稅務稽查取證與筆錄制作規(guī)范PPT課件

1、中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1稅務稽查取證與筆錄制作規(guī)范稅務稽查取證與筆錄制作規(guī)范 袁袁 森森 庚庚 中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1袁森庚 教授 律師 主講課程征管法與相關法律稽查證據理論與實務涉稅犯罪與司法協(xié)調稽查風險法律分析 聯(lián)系方法7806620（OT）7238707（LOTMP）Ysgtax-中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院202

2、2-1-1稽查證據理論與實務v稽查證據理論分析v稽查證據實務分析v詢問筆錄制作規(guī)范中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1稅務稽查證據理論分析稽查證據的法律真實與客觀真實稽查證據的屬性稽查證據的種類及要求稽查證據的證明對象稽查證據的證明要求中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 2005年5月11日，某市國稅稽查局對A公司2004年度企業(yè)所得稅進行檢查。檢查發(fā)現(xiàn)：該公司申報虧損99萬元，其中2004年虧損49萬元，2003年度虧損50萬元。但該公

3、司2003年度實際虧損45萬元，多報虧損5萬元。稽查局要求該公司把2004年度的虧損調整為94萬元。并對多報虧損的原因進行調查。經多方調查發(fā)現(xiàn)，由于該公司的財務人員對某些稅收政策不了解，多列了支出。導致2003年度、2004年度該公司多報虧損5萬元。 問：本案應如何處理？中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損補稅罰國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損補稅罰款問題的批復款問題的批復 國稅函發(fā)1996653號 企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)年度申報表中所報虧損數額多于主管稅務機關在納稅檢查中按稅法規(guī)定計算出的虧損

4、數額.企業(yè)多報虧損會造成以后年度不繳或少繳所得稅款,主管稅務機關依據的規(guī)定認定其為偷稅而應處以罰款的,可將查出企業(yè)多報的虧損額視為查出相同數額的應稅所得,再按法定稅率計算出相應的應納所得稅額,以此作為罰款的依據.中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知2005、3、4一、企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，按征管法第63條處理；二、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，按征管法第64條

5、第一款處理。中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1稽查證據的屬性真實性關聯(lián)性合法性：A、證據的形式合法；B、取證手段、程序合法。中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 某稽查局兩位工作人員依照合法程序把納稅人李某的帳簿調回稽查局檢查。在歸還帳簿時，稽查局的人員對李某說，查出的涉稅問題很多，其中有一筆支出沒有任何原始憑證。李某說不可能，可能是你們沒有完整歸還。在無法查清事實的情況下，稽查人員便對李某說，在憑證問題上你自己承認沒有憑證，現(xiàn)在補一張白

6、條，在其他問題上，我們少罰你一點。李某同意了。針對白條，稽查局要求李某補稅并對其罰款。后來，因李某認為處罰過重，在復議時提出了白條問題。中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 某縣地稅局稽查局在檢查工作中發(fā)現(xiàn)某公司2004年10月少申報收入40萬元，少繳稅款2萬元，稽查人員認定為該公司偷稅。除要求公司補稅、對之加收滯納金外，并對該公司處以2萬元的罰款。該公司認為沒有偷稅，針對罰款直接向法院提起訴訟。而且提供了一份借款合同證明：40萬元收入被另一家公司借走，至今未還。所以，不存在少申報收入的情況。中共國家稅務總局黨校中共

7、國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 陳德惠律師事務所自年月成立后，在大連某縣稅務機關辦理了稅務登記，稅務機關對其應繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加采取了定期定額征收方式。經大連市地稅局稽查分局收集證據證明，陳德惠律師事務所自年至1999年，采取設立賬外賬，少列收入，進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款，共偷逃企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加共計人民幣萬多元。年月日，大連市地稅局稽查分局依法對該律師事務所下達了稅務處理決定書。 中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022

8、-1-1 2005年1月20日，某縣地稅局兩位檢查人員對三星公司2004年度納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2004年10月少申報稅款3200元。認定三星公司存在偷稅行為。并復印了該公司的相關賬簿和憑證資料。公司會計申辯：未申報稅款是因為當時自己出差，回來時離申報屆滿期限只有一天，由于匆忙而漏報了稅款3200元。自己并沒有偷稅的故意。并出示了有關出差證明。檢查人員解釋：你公司辦了稅務登記，有不繳或少繳稅款的結果，就是偷稅。并要求對復印的資料予以確認。該公司會計拒絕簽字。檢查人員把復印的資料帶回了稽查局。中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學

9、院2022-1-1 某房地產開發(fā)公司于2002年在縣城開發(fā)區(qū)建設開發(fā)商品樓2棟，2002年5月竣工，工程施工成本300萬元。截至2002年底，商品樓全部出售，共取得售房款500萬元。根據稅法規(guī)定，對于單位自建建筑物銷售，應首先對其自建行為征收建筑業(yè)營業(yè)稅，再對其銷售行為按銷售不動產征收營業(yè)稅。而該企業(yè)財務人員由于不懂稅收政策，僅按時申報繳納了銷售不動產營業(yè)稅25萬元，而對自建行為所產生的稅款5萬元未進行申報。中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 2003年1月4日，某縣地稅局接到群眾來信，稱該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷售業(yè)

10、務，卻從來沒有辦理稅務登記證和繳納任何稅款。稅務機關派工作人員張某和李某喬裝一單位采購員到陳某處談生意。張某與陳某談生意時，李某偷偷地錄音，錄下了陳某全年的銷售額及有關產品的銷售價格。第二天，稅務機關再派工作人員張某和李某著裝到陳某處，并口頭告之他們是稅務局的工作人員，之后對陳某進行詢問說，我們昨天的談話已經錄音，你若實事求是交代，我們可以不罰你。否則，我們將把你交給公安機關。陳某便稱自2001年11月2002年12月底，自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷售業(yè)務，銷售額累計達328萬元，已經領取了營業(yè)執(zhí)照，但沒有到主管稅務機關申報辦理稅務登記證和繳納稅款。 中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨

11、校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1v程序的價值 1、提高法律公正的直觀度和認同度。 2、控制權力的濫用。 3、增強法律的理性，體現(xiàn)法律的文明精神。 4、體現(xiàn)執(zhí)法的規(guī)范性。v米蘭達規(guī)則：你有權保持沉默，但是你所說的一切都將成為呈堂證供；你有權請律師，如果沒有錢，國家會為你指定一位。v毒樹之果理論中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 2003年3月，某縣國稅局稽查局對納稅人A公司2002年納稅情況進行全面檢查，檢查結論為該公司少申報稅款5萬元，決定按征管法第63條補稅5萬元，加收

12、滯納金1萬元，并罰款2.5萬元。同年5月，有人向市國稅局稽查局舉報該公2002年度有偷稅行為，市國稅局稽查局檢查結論為該公司偷稅7萬元，決定再補稅2萬元及加收滯納金0.4萬元。同年12月，省國稅稽查局又抽查到該公司，檢查結論為該公司偷稅10 萬元，決定再補稅3萬元，加收滯納金0.6萬元。該公司起訴到法院，并要求稅務機關解釋哪次檢查結論正確？中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1案例涉及的程序及相關問題對同一納稅人檢查的次數是否應有限制？對同一納稅人檢查的次數是否應有限制？若要啟動第二次檢查程序，是否應有前提條若要啟動第

13、二次檢查程序，是否應有前提條件？件？若要啟動第二次檢查程序，應有哪些程序的若要啟動第二次檢查程序，應有哪些程序的規(guī)定？規(guī)定？產生復查結論與原查結論不一致的原因是什產生復查結論與原查結論不一致的原因是什么？么？如何合理解決這一如何合理解決這一問題問題？中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1稽查證據的種類及其要求物證書證證人證言當事人陳述鑒定結論勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄視聽資料對稽查底稿的認識：稽查人員在稽查過程中形 成的工作記錄和獲取的資料。對專家意見的認識中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院

14、國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1稽查證據的證明對象當事人的違法事實執(zhí)法程序的合法性執(zhí)法的公正性執(zhí)法主體的合法性中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1稽查證據的證明要求確實：對證據的質的方面的要求。充分：對證據的量的規(guī)定。中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 2003年2月，某市稽查局在對新華電腦公司進行檢查時，查出該公司少繳已代扣的2002年6月份個人所得稅5000元。并對該公司罰款5000元。證據有該公司財務部門繪制提供給稽查局

15、的全體職員的工資表一張，稅務稽查底稿（記載已代扣的6月份的個人所得稅額以及稽查人員的初步結論），該公司已向稅務局交納已代扣的6月份個人所得稅憑證復印件。中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 2003年6月，某市稽查局在對本市A建筑公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，掛靠該公司獨立承包的第一工程隊在四年內多次承建甲單位建筑工程而未申報納稅。由于該工程隊帳目混亂無法確定其所得，稽查局便對其核定征收。核定的應納稅所得率為10%。而應納稅稅所得額的依據是甲單位財務部門付款給工程隊的說明：99年付200萬、2000年付400萬、2001年付6

16、00萬、2002年付500萬。因此，稽查局對工程隊作出了稅務處理決定和稅務行政處罰決定。中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 2004年11月，某縣地稅局稽查局對三維設計院2003年度納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該單位2003年度采取收入沖成本的手段偷稅，其中5月份申報收入87200元，還有一筆直接收取的現(xiàn)金收入4000元未計收入而造成偷稅。 問：認定納稅人需要收集哪些證據？中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1證據充分性的標準 刑事案件最低標準：

17、排除合理懷疑 行政最低標準:明顯優(yōu)勢證據 民事案件最低標準：高度概然性或證據優(yōu)勢中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 某市國稅稽查局接到群眾舉報，某一銷售手機的公司具有偷稅行為?；榫止ぷ魅藛T通過初步檢查該公司的賬簿等資料、銀行賬戶、申報納稅的資料，發(fā)現(xiàn)該公司幾乎處于停業(yè)狀態(tài)。稽查局工作人員還根據其他線索發(fā)現(xiàn)，該公司銷售員張某的個人賬戶有大量資金往來，通過對張某進行詢問，他承認這不是他個人的賬戶，而是公司的體外循環(huán)賬戶。再通過對該公司會計、財務主管、總經理進行詢問，他們也都承認這一事實?；榫终J定該公司具有偷稅行為，

18、并認為已達到犯罪標準，經批準，決定移送司法機關。但公安機關要求稽查局進一步調查該公司把手機賣給哪些客戶，稽查局無法查清，應如何處理？中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1 有一個工程項目，甲、乙雙方簽定了施工合同，甲方也有支付工程款（現(xiàn)金支付），乙方也開具建安發(fā)票?；槿藛T是否要進一步取證施工合同的真實性？工程款的合理性？發(fā)票的合法性？ 有一加油站，從合法途徑購進的油銷售后的收入都申報了。但從走私途徑購進的油銷售后的收入，加油站的記賬人員記在一本工作簿上，這部分收入未申報納稅?，F(xiàn)有記載銷售情況的工作簿，記賬人員的陳述。

19、能否定案？中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1審查證據充分性應注意的問題v是否符合某一違法行為的構成要件；v是否形成證據鏈，相互印證，避免孤證；v是否達到最低證明標準。中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1稽查證據實務分析v調查收集證據的指導思想：高度重視證據問題v調查收集證據時應注意的問題v調查收集證據的方式v調查收集證據的程序v證據保全中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院202

20、2-1-1調查收集證據時應注意的問題v注意調查收集證據的合法性v防止先入為主的片面性v要細致耐心v注意主動及時v注意保密v應全面公正地收集證據v注意收集證據的時間中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1注意調查收集證據的合法性v 取證程序的合法性v 取證主體的合法性v 取證手段的合法性v 取證權限的合法性 稅務機關無偵察權 稅務機關無搜查權 稅務機關不能入住宅檢查 稅務機關無權在公路上攔車檢查中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1調查收集證據的方

21、式v檢查v提交鑒定v勘驗v調取有關材料v調查詢問中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1檢查人員發(fā)現(xiàn)某公司自建行為未申報納稅，對其會計作如下詢問：檢查人員發(fā)現(xiàn)某公司自建行為未申報納稅，對其會計作如下詢問：？你什么學校畢業(yè)？你什么學校畢業(yè)？：某某財校。：某某財校。？哪年畢業(yè)？哪年畢業(yè)？：前年。：前年。？有會計上崗證嗎？有會計上崗證嗎？：有的。：有的。？你如何理解自建行為？你如何理解自建行為？：什么自建行為？不太清楚。：什么自建行為？不太清楚。？娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率全國是否都一樣？娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率全國是否都一樣？：當然一樣。

22、：當然一樣。？你是如何進公司的？你是如何進公司的？：是我舅舅叫我來的，他是公司的總經理：是我舅舅叫我來的，他是公司的總經理。？介紹一下你公司的會計處理辦法介紹一下你公司的會計處理辦法？中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1詢問筆錄的規(guī)范 首部：時間、地點、詢問人、記錄人、被詢問人。首部：時間、地點、詢問人、記錄人、被詢問人。 正文：鋼筆、碳素筆或電腦記錄；采用問答式談話；正文：鋼筆、碳素筆或電腦記錄；采用問答式談話；記錄詢問內容要真實、準確、詳細、具體，不得隨意記錄詢問內容要真實、準確、詳細、具體，不得隨意取舍。對證人

23、提供的物證、書證，要在記錄中必須寫取舍。對證人提供的物證、書證，要在記錄中必須寫明，并記明證據的來源。明，并記明證據的來源。語言規(guī)范，字跡清楚。語言規(guī)范，字跡清楚。 筆錄的尾部：筆錄的尾部：詢問結束，詢問結束，對詢問活動作出簡要、客觀對詢問活動作出簡要、客觀評價。評價。應將筆錄交由被詢問人核對，對沒有閱讀能力應將筆錄交由被詢問人核對，對沒有閱讀能力的，應向其宣讀。如被詢問人認為筆錄有遺漏或者差的，應向其宣讀。如被詢問人認為筆錄有遺漏或者差錯，應允許其補充或改正。修改過的筆錄，應當由當錯，應允許其補充或改正。修改過的筆錄，應當由當事人在改動處簽章或者押印。被詢問人認為筆錄無誤事人在改動處簽章或者

24、押印。被詢問人認為筆錄無誤的，要在筆錄的每頁簽名、押??；當事人拒絕的，應的，要在筆錄的每頁簽名、押??；當事人拒絕的，應當注明；有當注明；有見證人的，見證人簽名見證人的，見證人簽名。中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1詢問筆錄時間 年 月 日 時 分至 時 分 地點詢問人 記錄人 被詢問人 ，性別 ，年齡 ，工作單位及職業(yè) 住址 問：答：以上筆錄我已看過或向我宣讀過，和我說的相符。 被詢問人簽名或蓋章 年 月 日中共國家稅務總局黨校中共國家稅務總局黨校 國家稅務總局揚州稅務進修學院國家稅務總局揚州稅務進修學院2022-1-1筆錄制作應注意的問題v注意了解被詢問的基本情況。v交代詢問人的身份，說明來意。交代詢問人的身份，說明來意。v告知不如實回答將要承擔的告知不如實回答將要承擔的法律責任法律責任。v注意詢問與案件有關行為的動機、目的、手段、結果。注意詢問與案件有關行為的動機、目的、手段、結果。v避免使用模糊語言。避免使用模糊語言。v注意當事人的記憶力和注意當事人的記憶力和感知力感知力。v把好簽字關。把好簽字