固定資產(chǎn)的概論

1、固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法(Fixed-assetsDepreciationMethod)，指將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。折舊是指固定資產(chǎn)由于使用而逐漸磨損所減少的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)的損耗有兩種：有形損耗和無 形損耗。有形損耗，也稱作物質(zhì)磨損，是由于使用而發(fā)生的機(jī)械磨損，以及由于 自然力的作用所引起的自然損耗。 無形損耗，也稱精神磨損，是指科學(xué)進(jìn)步以及 勞動(dòng)生產(chǎn)率提高等原因而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。一般情況下，當(dāng)計(jì)算固定 資產(chǎn)折舊時(shí)，要同時(shí)考慮這兩種損耗。固定資產(chǎn)折舊方法的類型隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技進(jìn)步的加快，固定資產(chǎn)的更新周期大大 縮

2、短。現(xiàn)代企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營中為了追求最大利潤(rùn)，迫切需要采用最新的科技成果， 不斷研究和推出新產(chǎn)品，以適應(yīng)國內(nèi)外市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。 于是，對(duì)固定資產(chǎn) 更新改造的速度提出了更高的要求，加速折舊從而加速資金的回收就變得更加重 要。因此，折舊方法的選定也就顯得尤為重要了影響因素計(jì)提折舊基數(shù)計(jì)提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或帳面價(jià)值?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提依據(jù)， 但選用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為折舊年限折舊年限的長(zhǎng)短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、 工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)固

3、定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更凈殘值凈殘值，是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)可收回的殘值扣除清理費(fèi)用后的數(shù) 額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。折舊方法隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技進(jìn)步的加快，固定資產(chǎn)的更新周期大大縮短?，F(xiàn)代企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營中為了追求最大利潤(rùn)，迫切需要采用最新的科技成果，不斷研究和推出新產(chǎn)品，以適應(yīng)國內(nèi)外市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。于是，對(duì)固定資產(chǎn)更新改造的速度提出了更高的要求，加速折舊從而加速資金的回收就變得更加重要。 因此，折舊方法的選定也就顯得尤為重 要了 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

4、，合理選者折舊方法。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選用的折舊方法包括年限平均法、 工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。 固 定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條的規(guī)1、年限平均法概述平均年限法又稱直線法，是最簡(jiǎn)單并且常用的一種方法。此法是以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去 預(yù)計(jì)凈殘值除以預(yù)計(jì)使用年限，求得每年的折舊費(fèi)用。在各使用年限中，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價(jià)值均是相等的，折舊的累計(jì)額呈直線上升的趨勢(shì)。這種方法具有易懂和易操作的優(yōu)點(diǎn)，但它也存在著一些明顯的局限性。它忽略了“何時(shí)受益，何時(shí)付費(fèi)”的配比原則。計(jì)算公式：年折舊率=（1 預(yù)計(jì)凈殘值率）十預(yù)計(jì)使用壽命（年）X100%

5、月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X年折舊率十12年限平均法不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。 根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費(fèi)用包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會(huì)逐漸增加。而平均年限法的折舊費(fèi)用在各期是不變的。這造成了總費(fèi)用逐漸增加， 不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響。年限平均法優(yōu)點(diǎn)：平均年限法最大的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于掌握，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。因此在實(shí)際工作中得到了

6、廣泛的應(yīng)用。年限平均法適用范圍:在實(shí)際工作中，又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢？根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負(fù)荷程度也相同時(shí)。 修理和維護(hù)費(fèi)用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個(gè)年限內(nèi)差不多時(shí)。滿足或部分滿足這些條件時(shí)，選擇平均年限法比較的合理。在實(shí)際工作中，平均年限法適用于房屋，建筑物 等固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。2、工作量法工作量法，又稱變動(dòng)費(fèi)用法。是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價(jià)值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況或設(shè)備的使用狀況來計(jì)提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務(wù)單位（可

7、以是行駛里程數(shù)，工作小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量數(shù)），然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時(shí)間，不 考慮使用強(qiáng)度的特點(diǎn)。計(jì)算公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)x（ 1 預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額工作量法的缺點(diǎn)：首先，同平均年限法一樣，未能考慮到修理費(fèi)用遞增以及操作效能或收入遞減等因素。再次，資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量也難于準(zhǔn)確的估計(jì)。最后，工作量法忽視了無形損耗對(duì)資產(chǎn)的影響。工作量法的優(yōu)點(diǎn)：當(dāng)然，由于工作量法自身的特點(diǎn)， 在有些情況下使用工作量法反而比較合理。 當(dāng)有形損 耗比無形損耗更重要量。或在各個(gè)期間資產(chǎn)使用不均衡的。 不

8、經(jīng)常使用，因此其使用程度與 產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關(guān)。在這些條件下，可以選擇工作量法。適用范圍:實(shí)際工作中，在運(yùn)輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊(duì)和客貨汽車。某些價(jià)值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機(jī)器設(shè)備中，可以用工作量法來計(jì)提折舊。3、加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法。其特點(diǎn)是：在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。類型：在具體實(shí)務(wù)中，加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。加速折舊方法在理論上有其合理性：首先，固定資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。固定資產(chǎn)在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大。同時(shí)，固定

9、資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的利用程度。其次，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用逐年增加。再次，未來凈收入難于準(zhǔn)確估計(jì)，早期收入比晚期收入風(fēng)險(xiǎn)小。最后，加速折舊法考慮了無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響。因此采用加速折舊方法的優(yōu)點(diǎn)有： 最初幾年工作效能高，收入大，相應(yīng)的折舊費(fèi)用大，符合成本與收入的配比原則。同 時(shí)，早期多提折舊也符合謹(jǐn)慎性原則。 通過提高折舊水平可及早收回投資，即可減少無形損耗，通貨膨脹帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)。 可以用遞減的折舊費(fèi)抵補(bǔ)遞增的維修費(fèi)，使企業(yè)利潤(rùn)在正常生產(chǎn)年份保持穩(wěn)定。 可以加快固定資產(chǎn)設(shè)備的更新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步， 刺激生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)， 從而增加國家財(cái)政收入。 折舊具有“稅收擋板”

10、的作用，由于遞延了稅款，企業(yè)可以獲得一筆無息貸款。這是政府鼓勵(lì)投資，刺激生產(chǎn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一種政策性舉措。適用范圍:加速折舊法具有其科學(xué)性和合理性，根據(jù)其特點(diǎn)適用于技術(shù)進(jìn)步快，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機(jī)制造企業(yè)，汽車制造企業(yè)，化工醫(yī) 藥等。3.1雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的100%12因此，在雙倍余額遞減法下， 必須注通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)， 將固定原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值） 一種方法。計(jì)算公式：年折舊率 =2十預(yù)計(jì)使用壽命（年）X

11、月折舊額=固定資產(chǎn)凈值X年折舊率十由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。 意不能使固定資產(chǎn)的凈值低于其預(yù)計(jì)凈殘值以下。 資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。3.2年數(shù)總合法年數(shù)總合法，又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)固 定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、 以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每 年的折舊額。計(jì)算公式：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總合X100%月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率十12某設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，則預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總合為15 （5+4+3+2+1）第2年時(shí)尚可使用壽命為4，此年的年折舊率為4/15

12、。常見折舊法的比較雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種,直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財(cái) 務(wù)報(bào)表的附注中加以說明。 近年來，人們對(duì)加速折舊法表示強(qiáng)烈的興趣，筆者也認(rèn)為此方法相對(duì)其他方法更加切合實(shí)際，覆蓋問題更全面，下面對(duì)4種方法進(jìn)行敘述和比較。1、直線法。直線法即平均年限法， 是最簡(jiǎn)單并且常用的一種方法。它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本是相 同的，而不管其實(shí)際

13、使用程度如何。此法是以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值除以預(yù)計(jì)使用 年限，求得每年的折舊費(fèi)用。 在各使用年限中，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價(jià)值均是相等 的，折舊的累計(jì)額呈直線上升的趨勢(shì)。這種方法具有易懂和易操作的優(yōu)點(diǎn)，卻忽略了 “何時(shí)受益，何時(shí)付費(fèi)”的配比原則， 特別是在一臺(tái)設(shè)備使用初期和末期要與它的使用高峰期承擔(dān) 相同的折舊費(fèi)用，顯然是不合理的。由于直線法模式簡(jiǎn)單，只有在以下各項(xiàng)條件之下才是正確的。 利息因素可以略而不計(jì)，或投資成本假定為零； 修理和維修費(fèi)用在整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的； 最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的； 使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個(gè)使用年限內(nèi)是固定不變的；

14、 各種必要的估計(jì)（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計(jì)的。這種方法就存在很多不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn)使用的總費(fèi)用包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會(huì)逐漸增加。而平均年限法的折舊費(fèi)用在各期是不變的。 這造成了總費(fèi)用逐漸增加，不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響。優(yōu)點(diǎn)：平均年限法最大的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于掌握，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。

15、因此在實(shí)際工作中得到了廣泛的應(yīng)用。適用范圍：在實(shí)際工作中，又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢？根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。 當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負(fù)荷程度也相同時(shí)。 修理和維護(hù)費(fèi)用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個(gè)年限內(nèi)差不多時(shí)。 滿足或部分滿足這些條件時(shí)，選擇平均年限法比較的合理。在實(shí)際工作中，平均年限法適用于房 屋，建筑物等固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。2、工作量法。工作量法，又稱變動(dòng)費(fèi)用法。是按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量 來計(jì)提折舊的一種方法。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。 根據(jù)規(guī) 定，企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施

16、工機(jī)械可采用工作 量法計(jì)提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)， 因而，工作量法又有 行駛里程折舊法和工作小時(shí)折舊法之分。 工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不 是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移， 而是由于使用的緣 故。對(duì)于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng) 濟(jì)折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià) 值，對(duì)服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價(jià)值的降低是資 產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況或設(shè)備的使用狀況來計(jì)提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務(wù)單位（可以是行駛里程數(shù)，工作小時(shí) 數(shù)或

17、產(chǎn)量數(shù)），然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補(bǔ)了平均年限法只重使用 時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的特點(diǎn)。改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當(dāng)難于計(jì)量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：(1) 不需分配的方法而以每期期末的市價(jià)來計(jì)量剩余資產(chǎn)的價(jià)值；(2) 以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配；(3) 側(cè)重于使用能夠預(yù)測(cè)的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性；(4) 盡量采用折中的分配方法。從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)在 的貨幣資金，但這種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支

18、出的收益在資產(chǎn)投入 使用后的有效使用期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費(fèi)用的 配比原則來講，計(jì)提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件， 合理地選擇折舊方法。固定資產(chǎn)折舊辦法的分類直線法(straight-linemethod)根據(jù)固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時(shí)間的線性函數(shù)。產(chǎn)量法(productionmethod)根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個(gè)條件：(1) 固定資產(chǎn)的

19、每期用量波動(dòng)較大；(2) 固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動(dòng)較大；(3) 固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個(gè)條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。 反對(duì)產(chǎn)量法的人認(rèn)為， 估計(jì)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計(jì)固定資產(chǎn)的使用 年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。采用產(chǎn)量法折舊，折舊費(fèi)用是一項(xiàng)變動(dòng)成本， 而不像直接法的折舊費(fèi)用那樣是固定成本。固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時(shí)或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。常用折舊方法1. 平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：年折舊率=（1 預(yù)計(jì)凈利殘值率）

20、/預(yù)計(jì)使用年限X100%月折舊率=年折舊率十 12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊額 =（某類固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值 +清理費(fèi)用）/該類固定資產(chǎn)的 使用年限某類固定資產(chǎn)月折舊額 =某類固定資產(chǎn)年折舊額/12某類固定資產(chǎn)年折舊率 =該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價(jià)X% 100采用分類折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡(jiǎn)單， 但也存在一些局限性。 例如

21、，固定資產(chǎn)在 不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同， 平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。 又如，固定資產(chǎn)在不同 使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)， 采用平均年 限法計(jì)算折舊才是合理的。2. 工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公式為：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X（ 1 殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊 額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X第一工作量折舊額3. 加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法， 其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)

22、有效使用年限的前期 多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度， 以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中 加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種：（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限X100%月折舊率=年折舊率十12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下， 即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘

23、值后的余額平均攤銷。例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值 200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為：第一年應(yīng)提的折舊額=10000 X 40%=4000 （元）第二年應(yīng)提的折舊額 =（10000 4000 ）X 40%=2400（元）第三年應(yīng)提的折舊額 =（6000 2400 ）X 40%=1440（元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。第四、第五年的年折舊額 =（10000 4000 2400 1400 200）/2=980（元）（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)

24、算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和或：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限一已使用年限）/ （預(yù)計(jì)使用年限X預(yù)計(jì)使用年限+1 - 2 X 100%月折舊率=年折舊率十12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計(jì)算，各年的折舊額如下表：原值一凈殘值每年折舊額累計(jì)折舊年份 尚可使用年限變動(dòng)折舊率（元）（元）（元）1598005/153266.73266.72498004/152613.358803398003/15196078404298002/151306

25、.79146.75198001/15653.39800由上表可以看出，年數(shù)總和法所計(jì)算的折舊費(fèi)隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減,這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。不同折舊方法的稅收影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分， 為合理避稅籌劃提供了可能性。 縮短折舊年限有 利于加速成本收回， 可以使后期成本費(fèi)用前移， 從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。 在稅率穩(wěn)定 的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例1.某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原值的4%估算，估計(jì)

26、使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：500000 X （1-4% ） /8=60000（元）假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：60000 X 33% X 5.335=105633（元）5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000 X 1-4% ） /6=80000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000 X 33% X 4.355=114972（元）4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變， 并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。如上例所示

27、：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金 114972105633=9339（元）。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。例2上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購入，而折舊年限為 8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅?8年和6年折舊年限的避稅情況：（1 ）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第 1、2年0,第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和 81000 元。（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第 1、2年0,第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和 6

28、0000 元?？梢姡髽I(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000 X0791-1.736 ）十 18000 X（5.335-3.791） =46287（元）按6年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000 X（3.79l-1.736 ）十 24000 X 0.564=32031（元）折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資

29、產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。幾種常用的計(jì)算折舊的方法對(duì)所得稅的影響1. 使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值 +預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定

30、資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：100%固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值X固定資產(chǎn)年折舊率=（1 凈殘值率）/折舊年限X100%使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同， 但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用， 修理費(fèi)越來 越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤(rùn)。2. 產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用一預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)

31、的估計(jì)總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量X單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。3. 工作小時(shí)法這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其計(jì)算公式為：使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用 =（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用一預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的 估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)X使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣， 可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配 比情況。4. 加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法， 指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用， 在使用早期提得多， 在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折

32、舊的速度。 加速折舊有多種方法， 主要有年數(shù)總和法和 雙倍余額遞減法。（1）年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)分母代表使用年數(shù)的數(shù)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù), 字總和。其計(jì)算公式為：年折舊率=（折舊年限一已使用年限）/折舊年限X（折舊年限+1 ）+ 2 X 100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）X年折舊率（2 ）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率=2/折舊年限X100%月折舊率=年折舊率

33、十12年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值X年折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速 的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不

34、同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān) 時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下， 采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤(rùn)過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。因 此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下， 采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有

35、利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例3廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表1 1所示，該企業(yè)適用 33%的所得稅率，資金成本率為10%。表1-1企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）第一年 1000001000第二年 90000900第三年 1200001200第四年80000800第五年76000760合計(jì) 4660004660（1 ）直線法

36、：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值）/估計(jì)使用年限=（180000 10000 ）/5=34000 （元）估計(jì)使用年限5年。第一年利潤(rùn)額為：100000 34000=66000（元）應(yīng)納所得稅為：66000 X 33%=21780（元）第二年利潤(rùn)額為：90000 34000=56000（元）應(yīng)納所得稅為：56000 X 33%=18480（元）第三年利潤(rùn)額為；120000 34000=86000（元）應(yīng)納所得稅為：86000 X 33%=2B38）第四年利潤(rùn)額為：80000 34000=46000（元）應(yīng)納所得稅為：46000 X 33%=15180（元）第五年利潤(rùn)額為：76000 34000

37、=42000（元）應(yīng)納所得稅為：42000 X 33%=13860 （元）5 年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元）應(yīng) 納 所 得 稅 現(xiàn) 值 為：21780 X 0.909+18480 X 0.826+28380 X 0.751 + 15180 X 0.683+13860 X 0.62仁75350.88（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621 分別為 1、2、3、4、5 期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（2）產(chǎn)量法每年折舊額=每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量X（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）第一年折舊額為：1000/4660 X （8

38、0000 10000 ） =36480（元）利潤(rùn)額為：100000 36480=63520（元）應(yīng)納所得稅為：63520 X 33%=20961.6（元）第二年折舊額為：900/4660 X 180000 10000 ） =32832（元）利潤(rùn)額為：90000 32832=57168（元）應(yīng)納所得稅為：57168 X 33%=18865.44（元）第三年折舊額為：1200/4660 X 180000 10000 ） =43776（元）利潤(rùn)額為：120000 43776=76224（元）應(yīng)納所得稅為：76224 X 33%=25153.92（元）第四年折舊額為：800/4660 X 180000 10000 ） =29184（元）利潤(rùn)額為：80000 29184=50816（元）應(yīng)納所得稅為:50186 X 33%69.28（元）第五年折舊額為:760/4660 X 180000 10000 ） =2772