財產(chǎn)清查種類和處理辦法(共37頁).ppt

1、第八章財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查不僅是會計核算的重要方法，也是財產(chǎn)物資管理的一項重要制度。本章介紹了財產(chǎn)清查的意義、種類及其在會計核算方法體系中的作用，詳盡介紹了各種財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項的清查程序和方法，重點闡述了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制原理和財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法。本章內(nèi)容提示本章內(nèi)容提示財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查的含義財產(chǎn)清查的作用 財產(chǎn)清查，就是根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的各項財產(chǎn)進(jìn)行實地盤點和核對賬目，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)，確定實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整會計賬簿，保證賬實相符的一種專門方法。 通過財產(chǎn)清查，健全財產(chǎn)物資保管制度，保護(hù)財產(chǎn)物資安全 通過財產(chǎn)清查，可以挖掘庫存潛力，改善庫

2、存結(jié)構(gòu)。 通過財產(chǎn)清查，保證會計核算資料真實可靠財產(chǎn)清查按清查范圍按清查范圍按清查執(zhí)行單位按清查執(zhí)行單位按清查時間按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備 財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)清查的方法 在本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)下，組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)部門人員組成財產(chǎn)清查的專門班子(如財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組)，具體負(fù)責(zé)清查的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作，主要工作有： 組織準(zhǔn)備制訂財產(chǎn)清查的計劃 清查時具體組織清查工作 清查后及時對清查結(jié)果進(jìn)行處理 會計部門和會計人員在財產(chǎn)清查前，進(jìn)行對賬結(jié)賬，賬證相符，賬賬相符。 財產(chǎn)物資部門和保管人員，應(yīng)對所保管的各種財產(chǎn)物資，歸類整理，排列清楚，掛上

3、標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量。 準(zhǔn)備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關(guān)清查的登記表冊。 銀行存款和結(jié)算款項的清查，還應(yīng)取得對賬單。業(yè)務(wù)準(zhǔn)備清查前 財產(chǎn)物資的盤存制度是指在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進(jìn)而計算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制實地盤存制實地盤存制實地盤存制 原材料原材料A材料材料 月初余額月初余額 9000千克千克 發(fā)出數(shù)發(fā)出數(shù) 8000千克千克 入庫數(shù)入庫數(shù) 5000千克千克 月末余額月末余額 6000千克千克平時發(fā)生時只登記入庫的增加數(shù)月末余額按照期末實地盤點數(shù)量確認(rèn)平時不予登記， 月末時根據(jù)盤點的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量發(fā)出

4、存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量確定的存貨單價 實地盤存制就是在日常會計核算中，在賬簿上只登記財產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實地盤點數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。實地盤存制舉例 某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經(jīng)盤點確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。例例解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量 =4000+2500 1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量確定的存貨單價 =5000 2=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來 的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)

5、致的存貨減少。實地盤存制舉例實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點 優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。適用范圍 由于實地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬簿上既記錄財產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時記列其結(jié)存數(shù)并與財產(chǎn)物資的實地盤點數(shù)相核對的一種制度。 2004 年憑 證摘要借貸余額月日字號數(shù)量

6、單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進(jìn)20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細(xì)賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點 優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。適用范圍 由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍

7、永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍銀行存款的清查現(xiàn)金的清查往來款項的清查實物資產(chǎn)的清查 清查方法清查方法：實地盤點法。 清查手續(xù)：清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 清查內(nèi)容：賬實是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。實存數(shù)額實存數(shù)額賬存數(shù)額賬存數(shù)額實存賬存對比實存賬存對比備注備注盤盈盤盈盤虧盤虧實存賬存實存賬存實存賬存實存賬存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查現(xiàn)金盤點表現(xiàn)金盤點表單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 盤點員：盤點員： 出納員出納員：現(xiàn)金的盤點應(yīng)由包括出納員在內(nèi)的兩個人以上進(jìn)行，不可由出納員獨(dú)自進(jìn)行，并要由盤點員和出納員簽名。銀行存款的清查銀行存款的清查清查方

8、法：與“銀行對賬單”核對。清查手續(xù)：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 核對企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”的余額，看其是否相符。兩者余額不符的原因有二：一為存在未達(dá)賬項；二為記賬有誤。查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項。 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整未達(dá)賬項。 如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯誤，找出原因，進(jìn)行處理。清查步驟：未達(dá)賬項：未達(dá)賬項： 對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項。未達(dá)賬項的四種情況：銀行存款的清查企業(yè)記增加，銀行未記增加。企業(yè)記減少，銀行未記減少。銀行記增加，企業(yè)未記增加。銀行記減少，企業(yè)未

9、記減少?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制的編制 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 2004年5月 賬號：14679例例某企業(yè)2004年5月的銀行存款日記賬與對賬單的資料如下：2004年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000 銀行對賬單銀行對賬單 2004年5月 賬號：146792004年憑證摘要借方貸方余額月日51略略100003200006500001110000203000025 50003135000圖中標(biāo)號為未達(dá)賬項。企業(yè)記增加企業(yè)記減少銀行記減少銀行記增加核對核對“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制

10、將“銀行存款日記賬”借方發(fā)生額與“銀行對賬單”的貸方發(fā)生額相核對， “銀行存款日記賬”貸方發(fā)生額與“銀行對賬單”的借方發(fā)生額相核對，找出下列未達(dá)賬項。解析：企業(yè)記增加，銀行未記增加52000企業(yè)記減少，銀行未記減少2000銀行記增加，企業(yè)未記增加50000銀行記減少，企業(yè)未記減少5000。將上列未達(dá)賬項登記記入下列“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2004年5月31日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行記增加企業(yè)未記增加減：銀行記減少企業(yè)未記減少40000500005000銀行對賬單余額加：企業(yè)記增加銀行未記增加減：企業(yè)記減少銀行未記減少35000520002000調(diào)整后余額85

11、000調(diào)整后余額85000注意 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個作用：一是用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。實物資產(chǎn)的清查實物資產(chǎn)的清查清查方法及其適用范圍清查方法及其適用范圍實地盤點法 ：對財產(chǎn)物資按其存放地點進(jìn)行逐一清點，或用計量器具(如鎊稱、米尺等)進(jìn)行實地稱量，以確定其實有數(shù)量，大多數(shù)財產(chǎn)物資清查均采用此種方法。 技術(shù)推算法：對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。 抽樣盤存

12、法：這種方法適用于單位價值較低，已經(jīng)包裝好的材料和產(chǎn)成品等。 清查手續(xù)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。 盤盤 存存 單單 編號：單位名稱： 財產(chǎn)類別： 盤點時間： 存放地點：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人簽章： 實物保管人簽章： 實存賬存對比表實存賬存對比表 單位名稱： 年 月 日編號類別計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額往來款項的清查往來款項的清查清查方法：詢證核對法。清查手續(xù)： 應(yīng)填寫“往 來款項清查表”。結(jié)算往來款項清查表結(jié)算往來款項清查表年年 月月 日日總分類賬戶明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對不符單位及原因近日到期的票據(jù)名稱金額名稱金額核對相

13、符金額核對不符金額核對不符單位未達(dá)賬項金額爭執(zhí)款項金額無法收回?zé)o法支付應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)清查人員簽章： 記賬員簽章：財產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序財產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶存貨財產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)盤盈財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)盤虧財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)財產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序財產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序分析、查清產(chǎn)生問題的原因，按規(guī)定進(jìn)行處理 積極處理多余物資和清理長期不清的債權(quán)債務(wù) 建立健全各項財產(chǎn)物資管理制度 進(jìn)行財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見 調(diào)整賬簿記錄，做到

14、賬實相符。 報經(jīng)批準(zhǔn)后，登記入賬，予以核銷。發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤虧、 毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（凈值） 發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤盈數(shù) （凈值） （2）已批準(zhǔn)核銷的財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)（凈值） 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 借方 貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤盈的處理存貨發(fā)生盤虧的處理存貨發(fā)生盤虧的原因及處理原則 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧損或計量工具不準(zhǔn)等原因產(chǎn)生的盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)即可轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”賬戶。 屬于超定額短缺，以及存貨毀損的虧損，能確定過失人的應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償，屬于保險公司賠償?shù)?，?yīng)向保險公司索賠

15、，扣除過失人或保險公司賠款后，計入管理費(fèi)用。 屬于非常損失(如自然災(zāi)害，因保管不善而被盜等)所造成的財產(chǎn)毀損，扣除保險公司賠款和殘料價后，計入營業(yè)外支出。發(fā)生盤虧時借借 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸貸原材料原材料 庫存商品庫存商品盤虧額盤虧額管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出批準(zhǔn)核銷批準(zhǔn)核銷盤虧額盤虧額批準(zhǔn)核銷時存貨發(fā)生盤虧的處理 某公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損200公斤，單價18元；乙材料盤虧120件，單位成本50元。根據(jù)“實存賬存對比表”編制記賬憑證，分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 9 600 貸；原材料甲 3600 原材料乙 600

16、0 經(jīng)查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤虧是由于收發(fā)計量上的差錯造成的。經(jīng)批準(zhǔn)后作如下分錄： 借：營業(yè)外支出 3 600 管理費(fèi)用 6 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 9600例例例例存貨發(fā)生盤盈的處理存貨發(fā)生盤盈的處理存貨發(fā)生盤盈的處理原則 存貨發(fā)生盤盈，一般是因為 存貨的自然溢余或者是計量工具不準(zhǔn)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用。 發(fā)生盤盈時借借 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸貸原材料原材料 庫存商品庫存商品盤盈額盤盈額管理費(fèi)用管理費(fèi)用批準(zhǔn)核銷批準(zhǔn)核銷盤盈額盤盈額批準(zhǔn)核銷時存貨發(fā)生盤盈的處理 企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤盈10噸，每噸單價100元，計1000元。 審批前，根據(jù)盤盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會計分錄如下： 借；庫存材料 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 000 經(jīng)查明，煤炭盤盈是因計量不準(zhǔn)造成，以批準(zhǔn)沖減本月管理費(fèi)用。會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 000 貸：管理費(fèi)用 1 000例例例例固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的處理固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的處理盤虧借 待處理財產(chǎn)損溢 貸固定資產(chǎn)盤虧額營業(yè)外支出批準(zhǔn)核銷盤虧額核銷固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的凈