審計(jì)失敗的原因及分析論文

1、.、八、一前言近年來(lái)，資本市場(chǎng)出現(xiàn)大量虛假和欺詐。大量的審計(jì)失敗案例顯示，被審計(jì)單位 的財(cái)務(wù)造假，財(cái)務(wù)舞弊是審計(jì)失敗的最重要的原因。審計(jì)失敗的問(wèn)題也引起了越來(lái)越 多的關(guān)注。這一系列審計(jì)失敗事件把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)推到了輿論的風(fēng)口浪尖，社會(huì)公 眾開(kāi)始質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是否能夠很好地履行自身的職責(zé)。這一信任危機(jī)的產(chǎn)生不 僅對(duì)那些依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的投資者產(chǎn)生巨大的影響，如果任其發(fā)展 下去甚至可能影響到事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生死存亡。在這種嚴(yán)峻的局勢(shì)下，如何讓 政府和社會(huì)公眾重新恢復(fù)對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心，已經(jīng)刻不容緩。本文根據(jù)中 國(guó)的審計(jì)失敗的具體案例，逐步分析審計(jì)的失敗原因來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)弊

2、端，并追溯弊端根 源來(lái)尋找規(guī)避方法。從而來(lái)大大降低審計(jì)失敗的發(fā)生率，使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到健康發(fā) 展。一、審計(jì)失敗的概念（一）審計(jì)失敗的定義審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息 的錯(cuò)誤和不實(shí)，未能按照正確的方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)， 并出具了一些不恰當(dāng)準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)。（二）審計(jì)失敗的影響1. 損害了投資者和社會(huì)公眾的利益在資本市場(chǎng)上，投資者獲得的信息通常在完整性和對(duì)稱(chēng)性上是欠缺的。因而投資 者在投資過(guò)程當(dāng)中，會(huì)很重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被投資公司所出具的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè) 會(huì)計(jì)師出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告，使投資者和社會(huì)公眾不能夠真實(shí)的了解到被審計(jì)單位的 經(jīng)營(yíng)

3、成果和財(cái)務(wù)狀況，將誤導(dǎo)投資者的投資決策，使投資者投入的資金不但不能實(shí)現(xiàn) 盈利，還有可能“血本無(wú)歸”給投資者造成經(jīng)濟(jì)上嚴(yán)重的損失。2. 損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)審計(jì)本身就是一種產(chǎn)品，一個(gè)產(chǎn)品最重要的就是質(zhì)量和聲譽(yù)，信譽(yù)對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)事 務(wù)所來(lái)說(shuō)是一筆無(wú)形的財(cái)富，它跟事務(wù)所現(xiàn)階段和未來(lái)的生存與發(fā)展息息相關(guān)，甚至 可以稱(chēng)之事務(wù)所的生存根本。信譽(yù)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性也不言而喻，一旦因?yàn)閷?計(jì)失敗造成客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)損失，就很有可能給客戶(hù)留下不好的印象，而且會(huì)使其失去潛 在市場(chǎng)，從而給自己的職業(yè)生涯亮起紅燈。3. 危及資本市場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展首先是決策失誤。由于審計(jì)失敗，審計(jì)人員提供的信息也就起不到應(yīng)有的作用。 在這種

4、情況下，市場(chǎng)參與者就只能做出相對(duì)“盲目”的投資決策，從而加大了投資的 風(fēng)險(xiǎn)。其次是市場(chǎng)失效。社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的分配應(yīng)該是公正的、有效的，但審計(jì)失敗在 一定程度上破壞了這種分配模式，進(jìn)而擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。最后是誠(chéng)信危機(jī)。 審計(jì)造假使得人人自危，必然會(huì)讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)陷入一個(gè)互相猜忌，企業(yè)與企業(yè)之間，人 與人之間無(wú)法精誠(chéng)合作的境地， 加大了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道德和法制建設(shè)的難度。二、審計(jì)失敗案例回顧（一）德勤科龍案分析審計(jì)失敗是審計(jì)執(zhí)業(yè)中最嚴(yán)重的問(wèn)題，并且審計(jì)失敗案例層出不窮，盡管“安然 事件”、“銀廣夏事件”“藍(lán)田事件”、“德勤科龍案”已離我們遠(yuǎn)去，但審計(jì)失敗 造成的影響值得深思。下面主要分析“德

5、勤科龍案”。1. 科龍公司簡(jiǎn)介科龍公司創(chuàng)立于 1984 年，總部設(shè)立于中國(guó)廣東順德。是中國(guó)最早生產(chǎn)冰箱的企業(yè) 之一。 1996年和 1999年公司股票分別在香港和深圳上市。 2001年被財(cái)富雜志評(píng) 選為中國(guó)上市公司百?gòu)?qiáng)企業(yè)。 2001年10月顧雛軍開(kāi)始收購(gòu)科龍， 2002年 4月收購(gòu)?fù)?成，并擔(dān)任董事長(zhǎng)。主審會(huì)計(jì)師更變?yōu)榈虑凇?. 德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介1845 年德勤在倫敦巴辛豪爾街破產(chǎn)法庭對(duì)面成立自己的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 1917 年德 勤在上海開(kāi)設(shè)首家辦事處。 2005 年與中國(guó)兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并。 然而 2006年的德勤 卻陷入科龍電器財(cái)務(wù)欺詐案。3. 德勤科龍案分析2005年 10月 2

6、6日，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查顯示， 2002年顧雛軍在科龍采取虛增 收入利潤(rùn)，少計(jì)費(fèi)用，少提壞賬準(zhǔn)備，其次現(xiàn)金流量表 導(dǎo)致該公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán) 重不符。顧雛軍三年期間挪用侵占科龍財(cái)產(chǎn)高達(dá)億多元。德勤三年期間收取的審計(jì)費(fèi) 用分別為 350萬(wàn)港幣、420萬(wàn)港幣、550萬(wàn)港幣。只 2002年和 2004年出具了保留意見(jiàn)。 但是其出具的事項(xiàng)均與科龍的現(xiàn)金流無(wú)關(guān)。 2003 年的無(wú)保留意見(jiàn)的出具等于公允了科 龍公司的種種行為?？讫堧娖鞒霈F(xiàn)的問(wèn)題，其審計(jì)會(huì)計(jì)師的失職是很明顯的。如果審計(jì)會(huì)計(jì)師能夠嚴(yán) 格按照相關(guān)制度盡職工作，本著謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則作出判斷，那么，所謂科龍神話(huà)就不會(huì) 持續(xù)這么久，科龍傳奇就不可能迷惑

7、這么多的人達(dá)這么長(zhǎng)的時(shí)間，甚至成為中央電視 臺(tái)年度經(jīng)濟(jì)人物，影響和誤導(dǎo)了許多人。所以，無(wú)論從主觀方面還是客觀實(shí)際作用來(lái) 看，科龍事件走到如今這個(gè)地步，相關(guān)會(huì)計(jì)師沒(méi)有盡職盡責(zé)，是不容置疑的。顧雛軍 資金騰挪的伎倆，巨額資金的流向與來(lái)源，在現(xiàn)代技術(shù)條件下，在會(huì)計(jì)報(bào)表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況，相關(guān)賬務(wù)往來(lái)，會(huì)計(jì)師不可能不知情。很明顯，德 勤的會(huì)計(jì)師們是看出了科龍的問(wèn)題。由于收取的審計(jì)費(fèi)用較高，他們盡管在2004 年出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但德勤還是知情而不據(jù)實(shí)發(fā)表如實(shí)信息和預(yù)警信息。德 勤不僅失職，還有瀆職嫌疑，極大地?fù)p害了投資者的利益，也損害了企業(yè)和國(guó)家的長(zhǎng) 遠(yuǎn)利益。對(duì)于科龍電器近

8、幾年年報(bào)中出現(xiàn)的某些不同尋常的問(wèn)題和低級(jí)失誤，如果還 將責(zé)任全部歸咎于科龍顯然是有失偏頗的。（二）通過(guò)對(duì)德勤科龍案分析，清楚地了解現(xiàn)在審計(jì)的狀況導(dǎo)致上市公司審計(jì)失敗的因素很多，如美國(guó)證券交易委員會(huì)就曾總結(jié)過(guò)其中最重 要的十大因素。但根據(jù)審計(jì)學(xué)權(quán)威阿倫斯的定義，審計(jì)失敗主要包含兩大條件 : 一是審 計(jì)結(jié)果是錯(cuò)誤或者不恰當(dāng)?shù)摹６菚?huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)的原則，或 者審計(jì)過(guò)程中存在著明顯的過(guò)錯(cuò)甚至欺詐行為?？讫埬壳八从吵鰜?lái)的情況似乎只是 冰山的一角，但我們可以從中看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)師身陷問(wèn)題公司，上市公司能夠左右會(huì)計(jì)師事務(wù)所的飯碗。如果你堅(jiān)持了原 則，那么上市公司完全能夠

9、找到不講原則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由此可見(jiàn)，整個(gè)會(huì)計(jì)師、 審計(jì)行業(yè)，仍然沒(méi)有達(dá)到全行業(yè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)化和職業(yè)化要求。也表明了中國(guó)現(xiàn)行的相 關(guān)法制環(huán)境還相當(dāng)不盡人意。并且企業(yè)造假，會(huì)計(jì)師做假賬的成本太低，因而在利益 的誘惑和驅(qū)使下，拜倒在金錢(qián)的腳下，無(wú)視法律的威嚴(yán)和權(quán)威而敢于鋌而走險(xiǎn)。三、審計(jì)失敗的原因剖析（一）審計(jì)失敗的內(nèi)部原因1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身?xiàng)l件的影響（1）專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠由于目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間還不是很長(zhǎng)等方面的原因，我國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平也相差很大。 參與審計(jì)工作的人員缺乏行業(yè)經(jīng)驗(yàn)， 專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富， 承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，對(duì)交易事項(xiàng)缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)懷疑，所收集 的

10、審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)程序不合理，或者對(duì)被審計(jì)單位舞弊的研究不夠重視。（2）對(duì)客戶(hù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況了解不深對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，經(jīng)濟(jì)狀況，客戶(hù)所處的經(jīng)營(yíng)壞境沒(méi)有充分的了解和掌握， 對(duì)其所處產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識(shí)不夠：對(duì)客戶(hù)的產(chǎn)品、制造過(guò)程及制造設(shè)備了解不夠：這些 都不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶(hù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)提高警覺(jué)或評(píng)估客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表有無(wú)出現(xiàn)重 大錯(cuò)誤或舞弊的可能性。對(duì)客戶(hù)高級(jí)管理層過(guò)去的背景了解不夠，對(duì)高級(jí)管理階層 的誠(chéng)信及作風(fēng)不能給予正確的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致對(duì)管理層過(guò)分的信賴(lài)，對(duì)客戶(hù)或供應(yīng)商的 某些報(bào)告未加以研究或重視。進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性。（3）事務(wù)所內(nèi)部管理不力 質(zhì)量管理是事務(wù)所管理的核心，會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理

11、不力，致使會(huì)計(jì)事務(wù)所 的品質(zhì)不高，造成審計(jì)失敗。比如，總會(huì)計(jì)師或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒(méi)有投入足夠的時(shí)間精 力于所承辦的工作，將重要的工作交給那些職稱(chēng)較低或經(jīng)驗(yàn)不足的下屬；或執(zhí)行審 計(jì)過(guò)程對(duì)助理人員沒(méi)有給予有效的指導(dǎo)和監(jiān)督或品質(zhì)管制。審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間的溝通不 足；事務(wù)所給審計(jì)人員如期提出審計(jì)報(bào)告的壓力太大，審計(jì)時(shí)間太少等等。2. 缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性（1）公司管理結(jié)構(gòu)的不合理是根本原因在對(duì)我國(guó)上市公司中的審計(jì)過(guò)程中 , 部分公司的管理層扮演著委托人和被審計(jì)人 的雙面角色， 雖然法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)決定權(quán)在股東大會(huì)手中 , 但實(shí)際情況是上 市公司往往因?yàn)楣餐鎸?dǎo)致公司的管理權(quán)和決策權(quán)都集中在管理當(dāng)局身上。一些

12、事 務(wù)所為了招攬這些客戶(hù)，在執(zhí)行審計(jì)后出具的報(bào)告中多半摻雜了上市公司的意愿。（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管不具備足夠的的獨(dú)立性。中注協(xié)作為民間監(jiān)管部門(mén)，一方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行管理，履行政府賦予其的 行政管理職能；另一方面把各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所納為會(huì)員，為會(huì)員提供服務(wù)并收取一定 的會(huì)員費(fèi)來(lái)作為自己的經(jīng)費(fèi)。 中注協(xié)集兩項(xiàng)職能與一身 , 在監(jiān)管的過(guò)程中必然會(huì)受到影 響。比如中注協(xié)會(huì)對(duì)繳納會(huì)費(fèi)多的事務(wù)所“手下留情”，不能?chē)?yán)格地按照規(guī)定的程序 來(lái)實(shí)行監(jiān)管。（3）“關(guān)系哲學(xué)”是社會(huì)性因素。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司長(zhǎng)期合作后，彼此形成了一種穩(wěn)定的關(guān)系。這種關(guān)系對(duì)雙方的 合作和發(fā)展都是有利的。所以在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)

13、可能破壞這種穩(wěn)定關(guān)系的因素， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)選擇睜一只眼閉一只眼， 只為了維系彼此之間互惠互利的穩(wěn)定關(guān)系。 大多數(shù)上市公司也更傾向于選擇經(jīng)常合作的事務(wù)所，很大程度上也是因?yàn)樯鲜鏊f(shuō)的 情況。（4）民事賠償機(jī)制的缺失。 我國(guó)現(xiàn)行的法規(guī)條文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為的法律處罰主要集中在行政及刑事 方面, 民事方面的處罰則相對(duì)較少。民事賠償機(jī)制不健全，就無(wú)法有效地保護(hù)投資者的 權(quán)益, 也無(wú)法有效地約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為。在巨大的利益面前，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 選擇鋌而走險(xiǎn)，而民事賠償機(jī)制的缺失，無(wú)疑為他們提供了一定的便利。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠職業(yè)精神和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)1）缺乏職業(yè)精神在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，為了節(jié)約時(shí)

14、間和成本，審計(jì)員往往選擇簡(jiǎn)化審計(jì)程序?！皩徲?jì)人 員在審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，而是直接通過(guò)企業(yè)的賬本來(lái)對(duì) 企業(yè)的賬目、業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查和檢測(cè)，最后草草出具報(bào)告?！?（ 楊洪波，審計(jì)監(jiān)督 ）（2）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)單薄 在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，不少審計(jì)人員只停留在會(huì)計(jì)報(bào)表等表面資料上，沒(méi)有去系統(tǒng) 地了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況及日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因而無(wú)法察覺(jué)出財(cái)務(wù)報(bào)表中存在 的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)失敗的外部原因1. 會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)主要有兩種：錯(cuò)誤和舞弊。從我國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰公告中可以看 出，絕大部分審計(jì)失敗都存在上市公司蓄意財(cái)務(wù)舞弊。我國(guó)上市公司質(zhì)量大多不高， 為了達(dá)到上市的要求，

15、以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財(cái)務(wù)舞弊成了達(dá)到目的 的捷徑。2. 法律法規(guī)的不完善我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)完善，但是民事責(zé)任的 規(guī)定卻很模糊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任追索機(jī)制沒(méi)有建立起來(lái)，我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)法 律法規(guī)注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰和刑事處罰，但忽視了民事賠償?shù)呢?zé)任。我國(guó) 的監(jiān)管法律制度的不完善，給不遵守職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了可乘之機(jī)，因?yàn)樵?假者無(wú)須付出沉重的經(jīng)濟(jì)代價(jià) , 這在一定程度上就助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的僥幸心理， 自然就增加了虛假報(bào)告的產(chǎn)生。導(dǎo)致監(jiān)管部門(mén)很難完全發(fā)揮作用，民事責(zé)任注重的 是受害人的損失要給予賠償。然而刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性或者程度較輕，使得

16、會(huì) 計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能逃避法律責(zé)任，導(dǎo)致造假收益大于造假成本。大大 助長(zhǎng)了造假的行為。3. 事務(wù)所內(nèi)部控制體系松散雖然我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則已經(jīng)建立并在逐步完善，但一些事務(wù)所 內(nèi)部控制體系依然松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)控制度，如一些大型的事務(wù)所子事務(wù)所 的管理不力；為了準(zhǔn)時(shí)出具需要的審計(jì)報(bào)告，給審計(jì)人員施加壓力；為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)量 賺取利潤(rùn)而將重要審計(jì)工作分派給一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；在審計(jì)過(guò)程中沒(méi) 有做好對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)管和督促工作。4. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用制度的不完善 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，并通 過(guò)實(shí)施適當(dāng)且必要的審計(jì)程序，是

17、可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊行為檢查 出來(lái)的?？墒菫槭裁催€會(huì)發(fā)生這么多的審計(jì)失敗，應(yīng)該說(shuō)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用制度 不無(wú)很大的關(guān)系。由于我國(guó)公司內(nèi)部治理失敗，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重，真正掌握 聘任權(quán)力的是公司管理層。這就造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師處在一個(gè)尷尬的境地；既要對(duì)管理層 提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的鑒證，又要提供“令管理層滿(mǎn)意”的審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)失敗的防范措施（一）保持事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性1. 實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制和加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理為了避免上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師因長(zhǎng)期合作而產(chǎn)生相互依存的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)定期更 換與上市公司合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這個(gè)更換時(shí)期可以視雙方的具體情況來(lái)制定。

18、雙 方定期更換合作對(duì)象，既拓寬了雙方業(yè)務(wù)的范圍，同時(shí)也有利于保持審計(jì)的獨(dú)立性。 再者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制教育，增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí) 和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的責(zé)任意識(shí)和防范意識(shí)，既要提供讓客戶(hù)滿(mǎn) 意的審計(jì)服務(wù) , 同時(shí)也要克服一切影響審計(jì)獨(dú)立性的外部因素。2. 改革監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)費(fèi)收繳方式中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到了監(jiān)管的作用。因此，我國(guó)不僅應(yīng) 當(dāng)保證其的監(jiān)管職能而且還需加強(qiáng)其的獨(dú)立性。對(duì)協(xié)會(huì)的繳費(fèi)制度的改革則是一個(gè)很 好的方法，這能促使其更好的履行其義務(wù)。中協(xié)會(huì)的監(jiān)管職能主要是針對(duì)于被審記的 單位，所以由提供審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所上繳的業(yè)務(wù)費(fèi)也

19、理應(yīng)由被服務(wù)的對(duì)象即 被審單位所提供。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所收到的業(yè)務(wù) 費(fèi)中已經(jīng)抵扣應(yīng)該繳納的會(huì)費(fèi)。因此，這樣既減輕了委托方的審計(jì)費(fèi)用又有利于增加 其的獨(dú)立性。（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)1. 注重審計(jì)人員的個(gè)人能力培養(yǎng)社會(huì)是不斷向前發(fā)展的，審計(jì)人員的素質(zhì)要求也應(yīng)該隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷提 高。審計(jì)人員必須堅(jiān)持各方面的學(xué)習(xí)，如不斷提高自己的職業(yè)洞察力；培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的判 斷能力；注重與他人溝通協(xié)調(diào)的能力；具備較強(qiáng)的表達(dá)能力等，使自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)多 元化，提升自己的個(gè)人能力，進(jìn)而提高團(tuán)隊(duì)整體的工作能力，才能滿(mǎn)足審計(jì)市場(chǎng)的不 同需求。2. 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具

20、有良好的職業(yè)道德，才能更加有利于被審單位的利益。在目前 我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要遵循的規(guī)范主要是職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范 意見(jiàn)。然而這兩項(xiàng)文件也是具有限制性的，它僅僅規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體思想， 而沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為的具體要求和操作規(guī)范。所以，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)制定具體的職業(yè)道德操作規(guī)范是有所必要的，這樣才能完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職 業(yè)道德體系。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還應(yīng)該建立有激勵(lì)作用的考核體系和獎(jiǎng)懲作用， 以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)完成度與他們的執(zhí)行力，同時(shí)也能使社會(huì)大眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表更值得信賴(lài)。（三）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量控

21、制制度第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)控制被審單位的誠(chéng)信程度通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)估程序，并由此 判定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠承接該業(yè)務(wù)。第二，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)合 理的人力資源管理以及不同形式的培訓(xùn)活動(dòng)，培養(yǎng)出具備較強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力及的注冊(cè)會(huì)計(jì) 師。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該周期性的復(fù)核已經(jīng)完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，在一定的周期 內(nèi)選取一樣來(lái)進(jìn)行檢查，但總的時(shí)長(zhǎng)必須在限制在三年以?xún)?nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管 理質(zhì)量制度要求不能事先通知項(xiàng)目組特別是在單項(xiàng)檢查的時(shí)候；審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行與項(xiàng)目 符合人員需要相互保持獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)控不能等同于外部檢查。2. 規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度目前，由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占市場(chǎng)份額的現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致彼此之間收

22、費(fèi)不一， 相互壓價(jià)。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的利潤(rùn)是有限的，所以這樣的情況必然會(huì)引起注冊(cè)會(huì) 計(jì)師因無(wú)法提供質(zhì)量過(guò)關(guān)的審計(jì)報(bào)告而導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該 統(tǒng)一給每一名專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員按照小時(shí)收費(fèi)或者按日收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，不能采用不規(guī)范的 收費(fèi)準(zhǔn)則，如低價(jià)收費(fèi)，給推薦方支付傭金為了招攬客戶(hù)等。這樣的行為破壞了市場(chǎng) 的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象遭到損害。與此同時(shí)，當(dāng)監(jiān)管會(huì)應(yīng)當(dāng)施予重 罰當(dāng)其發(fā)現(xiàn)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背了其所指定的審計(jì)收費(fèi)制度，要增加其的造假成本 以達(dá)到避免審計(jì)失敗的目的。3. 完善現(xiàn)有審計(jì)聘任制度目前我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)仍存有缺陷，上市公司所有者的權(quán)利被管理者所架 空，只有管

23、理層當(dāng)局才有對(duì)選取哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)有最終的選擇權(quán)。同時(shí)上市公司的財(cái) 務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料以及提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的原始數(shù)據(jù)也是由公司管理者負(fù)責(zé)提 供。因此這也影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審單位經(jīng)營(yíng)層兩者之間的獨(dú)立性，很容易導(dǎo)致注 冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益的最大化，而違反自身的職業(yè)道德。因此我國(guó)審計(jì)聘任制度的 改革是勢(shì)在必行的，如果我國(guó)能真正的形成由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、債權(quán)人與利益相關(guān)者所組成的三方獨(dú)立的委托關(guān)系，必然可以降低由職業(yè)道德?lián)p失所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而避免 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗。（ 四）完善審計(jì)職業(yè)環(huán)境1. 完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制建立與完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制，對(duì)于保障投資者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法 權(quán)益至關(guān)重要。政府部門(mén)應(yīng)該通過(guò)制定和修改法律法規(guī)，來(lái)明確市場(chǎng)主體和注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違規(guī)與侵權(quán)界定，明確各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并針對(duì)不同的 法律責(zé)任承擔(dān)主體制定相應(yīng)的處罰規(guī)定。建立有法可依的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在處理審計(jì)失敗 的訴訟時(shí)，既能?chē)?yán)厲地