企業(yè)分立涉稅政策分析及稅收籌劃

1、相品企業(yè)重組涉稅政策分析及稅收籌劃之企業(yè)分立目錄一、相關(guān)含義1、企業(yè)重組2、企業(yè)分立二、被分立企業(yè)的涉稅政策一營業(yè)稅二增值稅三土地增值稅四企業(yè)所得稅五印花稅三、分立企業(yè)的涉稅政策一契稅二印花稅三企業(yè)所得稅四、被分立企業(yè)股東的涉稅政策五、結(jié)束語近年來,我國企業(yè)兼并重組步伐加快,但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重、效勞體系不健全、 體制機(jī)制不完善、跨地區(qū)跨所有制兼并重組困難等問題.隨著國家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)調(diào)控力度的加大,兼并重組的稅收政策也在不斷的完善.企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)掌握新的稅收政策,有效把控企業(yè)重組過程中相關(guān)涉稅政策,降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn).現(xiàn)對(duì)企業(yè)重組之企業(yè)分立的涉稅政策及稅收籌劃做以下分析.一

2、、相關(guān)含義1、企業(yè)重組企業(yè)重組,在不同的稅收文件中有不同的叫法.財(cái)稅202259號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?第一條規(guī)定：本通知所稱企業(yè)重組, 是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、 分立等.相品財(cái)稅20224號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知?將企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)股份轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、企業(yè)出售、企業(yè)破產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、事業(yè)單位改制等納入改制重組的范圍.財(cái)稅20225號(hào)?關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知?也將

3、非公司制企業(yè)整體改建、企業(yè)合并、企業(yè)分立納入改制重組的范圍.國發(fā)202214 號(hào)?國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見?將企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)收購、企業(yè)出售、置換等方式又叫兼并重組.財(cái)稅199548號(hào)：?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?一 文中又只提到了企業(yè)兼并,通常理解也應(yīng)包括企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)收購等內(nèi)容.2、企業(yè)分立財(cái)稅202259號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?第一條規(guī)定：分立,是指一家企業(yè)以下稱為被分立企業(yè)將局部或全部資產(chǎn)別離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)以下稱為分立企業(yè),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非

4、股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立.根據(jù)中華人民共和國主席令第42號(hào)?中華人民共和國公司法?的規(guī)定,公司分立可以分為存續(xù)分立和解散分立,其中存續(xù)分立是指一個(gè)公司分立成兩個(gè)以上公司,本公司繼續(xù)存在并設(shè)立一個(gè)以上新的公司；解散分立是指一個(gè)公司分散為兩個(gè)以上公司,本公司解散并設(shè)立兩個(gè)以上新的公司.公司分立,其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單.公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人, 并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告. 公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承 擔(dān)連帶責(zé)任.但是,公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外.二、被分立企業(yè)的涉稅政策一營業(yè)稅1、稅法規(guī)定中華人民共和國國務(wù)院令 5

5、40號(hào)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅.財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號(hào)令?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為以下稱應(yīng)稅行為.但單相品位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù),不包括在內(nèi).國家稅務(wù)總局公告202251號(hào)?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告?規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組

6、過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為,不屬于營業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營業(yè)稅.本公告自2022年10月1日起執(zhí)行.此前未作處理的,根據(jù)本公告的規(guī)定執(zhí)行.2、結(jié)論(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告(2022) 51號(hào)文規(guī)定,企業(yè)分立涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅.但前提條件是將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓才能免征營業(yè)稅.(2)企業(yè)分立過程中,只涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力沒有一并轉(zhuǎn)讓的,要按規(guī)定征收營業(yè)稅.(二)增

7、值稅1、稅法規(guī)定國務(wù)院令第134號(hào)?中華人民共和國增值稅暫行條例?第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人),應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅.(1993)財(cái)法字第38號(hào)?中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第三條規(guī)定：條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán).本細(xì)那么所稱有償,包括從購置方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益.國家稅務(wù)總局公告 2022年第13號(hào)?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告?規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相

8、關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅.2、結(jié)論(1)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告(2022) 13號(hào)文規(guī)定,企業(yè)分立涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅.但前提條件是將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓才能免征增值稅.相品2企業(yè)分立過程中,只涉及貨物轉(zhuǎn)讓,與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力沒有一并轉(zhuǎn)讓的,要按規(guī)定征收增值稅.三土地增值稅1、稅法規(guī)定國務(wù)院令第138號(hào)?中華人民共和國土地增值稅暫行條例?第二條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人

9、以下簡(jiǎn)稱納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅.財(cái)法字 19956號(hào)?中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第二條規(guī)定：條例第 二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入,是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為.不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為.財(cái)稅字 199548號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?第三條規(guī)定：在企業(yè)兼并中,對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,暫免征收土地增值稅.財(cái)稅20225號(hào)?關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知?第三條規(guī)定：根據(jù)法律規(guī)定或者合同約定,企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)

10、,對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),暫不征土地增值稅.財(cái)稅20225號(hào)?關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知?第五條規(guī)定：上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè).財(cái)稅20225號(hào)?關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知?第八條規(guī)定：本通知執(zhí)行期限為2022年1月1日至2022年12月31日.?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?財(cái)稅字199548號(hào)第一條、第三條,?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅假設(shè)干問題的通知?財(cái)稅202221號(hào)第五條同時(shí)廢止.2、結(jié)論1在2022年1月1日之前,在企業(yè)兼并中,不區(qū)分被分立企業(yè)是否為房地產(chǎn)企業(yè),

11、也不區(qū)分是分立企業(yè)的投資主體與原企業(yè)投資主體是否相同,對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,都暫免征收土地增值稅.在這之前的很多稅收籌劃案例都是利用了這一稅收政策,財(cái)稅 20225號(hào)文件出臺(tái)之后,這 個(gè)籌劃空間就被堵上了.2 2022年1月1日至2022年12月31日,被分立企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的,對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),暫不征土地增值稅.但前提條件是分相品立企業(yè)的投資主體與原企業(yè)投資主體相同,才能暫不征收土地增值稅. 在這里要注意,文件只限制分立前后的投資主體相同,并沒有對(duì)投資比例做具體要求.3在此期限內(nèi),被分立企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的,對(duì)原企業(yè)將國有土地、

12、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),如果分立企業(yè)的投資主體與原投資主體不同,進(jìn)行了增減變更,要按規(guī)定征收土地增值稅.4在2022年1月1日至2022年12月31日,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分立不適用財(cái)稅2022 5號(hào)文件規(guī)定的暫不征收土地增值稅的優(yōu)惠政策,對(duì)原房地產(chǎn)企業(yè)將國有土地、 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),必須按稅法的相關(guān)規(guī)定征收土地增值稅.四企業(yè)所得稅1、稅法規(guī)定中華人民共和國主席令第 63號(hào)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織以下統(tǒng)稱企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.國務(wù)院令第512號(hào)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條

13、例?第六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得.財(cái)稅202259號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?第三條規(guī)定：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定.1特殊性稅務(wù)處理財(cái)稅202259號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?第五條規(guī)定：企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：一具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.二被收購、

14、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例.三企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng).四重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例.五企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán).財(cái)稅202259號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?第六條第五項(xiàng)對(duì)上述股權(quán)支付金額比例做了具體規(guī)定：企業(yè)分立,被分立企業(yè)所有股東相品按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng),且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%同時(shí),該條款也提出

15、企業(yè)可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1,分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底,以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅根底確 定.2,被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼.3,被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分 配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ).國家稅務(wù)總局公告 2022年第4號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 ?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅治理辦 法?的公告第十八條要求從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：一重組活動(dòng)的交易方式.即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；二該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì).即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任,也

16、是該項(xiàng)交易 的法律后果.另外,交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；三重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；四重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；五重組活動(dòng)是否給交易各方帶來了在市場(chǎng)原那么下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義 務(wù)；六非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況.國家稅務(wù)總局公告 2022年第4號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 ?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅治理辦法?的公告第十九條稱“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi),是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi).國家稅務(wù)總局公告 2022年第4號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 ?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅治理辦法?的公告第二十條指出：原主要股東,是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%A上股權(quán)的股

17、東. 財(cái)稅202259號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通 知?第六條第六項(xiàng)對(duì)符合特性性稅務(wù)處理應(yīng)計(jì)算的所得和損失做了具體規(guī)定：對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底.非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅相品根底)X (非股權(quán)支付金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)(2) 一般性稅務(wù)處理財(cái)稅202259號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?第四條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的

18、外,應(yīng)按一般性稅務(wù)處理進(jìn)行稅務(wù)處理：企業(yè)分立,當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處理：1,被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.2,分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅根底.3,被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理.4,被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理.5,企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ).國家稅務(wù)總局公告 2022年第4號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 ?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅治理辦法?的公告第十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生?通知?第四條第(五)項(xiàng)規(guī)定的分立,被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在,應(yīng)根據(jù)財(cái)稅 202260號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算.2、

19、結(jié)論(1)企業(yè)重組分立的企業(yè)所得稅處理分特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理.(2)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,被分立企業(yè)繼續(xù)存在,股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)局部暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的；其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底)X (非股權(quán)支付金額+被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)(3) 一般稅務(wù)處理：被分立企業(yè)繼續(xù)存在,對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的,按清算進(jìn)行所得稅處理.(4)企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y

20、料,證實(shí)其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件. 企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅? 一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理.(5)證實(shí)重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料,包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；(五)印花稅1、稅法規(guī)定相品財(cái)稅2022183號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知?第三條規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花.2、結(jié)論企業(yè)重組分立,對(duì)雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不交印花稅.三、分立企業(yè)的涉稅政策(一)契稅1、稅法規(guī)定國務(wù)院令第224號(hào)：?中華人民共和國契稅暫行條例?第一條規(guī)定：在

21、中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅.財(cái)稅20224號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知?第四條規(guī)定：公司依照法律規(guī)定、 合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司,對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅.財(cái)稅20224號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知?第十條規(guī)定：本通知執(zhí)行期限為2022年1月1日至2022年12月31日.2、結(jié)論(1) 2022年12月31日之前,企業(yè)重組分立的,分立企業(yè)承受被分立企業(yè)土地、房屋權(quán)屬免征契稅.(2) 2022年1月1日

22、之后,由于財(cái)稅20224號(hào)文規(guī)定的契稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限已到,在新的規(guī)定出來之前,企業(yè)重組分立,分立企業(yè)承受被分立企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)按稅法規(guī)定征收契稅.(二)印花稅1、稅法規(guī)定財(cái)稅2022183號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知?第一條第二項(xiàng)規(guī)定：以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的局部可不再貼花,未貼花的局部和以后新增加的資金按規(guī)定貼花.財(cái)稅2022183號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知?第二條規(guī)定：企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同,改制后需要變更執(zhí)行主體的,對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作

23、變動(dòng)且改制前已貼花的,不再貼花.財(cái)稅2022183號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知? 第三條規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花.相品2、結(jié)論1企業(yè)重組分立,分立企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的局部可不再貼花,未貼花的局部和以后新增加的資金按規(guī)定貼花.2企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同,改制后需要變更執(zhí)行主體的,對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的,不再貼花.3企業(yè)重組分立,分立企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花.三企業(yè)所得稅1、稅法規(guī)定國家稅務(wù)總局公告 2022年第4號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 ?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅治理辦

24、法?的公告第四條規(guī)定：同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原那么,即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理.1特殊性稅務(wù)處理財(cái)稅202259號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?第五條規(guī)定：企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：一具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.二被收購、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例.三企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng).四重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例. 五企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)

25、.財(cái)稅202259號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?第六條指出企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行處理：1,分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底,以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定.2,被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼.3,被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ).2 一般性稅務(wù)處理財(cái)稅202259號(hào)?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通應(yīng)按知?第四條第五項(xiàng)規(guī)定： 企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,相品一般性稅務(wù)處理進(jìn)行稅務(wù)處

26、理：企業(yè)分立,當(dāng)事各方應(yīng)按以下規(guī)定處理：1,被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.2,分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅根底.3,被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理.4,被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理.5,企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ).2、結(jié)論(1)同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原那么,即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理.(2)分立企業(yè)采用特殊性稅務(wù)處理的,分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底,以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅根底確定.分立進(jìn)來資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼.被分立企

27、業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ).(3)分立企業(yè)采用一般性稅務(wù)處理的,分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅根底,企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ).四、被分立企業(yè)股東的涉稅政策1、特殊性稅務(wù)處理被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“新股),如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“舊股),“新股的計(jì)稅根底應(yīng)以放棄“舊股的計(jì)稅根底確定.如不需放棄“舊股, 那么其取得“新股的計(jì)稅根底可從以下兩種方法中選擇確定：(1)直接將“新股的計(jì)稅根底確定為零；(2)以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有

28、的“舊股的計(jì)稅根底,再將調(diào)減的計(jì)稅根底平均分配到“新股上.2、一般性稅務(wù)處理(1)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理.(2)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),被分立企業(yè)股東應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理.五、結(jié)束語在房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)熾熱的今天,商業(yè)地產(chǎn)迅速開展?fàn)畲? 商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)商一方面為回籠資金相品補(bǔ)充開發(fā)資金的缺乏,會(huì)考慮將局部物業(yè)出售. 另一方面,開發(fā)商也會(huì)考慮自持一局部物業(yè),以滿足自營或出租的經(jīng)營的需要.同時(shí)還可以將這局部自持的物業(yè)用于資產(chǎn)抵押貸款尋求更廣闊的投資渠道,以及持有準(zhǔn)備增值轉(zhuǎn)讓等.因各種原因,商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)商會(huì)考慮將局部商業(yè)物業(yè)資產(chǎn)剝離,以成立新的公司來進(jìn)行資產(chǎn)運(yùn)作.待滿足一定的期限后, 再將分立企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行收購轉(zhuǎn)讓,以到達(dá)分立企業(yè)的股權(quán)凈化.從上述對(duì)企業(yè)分立相關(guān)各方的稅收政策分析,對(duì)被分立企業(yè)來說,只要滿足稅法規(guī)定的相關(guān)條件,不征收營業(yè)稅及增值稅.被分立企業(yè)屬非房地產(chǎn)企業(yè)的,還可以不征收土地增值稅.企業(yè)所得稅滿足條件采用特殊性稅務(wù)處理的,交易中股權(quán)支付也暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,被分立企業(yè)的稅負(fù)較輕.對(duì)分立企業(yè)來說,2022年1月1日之后新的政策下來之前,需要按稅法規(guī)定征收契稅.企業(yè)所得稅方面滿足條