財務會計考試 貨幣資金核算

1、1財務會計財務會計第一章第一章 資產(chǎn)資產(chǎn)Assets 2資產(chǎn)資產(chǎn) 是指過去的交易或事項形成的，由企業(yè)是指過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。利益的資源。 分類：按是否具有實物形態(tài)分類：按是否具有實物形態(tài) 按其來源按其來源 按其流動性按其流動性 3資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款( (其他貨幣資金）其他貨幣資金）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)(短期投資短期投資)應收及預付款項應收及預付款項存貨存貨 長期投資長期投資股票投資股票投資債券投資債券投資其他投資其他投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)房屋房屋建筑物建筑物機器設備機器設備運輸設備等運輸設備等專利權專利權商標權商標權土地使用權土地使用權非專利技術非專利技術商譽商譽長期待攤費用長期待攤費用銀行凍結存款銀行凍結存款4第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金Currency funds 是指企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營過程中處 于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)， 是企業(yè)資產(chǎn)中流動性 較強的一種流動資產(chǎn)。5貨幣資金按存放地點和用途分類貨幣資金按存放地點和用途分類貨幣資金貨幣資金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金元元銀行存款銀行存款元元其他貨幣資金其他貨幣資金元元人民幣現(xiàn)金外幣現(xiàn)金人民幣存款外幣存款6貨幣資金的內(nèi)容和分類貨幣資金的內(nèi)容和分類貨貨幣幣資資金金庫存現(xiàn)金庫

3、存現(xiàn)金Cash 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 信用卡存款信用卡存款 信用證存款信用證存款 存出投資款存出投資款 7 一、庫存現(xiàn)金 通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。企業(yè)流動性最強的資員經(jīng)管的貨幣。企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。產(chǎn)。 8（一）現(xiàn)金管理制度（一）現(xiàn)金管理制度1、現(xiàn)金的適用范圍、現(xiàn)金的適用范圍 企業(yè)只能在國務院頒布的企業(yè)只能在國務院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，主要包括：范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，主要包括： 職工工資、津貼；職工工資、津貼；

4、 個人勞務報酬；個人勞務報酬； 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；種獎金； 各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點結算起點（1000元）元）以下的零星支出；以下的零星支出； 中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結算，超出此范圍的款項屬于上

5、述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結算，超出此范圍的款項支付均需通過銀行轉(zhuǎn)賬結算。支付均需通過銀行轉(zhuǎn)賬結算。9下列經(jīng)濟業(yè)務中，不能用現(xiàn)金支付的是下列經(jīng)濟業(yè)務中，不能用現(xiàn)金支付的是（ ）。）。A、支付職工工資、支付職工工資5 000元元 B、支付零星辦公用品購置費、支付零星辦公用品購置費800元元C、支付物資采購貨款、支付物資采購貨款1 200元元 D、支付職工差旅費、支付職工差旅費2 000元元10 （1）3 至至 5 天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū) ： 可以多于可以多于 5 天，但不得超過天，但不得超過 15 天天 的日常零

6、星開支的日常零星開支 （2）超過限額的現(xiàn)金）超過限額的現(xiàn)金 ：當日送存開戶銀行：當日送存開戶銀行 當日送存確有困難的：由開戶銀行確定送存時間當日送存確有困難的：由開戶銀行確定送存時間 2、限額管理、限額管理11 （1）現(xiàn)金收入及時送存銀行，不得坐支現(xiàn)金）現(xiàn)金收入及時送存銀行，不得坐支現(xiàn)金 坐支坐支:從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金 （2）銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途）銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途 ，從開戶銀行提取，從開戶銀行提?。?）憑證符合財務制度）憑證符合財務制度 不得不得“白條抵庫白條抵庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準謊報用途套取現(xiàn)金； 不準用銀行賬戶代其他單

7、位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金； 不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄， 即不得即不得“公款私存公款私存”； 不準保留賬外公款，即不得設置不準保留賬外公款，即不得設置“小金庫小金庫” 3、日?，F(xiàn)金收支的管理、日?，F(xiàn)金收支的管理12（二）現(xiàn)金收支的賬務處理（二）現(xiàn)金收支的賬務處理1、現(xiàn)金總分類核算、現(xiàn)金總分類核算 設置設置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目科目增加時增加時減少時減少時庫存現(xiàn)金余額庫存現(xiàn)金余額13舉例宏光公司宏光公司2008年年2月份發(fā)生以下現(xiàn)金收付業(yè)月份發(fā)生以下現(xiàn)金收付業(yè)務務1、簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金、簽

8、發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金600元備元備用。用。1415 支票的結算 付款單位 收款單位 收款單位的開戶銀行 付款單位的開戶銀行簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票持支票并填進賬單入賬銀行間辦理劃款通知收款圖3-3 支票結算方式的一般程序16借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 6002、采購員張強出差采購辦公用品，預借現(xiàn)金、采購員張強出差采購辦公用品，預借現(xiàn)金2500元，出差返回后報銷差旅費元，出差返回后報銷差旅費2000元。元。17（1）借款時）借款時借：其他應收款借：其他應收款張強張強 2500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2500（2）出差返回報銷）出差返回報銷借：管理費用借：管理費用 2

9、000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應收款貸：其他應收款 25003、企業(yè)銷售產(chǎn)品收貨款、企業(yè)銷售產(chǎn)品收貨款500元，收取增值稅元，收取增值稅85元，共計元，共計585元。元。18借借：庫存現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金 585 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）8519現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的核算借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款貸：銀行存款 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 其他應收款其他應收款 其他應付款其他應付款 20【例】公司出售廢舊材料，收回庫存現(xiàn)金356元。憑本公司開出的收款收據(jù)收取庫存現(xiàn)金，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 356

10、貸：其他業(yè)務收入-材料銷售收入 35621借：庫存現(xiàn)金 356 貸：其他業(yè)務收入-材料銷售收入 35622現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金支出的核算 借：銀行存款借：銀行存款 管理費用管理費用 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金23設置設置“現(xiàn)金總賬現(xiàn)金總賬”和和“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”每日終了，應當計算每日終了，應當計算: 日記賬上當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合日記賬上當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到做到賬款相符賬款相符。每月終了，應將每月終了，應將“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”: 當月最后一天的余額與當月

11、最后一天的余額與“現(xiàn)金現(xiàn)金”總賬余額核對總賬余額核對相符相符,做到做到賬賬相符賬賬相符。 （二）現(xiàn)金收支的賬務處理2425備用金備用金Petty cash 企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費Travel cost、零星采購和零星開支，事后需要、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。報銷的款項。 預借時預借時: 報銷時報銷時: 借借:其他應收款其他應收款 借借: 管理費用管理費用 (或備用金或備用金) 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 貸貸:其他應收款其他應收款 (或備用金或備用金)26（三）現(xiàn)金的清查（三）現(xiàn)金的清查: 1.清查方法清查方法

12、: 實地盤點法實地盤點法 2. 清查結果的處理清查結果的處理: 現(xiàn)金盤點報告單現(xiàn)金盤點報告單 2728現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他應付款貸：其他應付款（應支付給單位或個人應支付給單位或個人） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（無法查明原因無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財

13、產(chǎn)損益 借：管理費用借：管理費用（無法查明原因無法查明原因） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 其他應收款其他應收款（責任人、保險公司賠償部分責任人、保險公司賠償部分） 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 2 貨幣資金及應收賬項貨幣資金及應收賬項現(xiàn)金清查長短款的帳務處理現(xiàn)金清查長短款的帳務處理2930舉例舉例（1 1）現(xiàn)金短款）現(xiàn)金短款例例1 1：甲公司月末進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)有：甲公司月末進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)有現(xiàn)金賬存數(shù)為現(xiàn)金賬存數(shù)為6000060000元，但實存現(xiàn)金只有元，但實存現(xiàn)金只有5000050000元，現(xiàn)金短缺原因待查。元，現(xiàn)金短缺原因待查。31借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益- -現(xiàn)金

14、短款現(xiàn)金短款1000010000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金100001000032例例2 2：甲公司現(xiàn)金盤點短缺的：甲公司現(xiàn)金盤點短缺的1000010000元已查元已查明原因，系出納保險柜未鎖好被盜，現(xiàn)責明原因，系出納保險柜未鎖好被盜，現(xiàn)責成出納小王賠成出納小王賠50%50%，其余損失由管理部門，其余損失由管理部門承擔，小王賠償部分在發(fā)工資時分承擔，小王賠償部分在發(fā)工資時分1010個月個月逐月扣除。逐月扣除。33借：管理費用借：管理費用 50005000 其他應收款其他應收款 小王小王50005000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢- -現(xiàn)金短款現(xiàn)金短款100001000034（2 2）

15、現(xiàn)金長款）現(xiàn)金長款例例1 1：假設甲公司月末進行現(xiàn)金盤點時，有現(xiàn)：假設甲公司月末進行現(xiàn)金盤點時，有現(xiàn)金日記賬余額為金日記賬余額為6000060000元，實存現(xiàn)金為元，實存現(xiàn)金為6050060500元，未找出原因，公司決定將其轉(zhuǎn)入元，未找出原因，公司決定將其轉(zhuǎn)入得利得利35借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金500500 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢- -現(xiàn)金長款現(xiàn)金長款500500借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢- -現(xiàn)金長款現(xiàn)金長款500500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 50050036練習: 企業(yè)現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺企業(yè)現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺250元，原因查明，系出納張三

16、保管不元，原因查明，系出納張三保管不善所致。請編制會計分錄。善所致。請編制會計分錄。37二、 銀行存款Bank deposit1、銀行存款、銀行存款 是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構Financial institutions的貨幣資金。的貨幣資金。382、銀行結算賬戶 人民幣銀行結算賬戶管理辦法人民幣銀行結算賬戶管理辦法規(guī)定，企業(yè)應在注規(guī)定，企業(yè)應在注冊或住所地開立銀行結算賬戶。冊或住所地開立銀行結算賬戶。（1）銀行結算賬戶）銀行結算賬戶概念：概念： 是指企業(yè)在銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期是指企業(yè)在銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。存款

17、賬戶。分類：分類：按用途分為按用途分為 基本存款賬戶：日常轉(zhuǎn)賬及現(xiàn)金收付結算基本存款賬戶：日常轉(zhuǎn)賬及現(xiàn)金收付結算 一般存款賬戶：借款及其他結算，可用現(xiàn)金繳存但不能提現(xiàn)一般存款賬戶：借款及其他結算，可用現(xiàn)金繳存但不能提現(xiàn) 專用存款賬戶：不能辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶：不能辦理現(xiàn)金收付。 臨時存款賬戶：臨時經(jīng)營活動開立的，可轉(zhuǎn)賬及現(xiàn)金收付。臨時存款賬戶：臨時經(jīng)營活動開立的，可轉(zhuǎn)賬及現(xiàn)金收付。 39403、總分類核算、總分類核算 設置設置“銀行存款銀行存款”科目科目增加時增加時減少時減少時銀行存款余額銀行存款余額舉例： 1、2008年年3月月10日，某公司收到銀行日，某公司收到銀行收款通知書，收到利

18、達集團所欠貨款收款通知書，收到利達集團所欠貨款30000元，存入公司賬戶元，存入公司賬戶412008年年3月月10日日借：銀行存款借：銀行存款 30000 貸：應收賬款貸：應收賬款利達集團利達集團 300002、2008年年3月月20日，從開戶銀行提取現(xiàn)金日，從開戶銀行提取現(xiàn)金1000元。元。422008年年3月月20日日借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10003、銷售商品一批，售價、銷售商品一批，售價10萬元，增值稅額萬元，增值稅額1.7萬元，收到銀行匯票一張萬元，收到銀行匯票一張43 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額已交稅金

19、已交稅金未交增值稅未交增值稅已交增值稅已交增值稅44借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）170004、開出轉(zhuǎn)賬支票、開出轉(zhuǎn)賬支票5000元，購辦公用品。元，購辦公用品。45借：管理費用借：管理費用 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款464、銀行存款業(yè)務的明細分類核算、銀行存款業(yè)務的明細分類核算 設置設置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬” 474849三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金（一）其他貨幣資金Other monetary assets的內(nèi)容的內(nèi)容含義：含義： 除

20、庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。存出投資款。5051銀行轉(zhuǎn)賬結算方式Transfer settlement銀行銀行結算結算方法方法銀行匯票銀行匯票銀行本票銀行本票 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 支票支票 匯兌匯兌 信用卡信用卡 托收承付托收承付 委托收款委托收款 信用證用于國際結算52（二）其他貨幣資金的賬務處理1、銀行匯票、銀行匯票Bank Draft存款存款 （1）概念）概念 銀行匯票是出票銀行

21、簽發(fā)的，由其在見票時按照實際銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 （2）適用范圍）適用范圍 單位和個人在異地各種款項結算，均可使用銀行匯單位和個人在異地各種款項結算，均可使用銀行匯票。票。 53申請人應向出票銀行填寫（企業(yè)根據(jù)存根下帳）申請人應向出票銀行填寫（企業(yè)根據(jù)存根下帳）申請人和收款人均為個人，可以填寫現(xiàn)金匯票，否則只能轉(zhuǎn)賬申請人和收款人均為個人，可以填寫現(xiàn)金匯票，否則只能轉(zhuǎn)賬545556銀行匯票結算圖 付款單位 收款單位 收款單位的開戶銀行 付款單位的開戶銀行申請銀行匯票取得銀行匯票交易結

22、束劃回余額持銀行匯票付款填寫進賬單送存銀行匯票退回進賬單傳遞匯票劃轉(zhuǎn)款項圖3-1 銀行匯票結算方式的程序574.4.銀行匯票使用的規(guī)定銀行匯票使用的規(guī)定（3 3）應注意問題）應注意問題銀行匯票一般用于銀行匯票一般用于轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬，注明，注明“現(xiàn)金現(xiàn)金”字樣的也可字樣的也可以提取現(xiàn)金，但簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票，付款人和收款人以提取現(xiàn)金，但簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票，付款人和收款人必須都是個人。必須都是個人。銀行匯票的銀行匯票的提示付款期限為一個月。提示付款期限為一個月。銀行匯票可以銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，背書轉(zhuǎn)讓，但填明但填明“現(xiàn)金現(xiàn)金”字樣的銀字樣的銀行匯票不得背書行匯票不得背書58 其他貨幣資金銀行匯票 銀行本票

23、 存出投資款取得匯票時取得匯票時使用時使用時余額余額59(3)銀行匯票帳務處理銀行匯票帳務處理付款方申請使用銀行匯票時，根據(jù)付款方申請使用銀行匯票時，根據(jù)“銀行匯票申請銀行匯票申請書書”的存根聯(lián)的存根聯(lián): 借借:其他貨幣資金其他貨幣資金-銀行匯票銀行匯票 貸貸:銀行存款銀行存款例如如1：2008年年3月月8日，某企業(yè)到開戶銀行申請辦日，某企業(yè)到開戶銀行申請辦理銀行匯票，將銀行存款理銀行匯票，將銀行存款50000元轉(zhuǎn)為銀行匯票元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。存款。601、2008年年3月月8日辦理銀行匯票時日辦理銀行匯票時借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款

24、 50000例如例如2、依上例，同年、依上例，同年3月月12日，持匯票購入日，持匯票購入材料，原材價款材料，原材價款30000元，增值稅元，增值稅5100元，元，材料已驗收入庫。根據(jù)發(fā)票材料已驗收入庫。根據(jù)發(fā)票612、2008年年3月月12日采購材料時日采購材料時借：原材料借：原材料 30000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）5100 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 35100例如例如3、依上例企業(yè)收到多余款項退回通知，銀、依上例企業(yè)收到多余款項退回通知，銀行將余款行將余款14900元收妥入賬。元收妥入賬。623、當天轉(zhuǎn)回多余款項時、當天轉(zhuǎn)回多余

25、款項時借：銀行存款借：銀行存款 14900 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 14900632、銀行本票、銀行本票Cashier存款存款（1）概念）概念 申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)以辦理轉(zhuǎn)申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)以辦理轉(zhuǎn)賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（2）適用范圍）適用范圍 單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要 支付各種支付各種款項，均可以使用銀行本票?？铐棧梢允褂勉y行本票。 現(xiàn)金本票，可取現(xiàn)金，但收款人與付款人必須為現(xiàn)金本票，可取現(xiàn)金，但收款人與付款人必須為個人。643、銀行本票的種類銀行本票定額本票定額本票不定額本票不定額本票

26、定額本票是事先印好面額定額本票是事先印好面額的本票，其面額有的本票，其面額有10001000元、元、50005000元、元、1000010000元、元、5000050000元四種可供選擇元四種可供選擇。不定額本票由付款人根不定額本票由付款人根據(jù)實際需要確定，向銀據(jù)實際需要確定，向銀行提出申請。行提出申請。銀行本票的提示付款期為銀行本票的提示付款期為1個月，最長不得超過個月，最長不得超過2個月，個月，逾期銀行不予辦理逾期銀行不予辦理。65定額本票定額本票66不定額本票不定額本票67本票的背書68694、銀行本票帳務處理、銀行本票帳務處理例如例如1： 2008年年5月月10日甲公司向開戶行申請一日

27、甲公司向開戶行申請一張面值為張面值為117000元的銀行本票。元的銀行本票。70借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000例如2： 6月月8日，甲公司從乙公司采購日，甲公司從乙公司采購A材料材料一批，一批，A材料已驗收入庫，該批材料已驗收入庫，該批A材料價值材料價值為為100 000元，增值稅元，增值稅17000元元71借：原材料借：原材料A材料材料 100000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17000貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款117000723、信用卡存款、信用卡存款（1

28、）信用卡）信用卡Credit card: 商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡是銀行卡的一種。信用的特制載體卡片。信用卡是銀行卡的一種。73（2）信用卡分類）信用卡分類按使用對象分為按使用對象分為 單位卡單位卡 個人卡；個人卡；按信用等級分為按信用等級分為 金卡金卡 普通卡；普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃榘词欠裣虬l(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃?貸記卡貸記卡 準貸記卡準貸記卡 單位卡不得用于單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供萬元以上的商品

29、交易、勞務供應款項的結算，不得支取現(xiàn)金。應款項的結算，不得支取現(xiàn)金。 74 知道什么是借記卡嗎？ 借記卡借記卡：先存款，后消費（或取現(xiàn)），沒有透支功能。：先存款，后消費（或取現(xiàn)），沒有透支功能。貸記卡貸記卡：可先消費后還貸，可適度透支。透支期限最：可先消費后還貸，可適度透支。透支期限最長為長為60天。天。是按天計算，每天扣透支額的是按天計算，每天扣透支額的0.5%， ！75（3）信用卡帳務處理（單位）信用卡帳務處理（單位） 企業(yè)按要求填制企業(yè)按要求填制“信用卡申請表信用卡申請表”，連同有關，連同有關資料一并送交銀行，申領信用卡。資料一并送交銀行，申領信用卡。 銀行受理后，將款項從銀行受理后，將

30、款項從基本存款賬戶基本存款賬戶轉(zhuǎn)入信用卡轉(zhuǎn)入信用卡專戶，發(fā)給信用卡。專戶，發(fā)給信用卡。例如例如1、 某企業(yè)將銀行存款某企業(yè)將銀行存款50000元存入信用卡。元存入信用卡。作會計分錄如下：作會計分錄如下：76借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000例如例如2 2、企業(yè)購進一批材料，價款、企業(yè)購進一批材料，價款2000020000元，元，增值稅增值稅34003400元，全部款項用信用卡支付。元，全部款項用信用卡支付。77 借：原材料借：原材料 2000020000 應交稅應交稅費費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 34003

31、400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用卡存款信用卡存款 234002340078 4、存出投資款、存出投資款含義含義 企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。的資金。舉例舉例1：企業(yè)向證券公司劃出的資金：企業(yè)向證券公司劃出的資金500000元，元，79實際劃出的金額時實際劃出的金額時 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000例如例如2：購買股票、債券時，按實際發(fā)生的金額：購買股票、債券時，按實際發(fā)生的金額100000元，元， 80借借 ：交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn) 100000 貸：其他

32、貨幣資金貸：其他貨幣資金-存出投資款存出投資款10000081買股票是直接用買股票是直接用現(xiàn)金嗎？現(xiàn)金嗎？826、外埠存款、外埠存款外埠存款外埠存款 是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立臨時采購專戶的款項。購地銀行開立臨時采購專戶的款項。 該賬戶該賬戶只付不收只付不收，付完結清，不計利息，一律采，付完結清，不計利息，一律采用轉(zhuǎn)賬結算。采購完畢后，外地銀行應將多余存款用轉(zhuǎn)賬結算。采購完畢后，外地銀行應將多余存款退回企業(yè)開戶銀行。退回企業(yè)開戶銀行。例如例如1、甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，、甲企業(yè)派采購員到異地采購原材料，8月月10日日

33、企業(yè)委托開戶銀行匯款企業(yè)委托開戶銀行匯款120000元到采購地設立采購元到采購地設立采購專戶。根據(jù)收到的銀行匯款憑證回單聯(lián)。專戶。根據(jù)收到的銀行匯款憑證回單聯(lián)。83借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金-外埠存款外埠存款120000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120000舉例舉例2：采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單價款：采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單價款100000元，稅款元，稅款17000元。材料入庫。元。材料入庫。84借：原材料借：原材料 100000 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 17000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-外埠存款外埠存款 117000舉例舉例3：采購任務完成，收回

34、剩余款：采購任務完成，收回剩余款:3000元，元，結清專戶時：結清專戶時： 85借借 ：銀行存款：銀行存款 3000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金-外埠存款外埠存款 300086第二節(jié)第二節(jié) 應收及預付款項應收及預付款項 企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。包括應收款項和預付款項。應收款項應收款項其他應收款其他應收款應收票據(jù)應收票據(jù)應收賬款應收賬款87一、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)（一）應收票據(jù)Notes receivable概述概述1、概念、概念 是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而受到的商業(yè)匯票。

35、而受到的商業(yè)匯票。88 會計上作為應收票據(jù)處理的主要是指商業(yè)匯票。 只有商業(yè)匯票的收付才記入“應收票據(jù)”科目其他票據(jù)的收付基本上都記入“銀行存款”科目892、商業(yè)匯、商業(yè)匯（1）概念）概念 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)，委托付款人在指商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)票人的票據(jù)（2）承兌）承兌:匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票付款人承諾在匯票到期日支付 匯票金額的票據(jù)行為。匯票金額的票據(jù)行為。（3）使用范圍）使用范圍 商業(yè)匯票適用于在銀行開立存款賬戶的法人以商業(yè)匯票適用于在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之

36、間具有真實的交易關系或債權債及其他組織之間具有真實的交易關系或債權債務關系的款項結算。務關系的款項結算。 90 （4）商業(yè)匯票的分類）商業(yè)匯票的分類 按承兌按承兌 商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票： 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 按是否按是否 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 計算利息計算利息 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 91應收票據(jù)9293商業(yè)匯票結算 付款單位 收款單位 付款單位的開戶銀行 收款單位的開戶銀行交付承兌匯票匯票到期要求收款傳遞匯票通知付款劃轉(zhuǎn)款項通知收款圖3-2 商業(yè)承兌匯票結算方式的程序94 企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞帳準備。待企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞帳準備。待到期不能收回的應收票據(jù)

37、轉(zhuǎn)入應收帳款后，再按到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收帳款后，再按規(guī)定計提壞帳準備。規(guī)定計提壞帳準備。記住呀！95（二）應收票據(jù)賬務處理（二）應收票據(jù)賬務處理 應收票據(jù)（資產(chǎn)）應收票據(jù)（資產(chǎn)）收到商業(yè)匯票時收到商業(yè)匯票時票據(jù)到期收到款時票據(jù)到期收到款時票據(jù)到期未收到款時票據(jù)到期未收到款時票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時尚未到期的票尚未到期的票據(jù)的票面金額據(jù)的票面金額96例1：甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司價款為100萬元，增值稅為17萬元，乙公司開出一張3月期的商業(yè)承兌匯票結算款項97借：應收票據(jù)-乙公司1170000 貸：主營業(yè)務收入1000000 應交稅費-增值稅（銷項）170000例

38、2：甲公司所收商業(yè)匯票到期后乙公司如期承兌匯票，款項已經(jīng)解入銀行。98借：銀行存款1170000 貸：應收票據(jù)-乙公司1170000例3：甲公司所收商業(yè)匯票到期后未收到乙公司票據(jù)款。99借：應收賬款乙公司 1 755 000 貸：應收票據(jù)乙公司 1 755 0001001011022、應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓票據(jù)時： 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù) 按差額借記或貸記“銀行存款”票據(jù)可背書轉(zhuǎn)讓103例如：甲公司將應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的材料。該材料價款為1 000 000元，適用的增值稅稅率為17%。104借：原材料 1 000 000 應交稅費應交增值稅（進項

39、稅額）170 000 貸：應收票據(jù) 1 170 000105106商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓1073、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義應收票據(jù)貼現(xiàn)的含義 在應收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額。108貼現(xiàn) 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 將票據(jù)背將票據(jù)背書，轉(zhuǎn)讓書，轉(zhuǎn)讓給銀行給銀行目的：取得現(xiàn)款取得現(xiàn)款返回109貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期110應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算（1）票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值 =票據(jù)的面值票據(jù)的面值（ 1+票據(jù)利率票據(jù)利率票據(jù)期限）票據(jù)期限）

40、 （2）貼現(xiàn)利息：指貼現(xiàn)日至到期日的利息。）貼現(xiàn)利息：指貼現(xiàn)日至到期日的利息。=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期（3）貼現(xiàn)凈額：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款。）貼現(xiàn)凈額：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款。=票據(jù)到期值票據(jù)到期值- 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息111應收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務處理 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)例如：假設甲公司急需用錢，將面值1 170 000票據(jù)未到期時便貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)息為10000元。 112借：銀行存款1160000 財務費用10000（商業(yè)匯票的貼現(xiàn)息） 貸：應收票據(jù) 乙公司1170000113114練習練習1 1、甲公司銷售產(chǎn)品一批給

41、乙公司價款為、甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司價款為100100萬萬元，增值稅為元，增值稅為1717萬元，乙公司開出一張萬元，乙公司開出一張3 3月期月期的商業(yè)承兌匯票結算款項的商業(yè)承兌匯票結算款項2 2、甲公司所收商業(yè)匯票到期后乙公司如期承、甲公司所收商業(yè)匯票到期后乙公司如期承兌匯票，款項已經(jīng)解入銀行。兌匯票，款項已經(jīng)解入銀行。3 3、假設甲公司急需用錢在票據(jù)未到期時便貼、假設甲公司急需用錢在票據(jù)未到期時便貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)息為現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)息為1000010000元。元。115二、二、 應收帳款應收帳款（一）應收賬款（一）應收賬款Accounts receivable的內(nèi)容的內(nèi)容 企業(yè)因銷售商品、

42、產(chǎn)品或提供勞務等而應向企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等而應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項款項或或代墊的代墊的運雜費等運雜費等 不包括以下方面：不包括以下方面： 1、不是因銷售活動而發(fā)生的應收款項、不是因銷售活動而發(fā)生的應收款項 2、企業(yè)付出的各類存出保證金和押金、預付款項、企業(yè)付出的各類存出保證金和押金、預付款項、應收職工欠款、應收租金等。應收職工欠款、應收租金等。116（二）應收帳款的賬務處理（二）應收帳款的賬務處理 應收帳款（資產(chǎn)）應收帳款（資產(chǎn)）發(fā)生應收款項發(fā)生應收款項按實收金額按實收金額收回時收回時確認的壞賬損失確認的壞賬損失尚未收回的尚未收回的應收

43、款項應收款項117某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，適用增值稅元，適用增值稅率率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。 借：應收賬款借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項銷項) 1700貨款在最后期限支付貨款在最后期限支付借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700118119三、預付帳款1、概念： 企業(yè)按照購貨合同Purchase contract的規(guī)定預付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的債權。 預付帳款在付出時，按實際金額入帳。120預付帳款的核算 預付帳款（資產(chǎn)

44、）教材P12例題預付貨款時補付貨款時收到所購物資收回多余貨款預付或多付貨款少付貨款121主要賬務處理：主要賬務處理： 例：例：ABC公司訂購某種貨物，貨款公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預付價款的元，按合同約定需預付價款的20。 借：預付賬款借：預付賬款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000前例前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。借：原材料借：原材料 5000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 貸：預付賬款貸：預付賬款 5850 借：預付賬款借：預付賬

45、款 4850 貸：銀行存款貸：銀行存款 4850如果由于種種原因，實際只購到如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。元的貨。借：原材料借：原材料 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85 貸：預付賬款貸：預付賬款 585 借：銀行存款借：銀行存款 415 貸：預付賬款貸：預付賬款 415122采用預付貨款的方式采購材料 123注意： 1、對于預付帳款不多的企業(yè)，可以不設置“預付帳款”科目，將企業(yè)的預付帳款并入“應付帳款”帳戶核算。2、如果企業(yè)預付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預付賬款核算，而不是應付賬款。3、預付賬款不計提壞賬準備，但如有證據(jù)

46、表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應將預付賬款轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。 借：其他應收款 貸：預付賬款124四、其他應收款（一）內(nèi)容 除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款等以外的其他各種應收、暫付款項。包括：1）應收的各種賠款Indemnity、罰款Fine；2）應收出租包裝物租金Rent；3）應向職工收取的各種墊付款項；5）存出保證金Margin，如租入包裝物支付的押金Deposit；6）其他各種應收、暫付款項。125（二）其他應收款的賬務處理 其他應收款教材P13例題產(chǎn)生其他應收款項收回其他應收的款項尚未收回的款項1261、發(fā)生其他應收款：、發(fā)生其他應收款：例：職工劉

47、某借差旅費例：職工劉某借差旅費800元元2、其他應收款的結算：、其他應收款的結算：劉某出差回來報賬，差旅費劉某出差回來報賬，差旅費750元，交回元，交回50元元 ：借：其他應收款劉某借：其他應收款劉某 800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 50 管理費用管理費用 750 貸：其他應收款貸：其他應收款 800主要賬務處理主要賬務處理3.其他應收款也應計提其他應收款也應計提壞賬準備壞賬準備想一想想一想:哪些可以提壞哪些可以提壞賬準備賬準備?127其他應收款的核算 定期對“其他應收款”項目明細進行檢查，對于可能發(fā)生的壞帳損失，要計提壞帳準備。128應收款項比較交易類型交易類型賬戶設置賬戶設置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易商品交易下出現(xiàn)的下出現(xiàn)的信用形式信用形式應收賬款應收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)應收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預付賬款預付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交非商品交易易其他應收款其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權債務關系外的其他債權債務關系129五、應收款項減值（一）應收款項減值損失的確認壞帳