長期股權(quán)投資權(quán)益法lppt課件

1、長 期 股 權(quán) 投 資 -權(quán)益法 第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。特點：長期股權(quán)投資的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而調(diào)整。適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益核算。一、權(quán)益法的定義及其適用范圍第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法1、初始投資成本的調(diào)整二、權(quán)益法的會計核算1 1、取、取得投得投資時資時（1 1）長期股權(quán)投資的初始）長期股權(quán)投資的初始投資成本投資成

2、本大于大于投資時投資企投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的凈資產(chǎn)公允價值份額的不調(diào)整不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-XX-XX公司（成本）公司（成本） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）長期股權(quán)投資的初始）長期股權(quán)投資的初始投資成本投資成本小于小于投資時投資企投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的凈資產(chǎn)公允價值份額的其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時（營業(yè)外收入），同時調(diào)整調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價增加長期股權(quán)

3、投資的賬面價值。值。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-XX公司（成本）公司（成本） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等同時同時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-XX-XX公司（成本）公司（成本） （被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值投資持股比例大于初始投資成本部分）投資持股比例大于初始投資成本部分）貸：營業(yè)外收入（差額）貸：營業(yè)外收入（差額）第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法2、投資損益的確認(rèn)二、權(quán)益法的會計核算2、投資損益的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資收益并調(diào)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額

4、，確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。整長期股權(quán)投資的賬面價值。（1 1）在確認(rèn)應(yīng)享有）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損時，位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮右邊因素的影響并慮右邊因素的影響并進行適當(dāng)調(diào)整進行適當(dāng)調(diào)整；被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。據(jù)以確認(rèn)投資收益

5、。以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)確定的以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的進行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的進行調(diào)整。調(diào)整。（2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（按調(diào)整后的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（按調(diào)整后的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤持股比例）持股比例）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XXXX公司（損益調(diào)整）公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損時作相反會計分錄被投資

6、單位發(fā)生虧損時作相反會計分錄例1. A 甲公司于207年1月10日購入乙公司30的股份購買價款為3 300萬元。并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。表53 單位：萬元項目賬面原價已提折舊 或攤鋪公允價值乙公司預(yù)計使用年限甲公司取礙投資 后剩余使用年限 存貨 750 1050 固定資產(chǎn) 1 800 360 2 400 20 16 無形資產(chǎn) 1 050 210 1 200 10 8 合 計 3 600 570 4 650假定乙公司于20 x7年實現(xiàn)凈利潤900萬元，

7、其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)：存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=(1 050750)80=240 (萬元)固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 400161 80020=60萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 20081 05010=45萬元）調(diào)整后凈利潤=90024

8、06045=555萬元）甲公司應(yīng)享有份額=55533%=166.50萬元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整） 166.50 貸：投資收益 166.50第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法3、取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理二、權(quán)益法的會計核算（1）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資XX公司（損益調(diào)整）例 2.20X8年3月5日，被投資單位乙公司宣告利潤分配方案，分配現(xiàn)金股利500萬元。則甲公司應(yīng)得的現(xiàn)金股利為50030%=150萬元。會計分錄：借：應(yīng)收股利 1 500 000 貸：長期股權(quán)投資乙公

9、司損益調(diào)整） 1 500 000收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 1 500 000 貸：應(yīng)收股利 1 500 000第三節(jié)第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法4、其他權(quán)益變動的確認(rèn)二、權(quán)益法的會計核算4、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（資本公積的變動）的處理因增資擴股而增加的資本溢價投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）借：長期股權(quán)投資XX公司（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積其他資本公積或做相反分錄。處置長期股權(quán)投資時，將“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積例3. 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司持有D公司25%的股份，采用權(quán)益法核算。20X7年12月31日，D公司持有的一項成本為1 500萬元的可供出售