《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》指南1

1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一投資指南 1以下是關(guān)于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一投資 指南1,希望內(nèi)容 對您有幫助，感謝您得閱讀。請欣賞：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一投資 指南1» 一、基本要 求（一）企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對象的變現(xiàn)能力及投資目的， 對投 資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。按照投資的變觀能力及投資目的， 通?？?分為短期投資和長期投資兩類。企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長期投資的基礎(chǔ)上，再按照投資性質(zhì)進(jìn)行分類，并根據(jù)不同性質(zhì)的投資進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算。（二）企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，正確地確定投資成本、 確認(rèn)投資損益，并按規(guī)定計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。（三）短期投資的成本與市價孰低，可按投資總體、投資 類刑或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提跌價損失準(zhǔn)備；如果某

2、項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價損失準(zhǔn)備。長期投資的減值，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的 減值準(zhǔn)備。（四）企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損 益。對外投資的核算，一般需要設(shè)置以下科目：1 .“短期投資”。核算企業(yè)持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有 時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。在“短期投資”科目下，應(yīng)按股 票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。2 .“長期股權(quán)投資”。核算企業(yè)持有各種長期股權(quán)性質(zhì)的 投資。在“長期股權(quán)投資”科目下，應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì) 賬進(jìn)行明細(xì)核算。3 .“長期債權(quán)投資”。核算企業(yè)持有各種長期債權(quán)

3、性質(zhì)的 投資，包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。在“長期債權(quán)投資”科目下還應(yīng)設(shè)置“長期債券投資”和“其他長期債權(quán)投 資”明細(xì)科目，并在各明細(xì)科目下按長期債券或其他長期債權(quán) 種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。4 .“短期投資跌價準(zhǔn)備”。核算短期投資采用成本與市價 孰低計(jì)價時，計(jì)提的市價低于成本的損失準(zhǔn)備。5 .“長期投資減值準(zhǔn)備”。核算長期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備。6 .“應(yīng)收股利”。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。7 .“應(yīng)收利息”。核算投資應(yīng)收的利息。企業(yè)持有的到期 還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在“長期債權(quán)投資”科目核算， 不在“應(yīng)收利息”科目核算。8 .“投資收益”。核算企業(yè)投資所獲得的收益或發(fā)生的損失?！巴?/p>

4、資收益”科目的期末余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目, 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。二、說明（一）關(guān)于引言本準(zhǔn)則不涉及外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計(jì) 報(bào)表以及企業(yè)合并。 外幣投資的折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會 計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并， 將由相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范， 不屬于本準(zhǔn)則 所規(guī)范的范圍。在債務(wù)重組情況下，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)， 其會計(jì)處理 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一債務(wù)重組 的規(guī)定執(zhí)行，但債權(quán)人將債 權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會計(jì)處理，應(yīng)按本準(zhǔn)則有關(guān)短期股權(quán)投資或長 期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行。（二）關(guān)于定義1 .投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他 利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。本準(zhǔn)則所指的投資，僅包括對外

5、投資，如各種股票投資、債券投資等。 企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對外投資），如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準(zhǔn)則所指的投資。2 .短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 一年的投資。短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資、 短期債券投資和短期其他投資。短期投資通常是能上市流通的 各種股票、債券以及其他能隨時變現(xiàn)的投資，作為短期投資， 應(yīng)當(dāng)符合以下兩個條件：(1)能夠在公開市場交易并且有明確市價；(2)持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。短期投資的持有期間通常不超過一年， 但實(shí)際持有期間已 超過一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資， 除非企業(yè)管理當(dāng)局意 圖改變投資目的

6、，即改短期持有為長期持有。3 .長期投資，指短期投資以外的投資。長期投資按照投 資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可按照投資對象分為債券投資和其他債 權(quán)投資。債券投資，是指企業(yè)購入并準(zhǔn)備持有至到期的各種債 券，如國債等；其他債權(quán)投資，是指除了長期債券投資以外屬 于債權(quán)性質(zhì)的投資，如委托貸款等。長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：(1)控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。本準(zhǔn)則所指的控制包括：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50 %或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)

7、質(zhì)控制權(quán)的。 投資企業(yè)對被投資單位是否具 有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定：第一，通過與其他投資者的協(xié)議， 投資企業(yè)擁有被投資單 位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本，D 公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié) 議，C公司在B公司的權(quán)益由 A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有 B公司70%表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明 A公 司實(shí)質(zhì)上控制 B公司。第二，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的 財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。例如，A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，B公司的董事長和總經(jīng)理

8、由 A公司派由， 總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé) B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司雖然只擁有B公司45%的表決權(quán)資本，但由于 B公司的董事長 和總經(jīng)理均由A公司派由，A公司可以通過其派由的董事長和 總經(jīng)理對B公司進(jìn)行經(jīng)營管理，達(dá)到對B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政 策實(shí)施控制的權(quán)力，則表明 A公司實(shí)質(zhì)上控制 B公司。第三，有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù) 成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事， 以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。第四，在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，

9、但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會 議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策， 使其達(dá)到實(shí)質(zhì)上的控制。&nbsp；(2)共同控制，是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。本準(zhǔn)則所指的共同控制， 僅指共同控制實(shí)體， 不包括 共同控制經(jīng)營、共同控制財(cái)產(chǎn)等。共同控制實(shí)體，是指由兩個 或多個企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營 政策必須由投資雙方或若干方共同決定。(3)重大影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被 投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被 投資單位具有重大影響。 此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被

10、投資 單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng) 確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響：在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu) 中派有代表，并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對該被投資單位施加大影響。參與被投資單位的政策制定過程。在這種情況下，由于 可以參與被投資單位的政策制定過程， 在制定政策過程中可以 為其自身利益而提由建議和意見， 由此可以對該被投資單位施 加重大影響。向被投資單位派由管理人員。 在這種情況下，通過投資 企業(yè)對被投資單位派由管理人員，管理人員有權(quán)力并

11、負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動， 從而能對被投資單位施加重大影響。依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。 在這種情況下，由于被投資 單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料， 從而表明投 資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響 的情形。(4)無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三 種類型以外的情況。具體表現(xiàn)為：投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)15%的表決權(quán)資本，同時也無其他實(shí)施重大影響的途徑， 則表明A企業(yè)對B企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表

12、決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如，B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立， A企業(yè)擁有B 企業(yè)25 %的表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)75 %的表決權(quán)資本，假如A企業(yè)除了擁有 B企業(yè)25%的表決權(quán)資本外，無其 他實(shí)施重大影響的途徑。 在這種情況下，表明C企業(yè)控制B企 業(yè)，A企業(yè)對B企業(yè)不具有實(shí)施重大影響的能力。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)54%的表決權(quán)資本，但 B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正 處于破產(chǎn)清算過程中, A企業(yè)對B企業(yè)的控制能力受到限制, 表明A企業(yè)對B企業(yè)不再具有控制能力。4 .成本法，指投資按投資成本計(jì)價的方法。成本法通常 對長期股權(quán)投資而言， 在成本法下，長期股權(quán)投

13、資以取得股權(quán) 時的成本計(jì)價；其后，除了投資企業(yè)追加投資。 收回投資等情 形外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤 的分配額。5 .權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價，以后根據(jù)投資 企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價 值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對長期股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的 變動而變動，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以 及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。6 .債券投資溢價或折價，指債券初始投資成本扣除相關(guān) 費(fèi)用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。例如，A

14、企業(yè)1997年3月1日，以310000元的價格（不考慮相關(guān)費(fèi)用） 購入1997年1月1日發(fā)行的三年期到期還本付息的債券，債 券票面價值300000元，年利率8%。則A企業(yè)計(jì)算的債券投 資溢價為 6000 元310000-300000- ( 300000X 8%+ 12X 2)。(三)關(guān)于短期投資1.短期投資初始投資成本的確定短期投資取得時的成本，是指取得短期投資時實(shí)際支付的 全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。下列實(shí)際支付的價 款中所包含的股利和利息不構(gòu)成初始投資成本：(1)短期股票投資實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚 未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。短期股票投資實(shí)際支付的價款中包含的已 宣告但尚未領(lǐng)取的

15、現(xiàn)金股利，是指購入短期投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。例如，A公司于1997年5月10日宣告分派現(xiàn)金 股利，每10股派1元現(xiàn)金股利(不含稅)，5月10日在冊的 股東均可享有該項(xiàng)現(xiàn)金股利，并定于5月25日至30日發(fā)放現(xiàn)金股利。B企業(yè)于1997年5月1日購入A公司股票10000 股，每股市價5元，B企業(yè)于1997年5月15日以每股6元的 價格全部由售給 C企業(yè)。假設(shè)C企業(yè)為此項(xiàng)投資交納的稅費(fèi)為 300元，則C企業(yè)購入該項(xiàng)短期投資的初始投資成本為59300元(6X 10000+300 10000+ 10X 1),實(shí)際支付的價款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取

16、的現(xiàn)金股利為1000元(10000 10X 1)購入短期股票支付的價款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金 股利作為應(yīng)收股利處理。(2)短期債券投資實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券的利息。例如，A企業(yè)1998年2月1日，以217300元的價格購入1997年1月1日發(fā)行的三年期債券， 其債券利息按年收取，到期收回本金，債券年利率8%,該債券票面價值為200000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。A企業(yè)購 入該債券不準(zhǔn)備長期持有。則A企業(yè)購入的該項(xiàng)短期投資的初 始投資成本為 202300 元(217300+ 1000-200000X 8%);實(shí) 際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債

17、券利息為 16000元(200000X 8%);實(shí)際支付的價款中包含的尚未到期 的債券利息為1333.33元(16000+12)。購入短期債券支付的 價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息作為應(yīng)收 利息處理；購入作為短期投資的債券，實(shí)際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券的利息包括在投資的初始投資成本中o2 .短期投資的現(xiàn)金股利和利息短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理：(1)短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取 得時已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。(2)短期投資取得時實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，

18、 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，以實(shí)際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價值。3 .短期投資的期末計(jì)價短期投資的期末計(jì)價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上 反映的價值。短期投資的期末計(jì)價按本準(zhǔn)則的規(guī)定采用成本與 市價孰低。市價，是指在證券市場上桂牌的交易價格，在具體計(jì)算時應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計(jì)價時，可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用按投資總體、 投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價損失準(zhǔn)備；如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價損失準(zhǔn)備。按投資總體計(jì)算的成本與市價孰低，是指按短期投資

19、的總成本與總市價孰低計(jì)算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。例如，A企業(yè)1997年12月31日短期投資的賬面余額合計(jì)為85000元，按市價計(jì)算的短期投資的價值合計(jì)為76000元。則A企業(yè)應(yīng)提取的跌價損失準(zhǔn)備為 9000元(85000- 76000)(假設(shè)以前各期 均未提取跌價損失準(zhǔn)備)。按投資類別計(jì)算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計(jì)算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。例如，B企業(yè)1997年12月31日短期投資中的股票投資 的賬面余額合計(jì)為66000元，按市價計(jì)算的股票投資的余額合 計(jì)為55000元；短期投資中的債券投資的賬面余額合計(jì)為 50000元，按市價計(jì)算的債券投資的價值合計(jì)為45000元。則B企業(yè)應(yīng)提取的股票投資跌價損失準(zhǔn)備為11000元(66000 55000);應(yīng)提取的債券投資跌價損失準(zhǔn)備為5000元(50000-45000)(假設(shè)以前各期均未提取跌價損失準(zhǔn)備