會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)處理

1、 根據(jù)上述資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000  貸：銀行存款 234000 2 單到料未到 借：在途物資 借：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款  沿用【例3-1】的資料，并假設(shè)購(gòu)入材料業(yè)務(wù)的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料尚未運(yùn)到。 企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，作如下賬務(wù)處理： 借：在途物資200000  待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000  貸：銀行存款234000  上

2、述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，再作如下賬務(wù)處理： 借：原材料200000 貸：在途物資 200000  同時(shí)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣了，作賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：待抵扣稅金-待抵扣增值稅 34000 3 料到單未到 先估價(jià)入賬（不估進(jìn)項(xiàng)稅），等“單”到時(shí)，先做紅字沖銷(xiāo)分錄，再做藍(lán)字分錄 對(duì)于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，月終應(yīng)暫估入賬，此時(shí)只應(yīng)估計(jì)材料成本，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。 【例3-3】假設(shè)【例3-1】中的購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)的材料

3、已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為180000元。 其有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：原材料 180000  貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 180000  下月初用紅字將上述分錄原賬沖回 借：原材料 180000  貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 180000 收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí) 借：原材料200000  應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款234000  （二）商業(yè)企業(yè)外購(gòu)貨物付款抵扣制 商業(yè)企業(yè)

4、購(gòu)進(jìn)用于經(jīng)營(yíng)的商品，其進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理主要涉及“在途物資”、“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)。 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)商品，進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行付款抵扣制，即只有付款或開(kāi)出商業(yè)承兌匯票后，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因而商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品也應(yīng)根據(jù)付款與否，分別處理。 1、購(gòu)進(jìn)商品，已付款或開(kāi)出承兌匯票時(shí)，  按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格借記“在途物資”， 按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”， 按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和增值稅之和，貸記“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等。 2、購(gòu)進(jìn)商品，

5、尚未付款或開(kāi)出承兌匯票 這種情況下的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)行法規(guī)未作出明確規(guī)定。 為了正確確認(rèn)每期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和商品成本，也可增設(shè)“待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。  取得購(gòu)買(mǎi)商品的發(fā)票時(shí)，借記“在途物資”和“待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額” ，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和增值稅之和，貸記“應(yīng)付賬款”； 付款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。 某批發(fā)企業(yè)從服裝廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)襯衣1000件，單價(jià)88元/件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款88000元，稅額14960元，*貨款已付，貨已驗(yàn)收入庫(kù)

6、。根據(jù)以上資料，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 付款時(shí)： 借：在途物資/商品采購(gòu)某服裝廠(chǎng)88000  應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14960  貸：銀行存款 102960  商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品襯衣 88000  貸：在途物資某服裝廠(chǎng)88000 （三）外購(gòu)貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但未取得專(zhuān)用發(fā)票及其他規(guī)定扣稅憑證的，進(jìn)項(xiàng)稅額記入外購(gòu)貨物成本。 某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某日從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的普通發(fā)票上注明金額為20000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已支付。 根據(jù)以上資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)

7、處理： 借：原材料20000  貸：銀行存款 20000  在此例中，銷(xiāo)貨方小規(guī)模納稅人也繳納了增值稅，因而其價(jià)款20000元是含稅的，但作為購(gòu)貨方的該企業(yè)并不能對(duì)20000元進(jìn)行價(jià)稅分離核算，也不能將其包含的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，因?yàn)榇藭r(shí)未按規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （四）外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的，進(jìn)項(xiàng)稅記入外購(gòu)貨物成本。 此時(shí)若準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅與不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是混淆在一起的，則應(yīng)按相關(guān)比例分離。  若外購(gòu)貨物既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目生產(chǎn)的，且其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算的則應(yīng)按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

8、  某公司購(gòu)進(jìn)材料一批用于生產(chǎn)產(chǎn)品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明材料價(jià)款265000元，稅額45050元，其款項(xiàng)已用存款支付. 若該公司購(gòu)入的同一批材料本月用于生產(chǎn)應(yīng)稅甲產(chǎn)品和免稅乙產(chǎn)品，已知本月甲的銷(xiāo)售額為526000元且當(dāng)時(shí)可享受免稅優(yōu)惠，全部銷(xiāo)售額為806000元，則會(huì)計(jì)處理如下： 先應(yīng)計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：45050×（52600÷80600）=29400元 當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 45050-29400=15650 再作會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 294400 貸：應(yīng)交稅

9、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 294400 （五）外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一律不得抵扣，應(yīng)合并記入固定資產(chǎn)成本 （六）外購(gòu)貨物發(fā)生短缺與損耗，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的處理， 視原因不同其處理也不一樣。 1 屬正常、合理?yè)p耗的，其短缺與損耗的成本并入外購(gòu)貨物成本，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣 2 屬于供應(yīng)單位造成的： 對(duì)方同意補(bǔ)發(fā)貨物的，則等到補(bǔ)發(fā)貨物收到時(shí)，再抵扣當(dāng)期短缺部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅； 對(duì)方承諾退款的，則短缺部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。 3 屬于購(gòu)貨途中的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，先將它與短缺損耗成本一起記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，經(jīng)過(guò)審

10、批之后再作轉(zhuǎn)賬處理。4 屬于運(yùn)輸單位原因造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠，記入“其他應(yīng)收款”。 甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，某月向外地大華廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)丁材料(材料采用實(shí)際成本核算)，采取驗(yàn)單付款方式，4日收到大華廠(chǎng)轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付憑證及增值稅專(zhuān)用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤，單價(jià)60元/公斤，增值稅額4080元。 當(dāng)天甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：在途物資丁材料 24000 待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 4080 貸：銀行存款 28080 21日材料運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，原因待查，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：原材料丁材料 22800 貸：在途物資丁材料 22800 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

11、項(xiàng)稅額） 3876 貸：待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額3876 經(jīng)過(guò)以上處理后，短缺材料的成本和進(jìn)項(xiàng)稅額分別掛在“在途物資”和“待扣稅金”賬上，待原因查明后再作處理。 22日查明材料短缺原因，系運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。將損耗計(jì)入入庫(kù)材料成本，并將進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料丁材料1200 貸：在途物資丁材料 1200 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額204 貸：待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 204 或發(fā)現(xiàn)短缺同時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1200 貸：在途材料 1200 查明材料短缺原因后再 借：原材料1200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益1200 （七）外購(gòu)貨物退貨、折讓時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅的處理， 此時(shí)關(guān)鍵是手續(xù)的辦理和

12、應(yīng)該索取什么樣的原始憑證。 l 貨物購(gòu)進(jìn)后仍未入賬的，將貨物及專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給對(duì)方，A全部退貨時(shí)，不須做賬務(wù)處理，若是B部分退貨或C索取折讓的，要求對(duì)方按實(shí)際采購(gòu)金額重開(kāi)發(fā)票，再做賬務(wù)處理； l 已入賬的，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)一份“進(jìn)貨退回索取折讓”證明單，銷(xiāo)售方憑此證明單，開(kāi)一份紅字專(zhuān)用發(fā)票，取回后做紅字沖銷(xiāo)分錄。 1、發(fā)生全部退貨 A:購(gòu)貨方未付款并未作賬務(wù)處理情況下，只需將原取得的增值稅發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷(xiāo)貨方即可 B:購(gòu)貨方如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，且發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)貨方須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單（下稱(chēng)證明單）送交銷(xiāo)售方

13、，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。 C:銷(xiāo)售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款或折讓金額，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷(xiāo)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。  甲企業(yè)8月26日收到光明廠(chǎng)轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單時(shí)付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款，材料已入庫(kù)。 作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在途材料甲材料 5000  待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 850 貸：銀行存款 5850  9月10日

14、材料運(yùn)到，驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明單送交銷(xiāo)售方，9月20日收到光明廠(chǎng)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。 作會(huì)計(jì)分錄如下： 9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷(xiāo)貨方時(shí)： 借：應(yīng)收賬款光明廠(chǎng) 5850 貸：在途材料甲材料 5000  待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 850  9月20日收到銷(xiāo)貨方開(kāi)來(lái)的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款光明廠(chǎng) 5850   2、部分退貨 A:購(gòu)進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無(wú)法退還的情況下，應(yīng)向

15、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷(xiāo)貨方，并根據(jù)銷(xiāo)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)， 借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（記賬時(shí)，用紅字記入借方）、“在途材料”。 B:如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專(zhuān)用發(fā)票退還銷(xiāo)貨方，由銷(xiāo)貨方按實(shí)重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其賬務(wù)處理同前。  3、進(jìn)貨折讓 購(gòu)進(jìn)的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷(xiāo)售方協(xié)商，給予一部分折讓?zhuān)?#160;A:在采用驗(yàn)貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購(gòu)貨方應(yīng)退回增值稅專(zhuān)用發(fā)票由銷(xiāo)貨方按折讓后的價(jià)款和稅額重新開(kāi)

16、具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 B:在采用驗(yàn)單付款的情況下，款已付而發(fā)票無(wú)法退回，購(gòu)貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單，轉(zhuǎn)交銷(xiāo)貨方，并根據(jù)銷(xiāo)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 借記“物資采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等 二、收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng) 稅的會(huì)計(jì)處理   此三項(xiàng)目屬準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的特例，它特殊在哪兒？有以下三個(gè)方面： 1 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)不需有專(zhuān)用發(fā)票； 2 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率不等于稅率； &

17、#160;3 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的基數(shù)收購(gòu)成本或支付金額是 含稅的。 企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資， 按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額， 對(duì)收購(gòu)單位在收購(gòu)價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，也準(zhǔn)予計(jì)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。 買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)成本。n 企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品， 按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目， 按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，

18、0;按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。   廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的處理  某生產(chǎn)企業(yè)2002年6月從一廢舊物資收購(gòu)站收購(gòu)一批廢舊物資，收購(gòu)憑證上注明的總價(jià)款為100000元，并以銀行存款支付，當(dāng)物資已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)其會(huì)計(jì)處理如下：先計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅購(gòu)價(jià)法定扣除率10%=10000010%=10000元 廢舊物資的收購(gòu)成本采用倒擠法計(jì)算：廢舊物資的收購(gòu)成本=100000-10000=90000元n會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品 90000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10000

19、 貸：銀行存款 100000   購(gòu)入貨物取得的普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部?jī)r(jià)款入賬，不得將增值稅額分離出來(lái)進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)， 借記“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目； 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理 (一)小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理 由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅，其購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值

20、稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)按支付的全部?jī)r(jià)款和增值稅， 借記“物資采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等 （二）小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理  小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)， 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入等）  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅   發(fā)生的銷(xiāo)貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄

21、。  注：視同銷(xiāo)售行為、價(jià)外費(fèi)用的征稅規(guī)定對(duì)小規(guī)模納稅人同樣適用。  （三）小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目， 按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”等科目， 按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 其具體會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)內(nèi)購(gòu)

22、進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。  三、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目， 按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目， 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅在入賬時(shí)間上仍然采用付款抵扣制。  按現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能

23、申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。因而，購(gòu)進(jìn)勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，要根據(jù)付款與否分別處理。  1.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)并已支付價(jià)款 應(yīng)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目， 按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目， 按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。  2.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)尚未付款時(shí)， 只能根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上

24、注明的增值稅額， 借記“待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目， 按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額， 借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目， 按應(yīng)付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 *待勞務(wù)費(fèi)用支付后，再將進(jìn)項(xiàng)稅額從“待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。  某企業(yè)是增值稅一般納稅人，月委托某家俱廠(chǎng)加工包裝箱。2日發(fā)出原木100立方米，成本42000元，26日包裝箱加工完畢，結(jié)算加工費(fèi)8000元，并取得了對(duì)方填開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票上

25、注明進(jìn)項(xiàng)稅額為1360元。雙方商定1個(gè)月后付款。當(dāng)天包裝箱運(yùn)回入庫(kù)，結(jié)算運(yùn)送原木及包裝箱的運(yùn)費(fèi)共計(jì)400元（取得了承運(yùn)部門(mén)填開(kāi)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），以現(xiàn)金支付 1 發(fā)出原木時(shí)： 借：委托加工物資包裝箱42000  貸：原材料原木 42000  2 結(jié)算加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資包裝箱 8000  待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1360  貸：應(yīng)付賬款家俱廠(chǎng) 9360  3 支付運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資包裝箱 372 （400-28=372） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28 （400×7%=28）

26、60;貸：現(xiàn)金 400  4 包裝箱運(yùn)回入庫(kù)時(shí)：委托加工物資的成本=主要材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)=42000+8000+372=50372元 借：包裝物 50372  貸：委托加工物資包裝箱：50372 5 若1個(gè)月后支付加工費(fèi)，則此時(shí)會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 9360  貸：應(yīng)付賬款家俱廠(chǎng) 9360  同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣時(shí)間規(guī)定： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360 貸：待扣稅金待扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1360   講解：在作出會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)注意以下三 個(gè)問(wèn)題： 1 委托加

27、工業(yè)務(wù)中誰(shuí)是增值稅納稅人？誰(shuí)可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅？進(jìn)項(xiàng)稅有幾塊？ 2 委托方收回的包裝箱成本由哪幾塊組成？ 委托加工材料成本=主要材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)  3 進(jìn)項(xiàng)稅的處理。 加工勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅勞務(wù)費(fèi)當(dāng) 月未支付，故應(yīng)記入“待扣稅金”，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅 當(dāng)月可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”。  一般購(gòu)貨業(yè)務(wù)中重點(diǎn)和難點(diǎn) 1、運(yùn)費(fèi)的抵扣：抵扣金額應(yīng)從企業(yè)費(fèi)用中扣除。 舉例： 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物20000元，運(yùn)費(fèi)1000元。這筆業(yè)務(wù)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為，20000X17%=3400元和1000X7%=70元。會(huì)計(jì)分錄為： 借

28、：原材料（含運(yùn)費(fèi)） 20930 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3470 貸：銀行存款 24400 2、生產(chǎn)用水費(fèi)和電費(fèi)會(huì)計(jì)處理入“制造費(fèi)用”科目。水的稅率為6%？ 個(gè)別業(yè)務(wù)的難點(diǎn)分析 1、接受投資貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目， 按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同）， 借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。如果對(duì)方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不通過(guò)

29、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算，而是直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。  這里需要注意的是接受投資與接受捐贈(zèng)的區(qū)別。接受投資不做收入，沒(méi)有所得稅的問(wèn)題。對(duì)方視同銷(xiāo)售一定要開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。接受企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如有差額記入“資本公積”-資本溢價(jià)。 2.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅的的會(huì)計(jì)處理 此塊內(nèi)容進(jìn)項(xiàng)稅的處理與上條相同，不同的地方有兩個(gè)： 1 接受捐贈(zèng)方由于無(wú)代價(jià)的取得捐贈(zèng)收 入，應(yīng)就此收入納企業(yè)所得稅，金額較小的，直 接記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”，于當(dāng)期繳納 ， 金額較大的，在不超出5年的時(shí)間內(nèi)遞延，記 入

30、“遞延稅款”； 2 減去應(yīng)交的企業(yè)所得稅之后的金額記入“資本公 積”，而非“實(shí)收資本”。  企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物的會(huì)計(jì)處理是是難點(diǎn)。  注意接受的是非貨幣資產(chǎn)沒(méi)花錢(qián)但要交稅，可以抵扣，但要交所得稅。 交納的所得稅入“遞延稅款”科目。計(jì)算為： （貨物款+進(jìn)項(xiàng)稅額）X33%=遞延稅款  3.購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理 由于我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型”的增值稅，對(duì)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值， 即按固定資產(chǎn)的買(mǎi)價(jià)和支付的增值稅， 借記

31、“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi)， 借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“銀行存款”等科目。  進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物（包括商品、原材料、包裝物、免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等）發(fā)生非正常損失，或者改變用途（由用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)改為用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 由于這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在其購(gòu)進(jìn)時(shí)已從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，因此，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，作為相關(guān)項(xiàng)

32、目的成本、費(fèi)用或損失處理。賬務(wù)處理為： 借記“待處財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。  首先注意進(jìn)項(xiàng)稅為何要轉(zhuǎn)出？ 因?yàn)橘?gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生了用途的改變，沒(méi)有用于應(yīng)稅項(xiàng)目； 其次，將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資，向股東分配利潤(rùn)，無(wú)償贈(zèng)送給他人時(shí)是視同銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售額×稅率增記應(yīng)交增值稅。 而當(dāng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，在建工程，集體福利、個(gè)人消費(fèi)時(shí)才轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，此時(shí)按購(gòu)買(mǎi)成本×稅率增記應(yīng)交增值稅。 增加銷(xiāo)項(xiàng)稅和減少進(jìn)項(xiàng)稅雖然都使應(yīng)交增值稅增加，但金額不一樣。

33、 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。  進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有三點(diǎn)： 1、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，某日辦公室領(lǐng)用原作為庫(kù)存商品的不需安裝的空調(diào)器10臺(tái)，分發(fā)給各部門(mén)使用。該空調(diào)進(jìn)價(jià)3000元/臺(tái)。 商場(chǎng)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 35100  貸：庫(kù)存商品空調(diào)器 30000  應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100  購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的增值稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)

34、目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。 借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目， 貸記“銀行存款”等科目  難點(diǎn)分析： 開(kāi)始購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)是用于生產(chǎn)或銷(xiāo)售的。但購(gòu)進(jìn)后原進(jìn)項(xiàng)稅額已做抵扣處理，現(xiàn)在被用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。是中途改變了用途，所以原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)出。 2、用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 需要注意: 事先知道購(gòu)進(jìn)的貨物是用于免稅產(chǎn)品，但是總的一批貨原先一起進(jìn)行了抵扣，現(xiàn)在把用于免稅產(chǎn)品的部分拿出來(lái)，

35、做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。  3、非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目， 借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。  注意：原先已做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，現(xiàn)在貨物沒(méi)了，就沒(méi)有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，也就沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以，以前的抵扣額要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 舉例： 某生產(chǎn)企業(yè)月

36、末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)4650元）。  進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=（50000-4650）X17%+*4650/（1-7%）X7%=8059.5元新準(zhǔn)則下稅務(wù)會(huì)計(jì)處理增值稅專(zhuān)題(會(huì)計(jì)科目的設(shè)置)增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶(hù) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶(hù)的借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)賬戶(hù)的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額； 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅賬戶(hù)貸方發(fā)生 增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù) “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞

37、務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額； “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)貸方發(fā)生額，反映銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)的當(dāng)月多交的增值稅額； “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有期末借方余額，反映尚未抵扣完的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶(hù)下，可設(shè)以下明細(xì)項(xiàng)目： “進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購(gòu)貨退回或者折讓?zhuān)瑧?yīng)以紅字記入，以示沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “已交稅額”項(xiàng)目。記錄企業(yè)本期應(yīng)交而實(shí)際

38、已交的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。 “減免稅款”項(xiàng)目。記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。按規(guī)定，直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，應(yīng)沖銷(xiāo)增值稅直接減免的用紅字登記。 “出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項(xiàng)目。記錄內(nèi)資企業(yè)及1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)直接出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)月終時(shí)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅的轉(zhuǎn)賬額。作此轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的期末余額不再包括當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅額。 “銷(xiāo)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。記

39、錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅額。若發(fā)生銷(xiāo)貨退回或者折讓?zhuān)瑧?yīng)以紅字記入。 “出口退稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)，根據(jù)國(guó)家的出退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退稅款，則用紅字記入。 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“項(xiàng)目。企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物，在發(fā)生損失或改變用途時(shí)，不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”項(xiàng)目。記錄企業(yè)月末將當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。作此轉(zhuǎn) 賬后，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”期末余額不會(huì)包含多交增值稅因素。 2、“應(yīng)交稅費(fèi)未交增

40、值稅”賬戶(hù) 借方發(fā)生額，反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅額和月末自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額。 貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額。 期末余額如在借方表示企業(yè)多交的增值稅，如在貸方表示企業(yè)未交的增值稅。 3、“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶(hù) 貸方發(fā)生額，反映檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或者調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額； 借方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額； 貸方余額反映檢查確認(rèn)納稅人應(yīng)補(bǔ)交的增值稅，借方余額反映經(jīng)檢查確認(rèn)納稅人多交的增值稅。 （二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶(hù) 只需在“應(yīng)交稅

41、費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二 級(jí)賬戶(hù)，無(wú)需再設(shè)明細(xì)科目。 貸方反映應(yīng)交的增 值稅，借方反映實(shí)際上交的增值稅，貸方余額表 示欠交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 （一）一般納稅人賬簿的設(shè)置 1 在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶(hù)下，按明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄（多欄式明細(xì)賬）； 2 將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)下分別設(shè)置三欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。 （二）小規(guī)模納稅人賬簿的設(shè)置 在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置三欄式明細(xì)賬。增值稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理我國(guó)，增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度，按增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在會(huì)

42、計(jì)實(shí)務(wù)上，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）賬戶(hù)反映。但在實(shí)際中，已購(gòu)進(jìn)貨物（已入賬 在我國(guó)，增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度，按增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)反映。但在實(shí)際中，已購(gòu)進(jìn)貨物（已入賬）進(jìn)項(xiàng)稅額有些不能從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)中轉(zhuǎn)出，在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶(hù)反映。由于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)生情況不同，在會(huì)計(jì)上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會(huì)計(jì)處理方法： 一、貨

43、物在購(gòu)進(jìn)或儲(chǔ)存中發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 非正常財(cái)產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 待查明原因后，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的金額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”等賬戶(hù)。例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬(wàn)元（無(wú)稅成本），轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)待決。經(jīng)查明，該批商品為倉(cāng)庫(kù)保管員保管不善丟失。責(zé)成倉(cāng)

44、庫(kù)保管員賠償1萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1萬(wàn)元，非常損失9.7萬(wàn)元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理，會(huì)計(jì)分錄如下：（1）待轉(zhuǎn)處理時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益11.7萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品10萬(wàn)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7萬(wàn) （2）收回保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款時(shí)：借：銀行存款（或現(xiàn)金）2萬(wàn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益2萬(wàn) （3）處理非常損失時(shí)； 借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失9.7萬(wàn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9.7萬(wàn) 二、商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 商品削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對(duì)其實(shí)行的減價(jià)銷(xiāo)售。有些商品在削價(jià)后，售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)，形成削價(jià)損失。這樣就會(huì)出現(xiàn)削價(jià)商品收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足以抵

45、補(bǔ)購(gòu)進(jìn)該商品進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。 根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能以其他銷(xiāo)售商品收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 例：某商品零售企業(yè)（采用進(jìn)價(jià)金額核算）購(gòu)進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，當(dāng)即以存款支付。商品購(gòu)進(jìn)不久，因市場(chǎng)行情變化，該批商品全部削價(jià)，以7000元售出，另收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額1190元，款已存入銀行（該企業(yè)未設(shè)“商品采購(gòu)”賬戶(hù)）。會(huì)計(jì)分錄為： （1）購(gòu)進(jìn)商品時(shí) 借：庫(kù)存商品8000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360 貸：銀行存款9360 （2）以7000元售出時(shí) 借：銀行存款8190

46、 貸：商品銷(xiāo)售收入7000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1190 （3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本 借：商品銷(xiāo)售成本8000 貸：庫(kù)存商品8000 （4）轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 借：管理費(fèi)用170貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170 三、出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理出口貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是指我國(guó)有些企業(yè)在出口某些貨物時(shí)，可以享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購(gòu)進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部（如出口免稅不退稅的商品）或部分（如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計(jì)算不予抵扣或退稅的部分），其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，其會(huì)計(jì)處理為：借：商品銷(xiāo)售成本（或其他科目）貸：應(yīng)交稅金

47、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 例：某企業(yè)為有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠），購(gòu)進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，價(jià)款為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。貨款以銀行存款支付。材料已入庫(kù)，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價(jià)格為350萬(wàn)元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬(wàn)元，6萬(wàn)元為可用內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。其會(huì)計(jì)分錄為： （1）購(gòu)進(jìn)材料付款、入庫(kù)時(shí)： 借：材料采購(gòu)200萬(wàn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34萬(wàn) 貸：銀行存款234萬(wàn) 借：原材料200萬(wàn) 貸：材料采購(gòu)200萬(wàn) （2）產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理： 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本28萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

48、轉(zhuǎn)出）28萬(wàn) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）6萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）6萬(wàn)出租、出借的包裝物所收押金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理一、會(huì)計(jì)處理 關(guān)于會(huì)計(jì)處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收到出租、出借的包裝物押金，借記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記其他應(yīng)付款科目，退回押金作相反分錄。對(duì)于逾期未退包裝物而沒(méi)收的押金，借記其他應(yīng)付款科目，按應(yīng)繳的 增值稅 ，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 一、會(huì)計(jì)處理關(guān)于會(huì)計(jì)處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收到出租、出借的包裝物押金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反分錄。對(duì)于逾期未退包裝物而沒(méi)收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科

49、目，按應(yīng)繳的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 出租、出借時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 逾期沒(méi)收時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入 二、稅務(wù)處理 關(guān)于增值稅，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2004827號(hào)）規(guī)定，自2004年7月1日起，納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。關(guān)于企業(yè)所得稅，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1998

50、228號(hào)）規(guī)定，（1）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿(mǎn)之日所屬年度的收入。（2）包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。（3）企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶(hù)

51、收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。企業(yè)接受捐贈(zèng)和債務(wù)豁免的處理財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求記入“資本公積”科目，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但對(duì)于控股股東和子公司之間的捐贈(zèng)，財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件認(rèn)為該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作

52、為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入“資本公積”科目。這是因?yàn)樾缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于捐贈(zèng)的規(guī)定沒(méi)有考慮到我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管的要求和規(guī)定，對(duì)ST（特別處理）公司來(lái)說(shuō)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)捐贈(zèng)計(jì)量方式的變化成了企業(yè)包裝業(yè)績(jī)的新途徑，而財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件的這項(xiàng)規(guī)定，從財(cái)務(wù)角度上遏制了關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為。對(duì)于控股股東和子公司之間的捐贈(zèng)行為，財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件作了限制性規(guī)定。而對(duì)于控股股東和子公司之間的債務(wù)重組行為，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)和財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件都沒(méi)有加以限制，這對(duì)2008年ST公司來(lái)說(shuō)還是根救命的稻草。授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予

53、客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確的規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入第十三條和第十九條對(duì)于消費(fèi)積分會(huì)計(jì)處理提供了2種方法：一是將部分銷(xiāo)售收入分配到積分，對(duì)這部分銷(xiāo)售收入的確認(rèn)進(jìn)行遞延；二是將提供積分獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件采用了第一種方法，可以理解為獎(jiǎng)勵(lì)給客戶(hù)的積分是因?yàn)殇N(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，是交易本身一個(gè)單獨(dú)可辨認(rèn)的組成元素，代表賦予顧客的一種權(quán)利，而顧客為了得到這一權(quán)利，事實(shí)上已

54、經(jīng)在初始交易時(shí)支付了費(fèi)用。也就是說(shuō)，顧客在初始交易時(shí)支付的款項(xiàng)不僅是為了獲得商品，也是為了獲得積分。然而顧客并不是在購(gòu)買(mǎi)商品或是服務(wù)的同時(shí)獲得積分獎(jiǎng)勵(lì)，因此應(yīng)當(dāng)將初始銷(xiāo)售收入分為幾個(gè)部分，每一個(gè)部分按照單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)以反映交易的實(shí)質(zhì)。例：2008年10月，某商場(chǎng)進(jìn)行國(guó)慶促銷(xiāo)，規(guī)定購(gòu)物滿(mǎn)100元贈(zèng)送10個(gè)積分，不滿(mǎn)100元不送積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分相等金額的商品。某顧客購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值2340元（含增值稅）的家具，積分為230分，估計(jì)該顧客會(huì)在有效期內(nèi)全額兌換積分。該顧客于2009年6月購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值351元（含增值稅）的皮鞋，用積分抵扣230元，余額以現(xiàn)金支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1.200

55、8年10月銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）2340    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1770    遞延收益230應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340。2.2009年6月，顧客在有效期內(nèi)兌換積分時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金121    遞延收益230貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51。謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債財(cái)會(huì)函200860號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)資產(chǎn)減值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)基于充分合理的估計(jì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)減值是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重點(diǎn)內(nèi)容。

56、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值，這幾項(xiàng)資產(chǎn)在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)，減值只能增加，不可以轉(zhuǎn)回。其他短期資產(chǎn)如存貨的減值、金融資產(chǎn)的減值等短期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間還可以轉(zhuǎn)回。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)擴(kuò)大了預(yù)計(jì)負(fù)債的范圍，相比原準(zhǔn)則，增加了3項(xiàng)規(guī)定：一是虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；二是重組義務(wù)滿(mǎn)足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件時(shí)（如有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，該重組計(jì)劃已對(duì)外公告等），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；三是辭退福利。受全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，企業(yè)前期簽訂的待執(zhí)行合同可能會(huì)變成虧損合同

57、，有些企業(yè)辭退部分員工，補(bǔ)償員工一部分費(fèi)用。對(duì)此，企業(yè)在編制2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展與國(guó)家經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。幾種商業(yè)促銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)核算方法2一、打折銷(xiāo)貨 這是最傳統(tǒng)的一種促銷(xiāo)方式。許多大型家電零售連鎖企業(yè)最喜歡在春節(jié)等節(jié)假日推出特價(jià)空調(diào)、特價(jià)彩電、特價(jià)手機(jī)等特價(jià)商品。有的新華書(shū)店也在春節(jié)期間進(jìn)行全場(chǎng)八五折的銷(xiāo)售方式。不論是廠(chǎng)家指定的商品，還是零售商自己確定的特價(jià)打折商品，其會(huì)計(jì)處理一致，均按商品的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 二、現(xiàn)金回贈(zèng) 有的公司在商品銷(xiāo)售中，為了促銷(xiāo)，直接對(duì)客戶(hù)進(jìn)行現(xiàn)金回贈(zèng)。個(gè)別財(cái)務(wù)不規(guī)范的公司直接用日?，F(xiàn)金收入進(jìn)行現(xiàn)金回贈(zèng)，無(wú)

58、論收入還是回贈(zèng)都不入賬，雖然實(shí)現(xiàn)了促銷(xiāo)目的，但是卻有悖起碼的財(cái)務(wù)制度。在規(guī)范的財(cái)務(wù)制度下，此部分支出，宜直接作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理。結(jié)合稅務(wù)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。由于現(xiàn)金回贈(zèng)無(wú)法在公司的銷(xiāo)售發(fā)票中注明銷(xiāo)售折扣，所發(fā)生的支出不得在所得稅前列支。 三、返券銷(xiāo)售 購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷(xiāo)方式。為吸引顧客，目前很多商場(chǎng)都搞起了購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷(xiāo)方式。如某商場(chǎng)的滿(mǎn)99送100的活動(dòng)，買(mǎi)100送9

59、9的活動(dòng)等就屬于此類(lèi)促銷(xiāo)方式。這種促銷(xiāo)方式容易刺激消費(fèi)者連續(xù)購(gòu)物的欲望，也不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，為不少商場(chǎng)所樂(lè)于采用。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定的穩(wěn)健原則，在銷(xiāo)貨的同時(shí)依據(jù)或有事項(xiàng)的核算原則處理（注意：不是或有負(fù)債）。企業(yè)可以直接將銷(xiāo)貨時(shí)派發(fā)的購(gòu)物券確認(rèn)為“銷(xiāo)售費(fèi)用”，同時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng)客戶(hù)使用購(gòu)物券時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。若客戶(hù)愈期棄用購(gòu)物券，就將“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”對(duì)沖。例：清江商場(chǎng)2007年2月18日-2月24日進(jìn)行春節(jié)促銷(xiāo)活動(dòng)，凡在本商場(chǎng)購(gòu)物的顧客購(gòu)買(mǎi)商品滿(mǎn)100送99的購(gòu)物券

60、，購(gòu)物券采用電子卡積分形式，積分只能在18日-24日促銷(xiāo)期間使用，逾期作廢。2月18日，銷(xiāo)售商品300萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)電腦自動(dòng)計(jì)算，應(yīng)授予客戶(hù)的A券總積分為200萬(wàn)元，客戶(hù)實(shí)際使用的銷(xiāo)售積分為117萬(wàn)元。2月18日進(jìn)行處理時(shí)（直接收取現(xiàn)金銷(xiāo)售的那部分商品的處理省略）： 計(jì)算當(dāng)日授予客戶(hù)A券總積分時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用  200萬(wàn)    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債     200萬(wàn) 客戶(hù)使用積分時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下（商品銷(xiāo)售成本分錄省略）： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債  &#

61、160; 117萬(wàn)     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                         100萬(wàn)       應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）    17萬(wàn) 促銷(xiāo)期滿(mǎn)，對(duì)客戶(hù)未使用作廢的銷(xiāo)售積分應(yīng)做沖銷(xiāo)分錄

62、如下： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債       83萬(wàn)      貸：銷(xiāo)售費(fèi)用        83萬(wàn)     四、還本銷(xiāo)售 還本銷(xiāo)售的目的一般促銷(xiāo)和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，或者是通過(guò)擴(kuò)大銷(xiāo)售額提高產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)占有率；后者則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)，在運(yùn)用必要的籌資渠道和方式仍不能滿(mǎn)足所需

63、資金的情況下，不得已采用還本銷(xiāo)售來(lái)籌措資金。企業(yè)無(wú)論出于何種目的實(shí)施還本銷(xiāo)售，由于已經(jīng)滿(mǎn)足了銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的條件，商品也無(wú)須購(gòu)回。實(shí)踐中還本銷(xiāo)售的商品往往其還本售價(jià)高于其公允價(jià)值。 例：清江電機(jī)廠(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售甲電機(jī)，單件生產(chǎn)成本15000元，市場(chǎng)上同類(lèi)商品售價(jià)為20000元件。2007年1月采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售甲電機(jī)400件，售價(jià)為25000元件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為17。實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，按照實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算增值稅額，但是由于實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格顯失公允，應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量收入，差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益處理。借：銀行存款  1170萬(wàn)   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

64、收入         800萬(wàn)   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170萬(wàn)            未實(shí)現(xiàn)融資收益                     200萬(wàn) 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本