) ( 不 含可抵扣的增值稅)后金額

14、確認(rèn)，選項(xiàng)A 、 B 和 C 正確:繳納的印花稅通過稅金及附加科目核算，不影響資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)D 錯(cuò)誤。5. 企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列各項(xiàng)中， 不能采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率時(shí)行折算的項(xiàng) 目有 ( ) 。A. 債權(quán)投資B.盈余公積C. 實(shí)收資本D. 合同負(fù)債 答案 BC 解析 所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。6. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否出現(xiàn)減值跡象，企業(yè)每年年末必須進(jìn)行減值測試的有A. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)C. 商譽(yù)D. 為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 答案 AC 解析 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，自行研發(fā)尚未達(dá)到預(yù)定用途

15、的無形資產(chǎn)以及商譽(yù)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)A 和 C 正確。7. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有( )A. 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的確定8. 無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的確定C. 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量D. 收入確認(rèn)時(shí)合同履約進(jìn)度的確定 答案 ABD 解析 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。常見的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)有:(1) 固定資產(chǎn)折舊方法、年限和凈殘值的估計(jì):(2) 無形資產(chǎn)攤銷方法、年限和凈殘值的估計(jì):(3) 環(huán)賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的估計(jì):(4) 存貨可變現(xiàn)凈值的估計(jì):(5) 公允價(jià)值的估計(jì):(6) 合同履約進(jìn)度的估

16、計(jì)等。8. 企業(yè)為取得銷售合同而發(fā)生且由企業(yè)承擔(dān)的下列各項(xiàng)支出中， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的 有()。A. 投標(biāo)活動(dòng)交通費(fèi)B.盡職調(diào)查發(fā)生的費(fèi)用C. 招標(biāo)文件購買費(fèi)D. 投票文件制作費(fèi) 答案 ABCD 解答 企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、 投標(biāo)費(fèi)、 為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。9. 下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)殘值會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( ) 。A. 無形資產(chǎn)殘值的估計(jì)應(yīng)以其處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)B.預(yù)計(jì)殘值發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已計(jì)提的攤銷金額進(jìn)行調(diào)整C. 無形資產(chǎn)

17、預(yù)計(jì)殘值高于其賬面價(jià)值時(shí)，不再攤銷D. 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核 答案 ACD 解析 預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變化的，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不能對(duì)已計(jì)提的攤銷金額進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)B 錯(cuò)誤。10. 甲公司系增值稅一般納稅人，下列各項(xiàng)中， 應(yīng)計(jì)入進(jìn)口原材料入賬價(jià)值的有( ) 。A. 進(jìn)口環(huán)節(jié)可抵扣增值稅B.關(guān)稅C. 入庫前的倉儲(chǔ)費(fèi)D. 購買價(jià)款 答案 1 BCD 解析 增值稅一般納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)可抵扣的增值稅，要單獨(dú)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)- - 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 中，不計(jì)入原材料入賬價(jià)值，選項(xiàng)B 、 C 和 D 正確。三、判斷題1. 在特定條件下， 企業(yè)可以將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

18、期損益的金融負(fù)債重分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。 ( )答案X 解析 企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類- 經(jīng)確定，不得變更。2. 對(duì)存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同， 企業(yè)應(yīng)首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試， 并按規(guī)定確認(rèn)減值損失。 ( )答案V3. 民間非營利組織接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。( )答案V4. 對(duì)于屬于前明差錯(cuò)的政府補(bǔ)助退回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整。 ()5. 包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失， 應(yīng)按商譽(yù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?()答案X 解析 包含裔譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。6. 以換出固

19、定資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)交換， 換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ( )答案V 解析 1 以換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，說明是以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。”7. 允許商品流通企業(yè)將采購商品過程中發(fā)生的金領(lǐng)較小的運(yùn)雜費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益， 體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的重要性質(zhì)量要求。 ()答案V 解析 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 金額較小的運(yùn)雜費(fèi)屬于不重要的事項(xiàng)， 可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期

20、損-44-益。8. 企業(yè)用于建造廠房的專門借款， 在借款費(fèi)用資本化期間， 其尚未動(dòng)用部分存入銀行取得的利息，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ()答案X 解析 專門借款在資本化期間產(chǎn)生的閑置資金收益，計(jì)入應(yīng)收利息， 同時(shí)沖減在建工程;而費(fèi)用化期間的閑置資金收益應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。9. 企業(yè)處置共持有的子公司部分股權(quán)后仍保留對(duì)該子公司控制權(quán)的， 應(yīng)當(dāng)重新計(jì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。 ()答案X 解析 在商譽(yù)沒有發(fā)生減值的情況下，只要控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，商譽(yù)的金額都是不變的，不需要重新計(jì)量。10. 企業(yè)的固定資產(chǎn)因自然災(zāi)害產(chǎn)生的凈損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 ( )答案X 解析 固定資產(chǎn)因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原

21、因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支， 因出售、 轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損-44-益。四、計(jì)算分析題1. 甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量， 2X16 年至 2X18 年與 A 辦公樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:資料一 : 2X16 年 6 月 30 日，甲公司以銀行存款 12000 萬元購入 A 辦公樓，并于當(dāng)日出租給乙公司使用且已辦妥相關(guān)手續(xù)，租期 2 年，年租金為 500 萬元，每半年收取一次。資料二 : 2X16 年 12 月 31 日，甲公司收到首期租金250 萬元并存入銀行。 2X16 年 12 月31 日，該辦公樓的公允價(jià)值為 1180

22、0 萬元。資料三 : 2X18 年 6 月 30 日， 該辦公樓租賃期滿，甲公司將其收回并交付給本公司行政管理部門使用。當(dāng)日，該辦公樓的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為11500 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求“投資性房地產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目要求 :(1) 編制甲公司2X16年 6 月 30 日購入 A 辦公樓并出租的公計(jì)分錄。(2) 編制甲公司2X16年 12 月 31 日收到 A 辦公樓租金的會(huì)計(jì)分錄。(3) 編制甲公司2X16年 12 月 31 日 A 辦公樓公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。(4) 編制甲公司2X

23、18年 6 月 30 日將 A 辦公樓收回并交付給本公司行政管理部門使用的會(huì)計(jì)分錄。(5) 計(jì)算甲公司對(duì) A 辦公樓應(yīng)計(jì)提的 2x 18 年下半年折舊總額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 答案 (1)12000借 :投資性房地產(chǎn)一一成本貸 :銀行存款 12000(2) 2X16 年 12 月 31 日借 :銀行存款 250貸 :其他業(yè)務(wù)收入 250(3) 2X16 年 12 月 31 日借 :公允價(jià)值變動(dòng)損益200 ;貸 :投資性房地產(chǎn) - 公 允價(jià)值變動(dòng) 200(4) 2X18 年 6 月 30 日借 :固定資產(chǎn) 11500投資性房地產(chǎn) - 公 允價(jià)值變動(dòng) 200公允價(jià)值變動(dòng)損益300貸 :投資性房地

24、產(chǎn) - - 成本 12000(5) 甲公司對(duì) A 辦公樓應(yīng)計(jì)提的 2X 18 年下半年折舊總額11500/20X6/12-287.5 ( 萬元 )借：管理費(fèi)用287.5貸 :累計(jì)折舊287.52. 甲公司 2X18 年 12 月發(fā)生的與收入相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:資料 -: 2X18 年 12 月 1 日 ,甲公司與客戶乙公司簽訂-項(xiàng)銷售并安裝設(shè)備的合同，合同期限為 2 個(gè)月，交易價(jià)格為270 萬元。合同約定，當(dāng)甲公司合同履約完畢時(shí)，才能從乙公司收取全部合同金額，甲公司對(duì)設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。該設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為 200 萬元，安裝勞務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為 100 萬元。 2X18 年 12 月 5

25、日， 甲公司以銀行存款170 萬元從內(nèi)公可購入并取得該設(shè)備的控制權(quán)， 于當(dāng)日按照合同約定直接運(yùn)抵乙公司指定地點(diǎn)開始安裝， 乙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收并取得其控制權(quán)。此時(shí)，甲公司向乙公司銷售設(shè)備的腹約義務(wù)已經(jīng)完成。資料二:至 2X18 年 12 月 31 日， 甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 48 萬元 (均為甲公司員工的薪酬 )，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用 32 萬元。 甲公司向乙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)屬于在一個(gè)時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)， 按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。 本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求 :(1) 判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由。(2)

26、計(jì)算甲公司將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎O(shè)備銷售與設(shè)備安裝的金額。(3) 編制甲公司 2X18 年 12 月 5 日銷售設(shè)備時(shí)確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。(4) 編制甲公司 2X18 年 12 月發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(5) 分別計(jì)算甲公司 2X18 年 12 月 31 日設(shè)備安裝的履約進(jìn)度和應(yīng)確認(rèn)設(shè)備安裝收入的金額，并編制確認(rèn)設(shè)備安裝收入和結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備安裝成本的會(huì)計(jì)分錄。 答案 (6) 甲公司對(duì)乙公司銷售設(shè)備時(shí)的身份是主要責(zé)任人。理由 :本題中甲公司從丙公司購入設(shè)備，取得了設(shè)備的控制權(quán)，且甲公司對(duì)設(shè)備質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，然后轉(zhuǎn)讓給乙公司。所以本題中甲公司為主要責(zé)任人。(7) 設(shè)備銷售分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格

27、-270X200+ (200+100) =180 ( 萬元 );設(shè)備安裝分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格 270X 100 一(200+100> =90 ( 萬元 )。(8)借 :合同資產(chǎn)180貸 :主營業(yè)務(wù)收入借 :主營業(yè)務(wù)成本170貸 :庫存商品170(9)48借 :合同履約成本貸 :應(yīng)付職工薪酬48(5) 2X18 年 12 月 31 日設(shè)備安裝的履約進(jìn)度=48+ (48+32) X 100%=60%;應(yīng)確認(rèn)設(shè)備安裝收入的金額-90X60%-54 （ 萬元 ）。借 :合同資產(chǎn)54貸 :主營業(yè)務(wù)收入54借 :主營業(yè)務(wù)成本48貸 :合同履約成本48五、綜合題1. 甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)交易或事

28、項(xiàng)如下資料一 : 2X17 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款7300 萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司 20% 的有表決權(quán)股份， 對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營改策具有重大影響。當(dāng)日， 乙公司所有苦權(quán)益的賬面價(jià)值為40000 萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與乙公司的相同。資料二 : 2X17 年 6 月 15 日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600 萬元的設(shè)備以1000 萬元的價(jià)并將該設(shè)備交付給本公司專設(shè)銷售機(jī)格出售給乙公司。 當(dāng)日， 乙公司以銀行存款支付全部貨款，構(gòu)作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預(yù)

29、計(jì)該設(shè)備的使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。資料三 :2X17 年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 6000 萬元持有的其他債權(quán)投資因公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益380 萬元。資料四 : 2X18 年 4 月 1 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 1000 萬元， 2X18 年 4 月 10 日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。資料五 : 2X18 年 9 月 1 日，甲公司以定向增發(fā) 2000 萬股普通股 (每股面值為1 元、公允價(jià)值為 10 元) 的方式，從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司 40% 的有表決權(quán)股份，相關(guān)手續(xù)于當(dāng) H 完成后，甲公司共計(jì)持有乙公司 60% 的有表

30、決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，該企業(yè)合并不屬于反向購買。當(dāng)日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為 45000 萬元:甲公司原持有的乙公司20% 股權(quán)的公允價(jià)值為 10000 萬元。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求 :(10) 判斷甲公司 2X17 年 1 月 1 日對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是否需要調(diào)整，并編制與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(11) 分別計(jì)算甲公司 2X17 年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益，以及2X17 年 12 月 31 日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(12) 分別編制甲公司 2X18 年 4 月 1 日在乙公司宜告分派現(xiàn)金

31、股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄， 以及 2X18年 4 月 10 日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(13) 計(jì)算甲公司 2X18 年 9 月 1 日取得乙公司控制權(quán)時(shí)長期股權(quán)投資改按成本法核算的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 :(14) 分別計(jì)算甲公司 2X18 年 9 月 I 日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的合并成本和商譽(yù)。 答案 (15) 2X17 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是7300 萬元，占乙公司所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額= 4000X20%= 8000 ( 萬元) ，初始投資成本小于所占乙公司所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額，所以需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值。借 :長期股權(quán)投

32、資一- 投資成本7300貸 :銀行存款 7300借 :長期股權(quán)投資- 投資成本700 (8000 7300 )貸 :營業(yè)外收入 700(16)2X17 年乙公司調(diào)整后的凈利潤 =6000- (1000 -600) + (1000 600) /10X6/12-5620 (萬元 );甲公司 2X17 年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益-5620X 20%-1124 ( 萬元 );甲公司 2X17年度對(duì)乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益-380X 208-76 ( 萬元 );2X17 年 12 月 31 日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=7300-700+1124+76=-9200 ( 萬元 ) 。借 :長

33、期股權(quán)投資一- 損 益調(diào)整11241124貸 :投資收益借 :長期股權(quán)投資一- 其他綜合收益76貸 :其他綜合收益76(17) 2X18 年 4 月 1 日借 :應(yīng)收股利200 ( 1000X 20%)貸 :長期股權(quán)投資一- 損益調(diào)整2002X18 年 4 月 10 日借 :銀行存款 200貸 :應(yīng)收股利 200(18) 2X18 年 9 月 1 日長期股權(quán)投資的初始投資成本-2000X 10+9200 200-29000 ( 萬元 )借 :長期股權(quán)投資29000貸 :股本 2000資本公積一股本溢價(jià)18000長期股權(quán)投資一- 投資成本8000076- 一其他綜合收益(19)甲公司 2X18

34、年 9 月 1 日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的合并成本-2000X 10+ 0000-30000 （ 萬元 ），商商譽(yù) :30000-45000X 60% 3000 （ 萬元 ）。2. 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25% ， 預(yù)計(jì)未來期問適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期向能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。 2X18 年 1 月 1 日 ,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、 遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。 甲公司發(fā)生的與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)明損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或$項(xiàng)如下 :資料一 : 2X18 年 10 月 10 日，甲公司以銀行存款600 萬元購入乙公司股票200 萬股，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額 - 致。資料二 : 2X18 年 12 月 31 日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價(jià)值為 660 萬元。 :資料三 :甲公司 2