2017中級《會計實務(wù)》強化考點

1、2017中級會計實務(wù)強化考點（十）銷售商品收入的計量企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)增值稅銷項稅額計入“應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項 稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，企業(yè)按照增值稅制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅稅 額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)納稅費一一應(yīng)交增值稅”或“應(yīng)交稅費一 簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利時，應(yīng)納扣除增值稅銷 項稅額后的金額確認收入?！纠}】甲公司承建小區(qū)景觀項目,2016年3月開工，按照簡易計稅方法計稅，稅率為3%。10月31日

2、工程項目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價款結(jié)算，稅前工程價款為2 000萬元,增值稅60萬元。業(yè)主同時支付了 90%的工程價款，其余部 分作為質(zhì)保金于第二年10月31日支付。按照增值稅政策規(guī)定，該筆質(zhì)保金應(yīng)該于 收到時產(chǎn)生納稅義務(wù)。辦理工程價款結(jié)算，收到部分工程款時:借：銀行存款1 854應(yīng)收賬款206貸：工程結(jié)算2 000應(yīng)交稅費 簡易計稅 54應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額 6托收承付方式銷售商品的處理托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備（已銷售商品

3、中包含的減值損失）貸：庫存商品如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認收入。借：發(fā)出商品貸：庫存商品等若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）預(yù)收款銷售商品的處理采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為 2 000 000元; 乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付 60%的貨款(按不含增值稅銷售價格計算)，剩余貨款于 2個月后支付。假

4、定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā) 生，增值稅稅額為340 000元;不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 收到60%的貨款借：銀行存款1 200 000貸：預(yù)收賬款一一乙公司 1 200 000(2) 收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：預(yù)收賬款乙公司 1 200 000銀行存款1 140 000貸：主營業(yè)務(wù)收入一一銷售XX商品 2 000 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340 000借：主營業(yè)務(wù)成本一一銷售XX商品1 400 000委托代銷商品的處理1. 視同買斷代銷方式(1) 在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入(2) 但若協(xié)

5、議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方， 或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不 確認收入，委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認收入?！纠考坠疚幸夜句N售某批商品200件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司 不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值 稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。乙公司對外銷售該商品的售價為120元/件，并收到款項存入銀行。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)甲公司將該批商品交付乙公司借：應(yīng)收賬款一一乙公司 23 400

6、貸：主營業(yè)務(wù)收入一一銷售XX商品 20 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 400借：主營業(yè)務(wù)成本一一銷售XX商品12 000收到乙公司匯來貨款23 400元借：銀行存款23 400貸：應(yīng)收賬款一一乙公司 23 400 乙公司的賬務(wù)處理如下：(1) 收到該批商品借：庫存商品XX商品20 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)3 400貸：應(yīng)付賬款一一甲公司 23 400(2) 對外銷售該批商品6+借：銀行存款28 080貸：主營業(yè)務(wù)收入一一銷售XX商品 24 000 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4 080 借：主營業(yè)務(wù)成本一一銷售XX商品20 000 貸：庫存商品 XX商品20

7、 000(3) 按合同協(xié)議價將款項付給甲公司貸：銀行存款23 4002. 支付手續(xù)費方式(1) 委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。(2) 受托方收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1. 商業(yè)折扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除?！纠}？判斷題】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。()【答案】X【解析】企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣

8、的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。2. 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益(財務(wù)費用)。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅視題目假定而定。3. 銷售折讓對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理：(1)企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入;(2)已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第29號一資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理?！纠考坠驹?0 X9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲 公司和乙公司約定的

9、現(xiàn)金折扣條件為： 2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時 不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20 X9年4月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入借：應(yīng)收賬款一一乙公司11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入一一銷售XX商品10 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 700(2) 如果乙公司在20 X9年4月9日付清貨款，則按銷售總價 10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣 200元(10 000 X2%)，實際付款11 500元(11 700-200)借：銀行存款11 500財務(wù)費用一一現(xiàn)金折扣200(3) 如果乙公司在20 X9年4月18日付清貨款，則按銷售總價 10 000元的1

10、%享受現(xiàn)金折扣100元(10 000 X1%)，實際付款11 600元(11 700-100)借：銀行存款11 600財務(wù)費用現(xiàn)金折扣100貸：應(yīng)收賬款乙公司 11 700(4) 如果乙公司在20 X9年4月底才付清貨款，則按全額付款借：銀行存款11 700貸：應(yīng)收賬款乙公司 11 700(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理1. 銷售退回(1)對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借:庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2)對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖

11、減退 回當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按 照企業(yè)會計準則第29號一一資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理?！纠?】甲公司在20 X9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專 用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，該批商品 成本為520 000 元。乙公司在20 X9年10月27日支付貨款，20 X9年12月5 日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)款項。假定甲公司已 取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20 X9年10月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入借

12、：應(yīng)收賬款乙公司 1 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入一一銷售XX商品 1 000 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000借：主營業(yè)務(wù)成本一一銷售XX商品 520 000貸：庫存商品XX商品 520 000(2) 在20 X9年10月27日收到貨款借：銀行存款 1 170 000(3) 20 X9年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：主營業(yè)務(wù)收入一一銷售XX商品1 000 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000貸：銀行存款 1 170 000借：庫存商品XX商品 520 000貸：主營業(yè)務(wù)成本一一銷售XX商品 520 0002. 附有銷售退回條件的商

13、品銷售附育箱沓 退回條件 的胚品銷- 蚩的會計【例2】沿用【例1】假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批健身器材的退貨率 健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值 稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)20 X9年1月1日發(fā)出健身器材借：應(yīng)收賬款乙公司 425 000貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)425 000借:發(fā)出商品一一XX健身器材 2 000 000貸：庫存商品XX健身器材 2 000 000(2) 20 X9年2月1日前收到貨款借：銀行存款 2 925 000貸：預(yù)收賬款乙公司2 500 000應(yīng)收賬款乙公司 425 000(3) 20 X9年

14、6月30日退貨期滿，如沒有發(fā)生退貨借：預(yù)收賬款乙公司2 500 000貸:主營業(yè)務(wù)收入銷售XX健身器材2 500 000借:主營業(yè)務(wù)成本一一銷售XX健身器材2 000 000貸：發(fā)出商品乙公司2 000 0006月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：預(yù)收賬款乙公司2 500 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入一一銷售XX健身器材1 500 000銀行存款1 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本一一銷售XX健身器材1 200 000庫存商品一一XX健身器材 800 000貸：發(fā)出商品一一乙公司 2 000 000房地產(chǎn)銷售的處理企業(yè)自行

15、建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際 情況，判斷確認收入應(yīng)適用的會計準則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定 房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn) 建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當遵循建造合同收入的原則確認收入；房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動）的，企業(yè)應(yīng)當 遵循收入準則中銷售商品收入的原則確認收入。具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已 經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨 方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允 價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)， 按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用的抵 減處理?！纠}？單選題12016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約