注冊會計師考試輔導(dǎo),章節(jié)知識點匯總考情分析借款費用

1、第十一章借款費用考情解密歷年考情概況本章主要講解借款費用的相關(guān)處理，重點掌握借款費用資本化金額的計算及其賬務(wù)處 理。本章近年考題分值在8分左右，在客觀題和主觀題中均有所考查，客觀題主要考查借 款費用資本化時點的相關(guān)判斷、借款費用資本化金額的計算，主觀題則更多是與應(yīng)付債券 和銀行借款等結(jié)合考查專門借款以及一般借款利息資本化金額或費用化金額的計算等。近年考點直擊考點主要考杳題型考頻指數(shù)考查年份考查角度借款費用的計量單選題、多選題、綜合題2017 年、2014年、2013年（1）判斷可以資本化的金額；（2）資本化金額以及費用化金額的計算學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧本章重點掌握以下知識點：（1）借款費用資本化期

2、間的確定一一必須同時滿足三個條件才可以開始資本化、非 正常中斷且連續(xù)超過三個月需暫停資本化；（2 ）一般借款利息費用資本化金額的計算一一重點在于一般借款加權(quán)平均資本化率 以及一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計算；（3 ）專門借款利息費用資本化金額的計算一一資本化期間的閑置資金收益沖減利息費用的資本化金額本章內(nèi)容看似復(fù)雜，但實際比較簡單，每一道題目的做題方法都是類似的，因此，考生在學(xué)習(xí)過程中，應(yīng)結(jié)合練習(xí)題整理出基本的解題思路，即可輕松拿下本章。另外，本章內(nèi)容一定要多練習(xí)、多總結(jié)，做到對專門借款和一般借款資本化金額的核算“了然于心”2018年教材主要變化本章內(nèi)容由2017年教材第十一章收入、費用和利潤

3、中第二節(jié)的借款費用相關(guān)內(nèi)容拆 分而來。核心考點講解及精選例題【知識點】借款費用的相關(guān)概念（）（一）借款的范圍借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、 輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等?！舅伎碱}】 企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費用？正確答案不屬于 企業(yè)發(fā)行債券的產(chǎn)生的折價或者溢價？正確答案不屬于 企業(yè)發(fā)行債券的產(chǎn)生的折價或者溢價的攤銷額？正確答案屬于。 分期付款購買固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費用”的攤銷、承租人融資租入固定資 產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費用”的攤銷額?正確答案屬于。 因借款而發(fā)生的輔助費用？正確答案屬于。借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍 既包括專門借款，也包

4、括一般借款。1. 專門借款，為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應(yīng) 當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。2. 一般借款，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)?！舅伎碱}】短期借款屬于應(yīng)予資本化的借款范圍？正確答案屬于。（二）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍1. 是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài) 的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。2. 符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開 發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間 的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)

5、。3. “相當(dāng)長時間”是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一 年）。企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者 需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。【思考題】(1) A公司于2 X17年6月1日起，從銀行借款并開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于 當(dāng)年9月1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借款費用？正確答案計入財務(wù)費用。(2) B公司2 X17年向銀行借入資金分別用于生產(chǎn) A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品 的生產(chǎn)時間較短，為1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為1年零6個月。正確答案為A產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的借

6、款費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因 此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入 B產(chǎn)品 的成本(制造費用)?；招盘杔iebal盯一手提拱，其它渠道購買荻取均為倒賣，不掘供售后更新等脈勞，特此說明。(三) 借款費用的確認(rèn)原則借款費用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資 產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入 相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時 根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)因?qū)ｉT借款及占用的一般借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額和安 排

7、專門借款而發(fā)生的輔助費用在符合資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資 產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期計入當(dāng)期損 益0(四) 借款費用相關(guān)時點的確定1.借款費用允許開始資本化時點的確定借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;（3 ）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其 中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。其中，“資產(chǎn)支出”包括支付 現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)

8、生的支出?！舅伎碱}】假定企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn)，開始資本化的時點？正確答案2借款費用暫停資本化時間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生 非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的， 相關(guān)借款費用仍可資本化?！舅伎碱}】以購建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？正確答案（1）由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（3 ）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷非正常中斷（4）由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷非正常中斷（5）由于缺之工

9、程物資導(dǎo)致停工非正常中斷（6）由于企業(yè)可預(yù)見的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷正常中斷【思考題】2 X17年7月20日，甲公司建造辦公樓的施工中，因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘 保護(hù)而暫停施工，非正常中斷？正常中斷？正確答案不一定。3借款費用停止資本化時點的確定總原則：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借 款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用， 計入當(dāng)期損益。具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或 者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購

10、建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求 相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其 正常使用或者銷售。（3 ）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎 不再發(fā)生。（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果 表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出 合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時， 應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?！景咐?993年7月12 日，“渝鈦白”在深圳證券交易所上市交易。重慶會計師事 務(wù)所對渝鈦白公司進(jìn)行了 1997年度的審計，并于1998年3

11、月簽發(fā)了頗有爭議的中國證 券史上第一份否定意見審計報告。報告指出：1997年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債 券利息8064萬元。貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；重慶會計師事務(wù)所堅持認(rèn) 為：應(yīng)計利息8064萬元人民幣應(yīng)計入當(dāng)期損益。因為，該公司鈦白粉工程于1995年下半年就開始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計能力 15萬噸還相差甚遠(yuǎn)。但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工，該工程應(yīng)認(rèn)定已交 付使用。（5）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的 各部分分別完工，每部分在其他部分 繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用

12、或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的 借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。【思考題】企業(yè)建設(shè)3個項目，第一個項目是電冰箱車間；第二項目是洗衣機(jī)項目； 第三個項目電視機(jī)項目，其中第一個項目電冰箱車間完工達(dá)到預(yù)定可使用，其他二個項目 仍然處于建造中，則第一個項目是電冰箱車間應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化？正確答案第一個項目電冰箱車間應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。理由：因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。(6 )購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到

13、整體完工后才可使用或者 對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部 分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企 業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可 銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化?！舅伎碱}】企業(yè)建設(shè)鋼鐵冶煉項目？【例多選題】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用的會計處理 中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。A. 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用 應(yīng)當(dāng)停止資本化B. 購建固定資產(chǎn)過程中，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期

14、相關(guān)借款 實際發(fā)生的利息金額C. 為購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生正常中斷且中斷持續(xù)時間超過3個月的，中斷期間的利息應(yīng)計入建造成本D. 購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應(yīng)計入建造成本正確答案ABCD答案解析符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化?！練w納總結(jié)】開始資本化B5時點（同時滿足3個條件）停止遙本化的時點（滿杲其中1個條件）【知識點】借款利息費用的核算（）（一）專門借款在資本化期間內(nèi)，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng) 當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未

15、動用的借款資金存入銀行取得的利息 收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款資本化金額二資本化期間的實際的利息費用一資本化期間的存款利息收入 或投資收益專門借款費用化金額二費用化期間的實際的利息費用一費用化期間的存款利息收入或投資收益（二）一般借款在資本化期間內(nèi)，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出 超過專門借款部分的資產(chǎn)支出（以下簡稱“資產(chǎn)支出”）加權(quán)平均 數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率 應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借

16、款費用 資本化的期間不包括在內(nèi)般借款利息費用資本化金額二累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X所占用一般借款的資本化率其中：所占用一般借款加權(quán)平均利率二所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和寧所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)二 工(所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款 在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))【思考題】一般借款年資本化率？季資本化率？假定資本化期間為2 X17年1月1日至年末，A公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款 有兩筆，分別為： 2 X17年5月1日借款200萬元，借款期限為3年，年利率為6% ,利息按年支付； 2 X17年8月1日借款500萬元，

17、借款期限為5 年,年利率為8% ,利息按年支付。問題(1) 2 X17年年資本化率？正確答案年資本化率=(200 X6% X8/12 + 500 X8% X5/12 ) / (200 X8/12 + 500 X5/12 )X100% = 7.22%問題(2)第三季度和第四季度資本化率？正確答案第三季度資本化率=(200 X6% X3/12 + 500 X8% X2/12 ) / (200 X3/3 + 500 X2/3 ) X100% = 1.81%第四季度資本化率=(200 X6% X3/12 + 500 X8% X3/12 ) / (200 X3/3 + 500 X3/3 )X100% =

18、 1.86%【提示】借款（包括應(yīng)付債券）存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一 會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。【提示】每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額?！纠龁芜x題】（2013年）甲公司建造生產(chǎn)線，該工程預(yù)計工期為2年，建造活動自20 X4年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為 3000萬元。9月30日，追加支付 工程進(jìn)度款為2000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1） 20 X4年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率為6% ; （2） 20 X4年1月1日借入的兩年期 一般借款3000萬元，年利率為7%

19、。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金， 月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20 X4年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息 費用是（）。A. 119.50 萬元B. 122.50 萬元C. 137.50 萬元D. 139.50 萬元正確答案A答案解析專門借款資本化金額=4000 X6% X6/12 1000 X0.6% X3 = 102 （萬元）， 一般借款資本化金額=1000 X3/12 X7% = 17.5 （萬元）。故：20 X4年甲公司建造該 生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費用二102 + 17.5 = 119.5 （萬元）。【例綜合題】甲公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造一條生產(chǎn)線，有關(guān)資料

20、如下：（1）2 X17年1月1日向銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為6%， 每年1月1日付息。(2) 除專門借款外，有兩筆一般借款分別是，一筆是 2 X16年12月1日借入的長期 借款6000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年12月1日付息，到期日為2 X19年 11月30日；另一筆是2 X17年6月30日借入的短期借款12000萬元，期限為12個月, 年利率為6%，到期日為2 X18年6月30日。(3) 由于審批、辦手續(xù)等原因，生產(chǎn)線于 2 X17年4月1日才開始動工興建，工程 建設(shè)期間的支出情況如下(單位：萬元)：日期每期資產(chǎn)支出金額2 X17.4.140002 X17.6

21、.120002 X17.7.188002 X17.12.3120002 X18.4.170002 X18.7.160002 X17年9月1日12月31日由于施工質(zhì)量糾紛導(dǎo)致工程于停工 4個月。2 X18年 9月30日工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(4) 專門借款中未支出部分全部存入銀行， 假定月利率為0.25%。假定全年按照360 天計算，每月按照30天計算。要求：根據(jù)上述資料，計算2 X17年和2 X18年有關(guān)借款的利息資本化金額和費用化金額， 并編制相關(guān)會計分錄。【關(guān)注問題1】【關(guān)注問題2】開始資本化的時點？ 2 X17年4月1日。停止資本化的時點？ 2 X18年9月30日。2 X17年資本

22、化月數(shù)和費用化月數(shù)？ 2X17年9月1日12月31日，因施工質(zhì)量糾 紛導(dǎo)致非正常停工4個月。因此，2 X17年借款利息資本化月數(shù)為5個月、費用化月數(shù)為 7個月。【關(guān)注問題3】超過專門借款占用一般借款；超過一般借款占用自有資金答案（金額單位：萬元）日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置專門借 款存款利息收入占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2 X16.12.1借入6000 （3 年）；2 X17.6.30借入12000 （1年）2 X17.1.10010000 X0.25% X3 =752 X17.4.1400040006000 X0.25% X2 =3012 X17.6.1200060004

23、000 X0.25% X1 =102 X17.7.188001480014800 10000 =4800至年末占用6個月2 X17.12.3120002000至年末占用0個月2 X18.1.16800至9.30 ,其中6000占用9個月，800占用6個月2 X18.4.1700017000占用3個月2 X18.7.116000一般借款6000用盡已歸還12000微信號tiebUGT一手提洪，其它渠道購買軟取均為側(cè)賣，不提供害后更新等服勞，特此說明?！? X17年】（1）計算2 X17年專門借款利息金額： 費用化期間（7個月）實際利息費用=10000 X6% X7/12 = 350 （萬元） 資

24、本化期間（5個月）實際利息費用=10000 X6% X5/12 = 250 （萬元） 費用化期間（7個月）利息收入=10000 X0.25% X3 = 75 （萬元）資本化期間（5 個月）利息收入=6000 X0.25% X2 + 4000 X0.25% X1 = 30 + 10 = 40（萬元）合計存款利息收入二75 + 40二115 （萬元） 費用化金額=350 75 = 275 （萬元）資本化金額=250 40 = 210 （萬元）（2）計算2 X17年一般借款利息金額 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)二 4800 X（6 4）/12 + 2000 X0/12 = 800 （萬 元）【提

25、示】資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款 費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)，故扣除暫停資本化的期間的4個月。 一般借款實際利息費用=6000 X8% + 12000 X6% X6/12 = 840 （萬元） 占用一般借款資本化率=（6000 X8% X9/12 + 12000 X6% X6/12 ） / （6000 X9/12 + 12000 X6/12 ）= 6.86% 一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=800 X6.86% = 54.88 （萬元） 一般借款利息費用化金額=840 54.88 = 785.12 （萬元）（3）合計資本化的借款利息金額=210 + 54

26、.88 = 264.88 （萬元）費用化的借款利息金額=275 + 785.12 = 1060.12 （萬元）借：在建工程264.88財務(wù)費用1060.12應(yīng)收利息（或銀行存款）115貸：應(yīng)付利息（600 + 840 ） 1440【2 X18年】（1）專門借款應(yīng)予資本化的利息金額 實際利息費用（應(yīng)付利息）=10000 X6% = 600 （萬元） 資本化利息金額=10000 X6% X9/12 = 450 （萬元） 費用化利息金額二600 450 = 150 （萬元）（2）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（ 6000 X9/12 + 800 X6/12 ） +

27、 （ 7000 X 3/12 ）= 6650 （萬元） 一般借款實際利息費用金額=6000 X8% + 12000 X6% X6/12 = 840 （萬元） 一般借款資本化率=（6000 X8% X9/12 + 12000 X6% X6/12 ） / （6000 X9/12 + 12000 X6/12 ）= 6.86% 一般借款資本化的利息金額=6650 X6.86% = 456.19 （萬元） 一般借款費用化的利息金額=840 456.19 = 383.81 （萬元）（3）合計資本化的借款利息金額二450 + 456.19 = 906.19 （萬元）費用化的借款利息金額二150 + 383.

28、81 = 533.81 （萬元）借：在建工程906.19財務(wù)費用533.81貸：應(yīng)付利息（600 + 840 ） 1440【思考題】固定資產(chǎn)完工的入賬價值如何計算？正確答案固定資產(chǎn)完工的入賬價值=（4000 + 2000 + 8800 + 2000 + 7000 +6000 ）+ 264.88 + 906.19 = 30971.07 （萬元）【例綜合題】甲公司2 X17年為建造辦公樓借入一般借款及其資產(chǎn)支出資料如下:(1 )占用一般借款為兩筆： 2 X17年3月1日借款4000萬元，借款期限3年，年利率為6%，利息按年支付; 2 X17年9月1日借款8400萬元，借款期限2年，年利率為8%，利

29、息按年支付; (2 )資產(chǎn)支出如下： 2 X17年7月1日支出3000萬元、12月1日支出1200萬元 2 X18年1月1日支出5400萬元、3月1日支出2400萬元(3) 2 X17年7月1日開工建造，預(yù)計工程達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)的時間將超過一 年?！疽蠹按鸢浮?1)計算2 X17年資本化費用：2 X17年資本化期間：7月1日至12月31日 一般借款年資本化率=(4000 X6% X6/12 + 8400 X8% X4/12 ) / (4000 X6/12 + 8400 X4/12 )= 7.17% 占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2 X17.3.1 借入 4

30、000 + 2 X17.9.1 借入 84002 X17.7.130003000占用6個月2 X17.12.112001200占用1個月應(yīng)予以資本化的借款利息費用=(3000 X6/12 + 1200 X1/12 )X7.17% = 114.72(萬元)(2 )假定一：2 X18年12月31日工程達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，計算2 X18年資本化金額。一般借款年資本化率= (4000 X6% X12/12 + 8400 X8% X12/12 ) / (4000 X12/12 + 8400 X12/12 ) = ( 240 + 672 ) /12400 = 7.35%占用了一般借款的資產(chǎn)支出占用了一般

31、借款的資產(chǎn)一般借款：2 X17.3.1 借入 4000 + 2 X17.9.1 借日期支出入 84002 X(3000 + 1200 ) + 54009600占用12個月18.1.1=96002 X24002400占用10個月18.3.1 應(yīng)予以資本化的借款利息費用= (9600 X12/12 + 2400 X10/12 ) X7.35% = 852.60 (萬元)(3)假定二：2 X18年6月30日工程達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，計算2X18年資本化金額。一般借款年資本化率=(4000 X6% X6/12 + 8400 X8% X6/12 ) / (4000 X6/12 + 8400 X6/12

32、)= 7.35%占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2 X17.3.1 借入 4000 + 2 X17.9.1 借入 84002 X3000 +1200 + 5400 =9600占用6個月18.1.196002 X24002400占用4個月第18頁18.3.1 應(yīng)予以資本化的借款利息費用=(9600 X6/12 + 2400 X4/12 )X7.35% = 411.60 (萬元)(4) 假定三：將資料2 X17年9月1日借款8400萬元，借款期限由2年改為6 個月，即2 X18年2月28日到期，同時2 X18年6月30日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 計算2 X18年資本化

33、金額。一般借款年資本化率=(4000 X6% X6/12 + 8400 X8% X2/12 ) / (4000 X6/12 + 8400 X2/12 )= 6.82%占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2 X17.3.1 借入 4000 + 2 X17.9.1 借入 84002 X18.1.13000 +1200 + 5400 =96004000占用6個月5600占用2個月2 X18.3.124002400占用0個月應(yīng)予以資本化的借款利息費用=(4000 X6/12 + 5600 X2/12 )X6.82% = 200.05(萬元)【例綜合題】2 X16年7月1日，乙

34、公司為興建廠房從銀行借入專門借款 5000萬元, 借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于 2 X16年10月1日正式 開工興建廠房，預(yù)計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2 X16年12月31日、2X17年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200 萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于 2 X17年1月15日至3月第19頁15日暫停施工。廠房于2 X17年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩 余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于 2X18

35、年7月1日償還該項借款?！痉治觥? X16年10月1日為開始資本化的時點；2X17年12月31日為停止資本 化的時點；2X16年10月1日至2X17年12月31日為資本化期間；2 X17年1月15日 至3月15日為正常停工期間，且連續(xù)時間不超過 3個月，不需要暫停資本化。答案（金額單位：萬元）日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置資金投資收益2 X16年7月1日005000 X0.4% X3 = 602 X16年10月1日120012003800 X0.4% X3 =45.62 X16年12月31日1000220002 X17年1月1日22002800 X0.4% X4 =44.82 X17

36、年5月1日150037001300 X0.4% X8 =41.62 X17年12月31日800450002 X18年1月1日4500500 X0.4% X6= 122 X18年7月1日歸還2 X16 年：專門借款費用計入損益的金額二5000 X5% X3/12 60 = 2.5 （萬元）專門借款費用資本化的金額=5000 X5% X3/12 45.6 = 16.9 （萬元）借：在建工程16.9財務(wù)費用2.5銀行存款（60 + 45.6 ） 105.6貸：應(yīng)付利息（5000 X5% X6/12 ） 1252 X17 年：專門借款費用資本化的金額=5000 X5% （ 44.8 + 41.6 ）=

37、 163.6 （萬元）注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。借：在建工程163.6銀行存款（44.8 + 41.6） 86.4貸：應(yīng)付利息（5000 X5%） 2502 X18 年：專門借款費用計入損益的金額二5000 X5% X1/2 12 = 113 （萬元）借：財務(wù)費用113銀行存款12貸：應(yīng)付利息（5000X5% X6/12 ）125累計計入損益的專門借款費用二2.5 + 113 = 115.5 （萬元）累計計入固定資產(chǎn)的專門借款費用=16.9 + 163.6 = 180.5 （萬元）累計計入固定資產(chǎn)的成本=1200 + 1000 + 1500 + 8

38、00 + 180.5 = 4680.5 （萬元）【例綜合題】（2014年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn) 線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：（1）20 X2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為 3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實際募集資金凈額為2919.75 萬元。（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于 20 X1年 10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限2年【注：到期日20 X3年9月 30

39、日】；另一筆于20 X1年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18 個月【注：到期日20 X3年5月31日】。（3） 生產(chǎn)線建造工程于20 X2年1月2日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計工期1年。 有關(guān)建造支出情況如下：20 X2年1月2日，支付建造商1000萬元；20 X2年5月1日，支付建造商1600萬元；20 X2年8月1日，支付建造商1400萬元。（4）20 X2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20 X2年12月底整改完畢。工程于20 X3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于20 X3年3月31日完成

40、，并經(jīng)有關(guān)部門驗收， 試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20 X3年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費用120萬元。該生產(chǎn)線自20 X 3年5月1日起實際投入使用。（5 ）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。（P/A，5%，3 ）= 2.7232，（P/A，6%，3 ）= 2.6730， （P/A，7%，3）= 2.6243（P/F，5%，3）= 0.8638，（ P/F，6%，3 ）= 0.8396，（P/F，7%，3 ）= 0.8163【要求及答案（1 ）

41、】確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間為：20 X2年1月2日至20 X2年8月31日（9月1日至12月31日期間暫停）、20 X3年1月1日至20 X3年3月31日?！咎崾尽抠Y本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款 費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)，故扣除暫停資本化的期間的4個月。理由：20 X2年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關(guān)建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件；9月1日至12月31日期間（4個月）因事故停工且超過3個 月，應(yīng)暫停資本化；20 X3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可

42、使用狀態(tài)，應(yīng) 停止借款費用資本化?！疽蠹按鸢福? ）】計算甲公司發(fā)行公司債券的實際利率，并對發(fā)行債券進(jìn)行會計 處理。3000 X5% X（P/A，r，3）+ 3000 X（P/F，r，3）= 2919.75當(dāng)r = 6%時：3000 X5% X（P/A，6%，3 ）+3000 X（P/F，6%，3 ）=3000 X5% X2.6730 + 3000X0.8396 = 2919.75計算得出實際利率r = 6%。借：銀行存款2919.75應(yīng)付債券一一利息調(diào)整 80.25貸：應(yīng)付債券一一面值3000【要求及答案（3 ）】分別計算甲公司20 X2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化 的金額，并對生產(chǎn)

43、線建造工程進(jìn)行會計處理。解析20 X2年1月2日至20 X2年8月31日資本化期間8個月；20 X2年1月2日，支付1000萬元；20 X2年5月1日，支付1600萬元；20 X2年8月1日，支付1400 萬元；甲公司將閑置專門借款投資理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置專門借款利息收入占用了一般借款的資產(chǎn)支出20 X2年1月2日(借款 2919.75 )10001000(2919.75 1000 )X0.5% X4 = 38.39520 X2年5月1日16002600(2919.75 2600 )X0.5% X3 = 4.7962520 X2年8月1日140

44、040004000 2919.75 =1080.2520 X3年1月1日12001200 (一般借款5000 )微信號一手提供，其它渠道購買荻取均為側(cè)賣，不提供售后更詡等服勞，特此說明。 20 X2年專門借款利息資本化金額= 2919.75 X6% X8/12 (2919.75 1000 )X0.5% X4 ( 2919.75 1000 1600 )X0.5% X3 = 73.60 (萬元) 20 X2年專門借款利息費用化金額=2919.75 X6% X4/12 = 58.39 (萬元) 20 X2 年一般借款資本化率=(2000 X6% + 3000 X7% ) / (2000 + 3000 )= 6.6% 20 X2年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000 + 1600 + 1400 2919.75 ) X (5 4)/12 = 90.02 (萬元)【提示】非正常停工，在計算一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)扣除4個月；而在計算一般借款資本化率時，不應(yīng)扣除 4個月。 20 X2年一般借款利息資本化金額=90.02 X6.6% = 5.94 (萬元) 20 X2年一般借款利息總額=2000 X6% + 3000 X7% = 330 (萬元) 20 X2年一般借款利息費用化金額=330 5.94 = 324.06 (萬元)借：在建工程4000借：在建工程73.60財務(wù)