財務(wù)管理第三章預(yù)算管理

1、第三章第三章 預(yù)算管理預(yù)算管理凌旭凌旭v一、預(yù)算管理概述一、預(yù)算管理概述v（一）預(yù)算的特征與作用（一）預(yù)算的特征與作用概念概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細(xì)計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活動的詳細(xì)安排。安排。 特征特征1.預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致。預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致。 2.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征，是將企業(yè)活動數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算

2、最主要的特征，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。作用作用1.奮斗的目標(biāo)：奮斗的目標(biāo)： 預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動，使企業(yè)經(jīng)預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動，使企業(yè)經(jīng)營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。營達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。 2.協(xié)調(diào)的工具：預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)協(xié)調(diào)的工具：預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)。調(diào)。3.考核的標(biāo)準(zhǔn)：考核的標(biāo)準(zhǔn)： 預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。 v（二）（二）預(yù)算的分類與預(yù)算體系預(yù)算的分類與預(yù)算體系 v1.全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系v（1）根據(jù)預(yù)算內(nèi)容分類：）根據(jù)預(yù)算內(nèi)容分類：企業(yè)預(yù)算企業(yè)預(yù)算（全面預(yù)算）（全面預(yù)算）業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)

3、算專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算與企業(yè)日?；顒又苯酉嚓P(guān)與企業(yè)日常活動直接相關(guān)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計財務(wù)報表預(yù)計財務(wù)報表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表總預(yù)算總預(yù)算v（2）從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分）從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時間長短劃分：v（A）長期預(yù)算：預(yù)算期在）長期預(yù)算：預(yù)算期在1年以上年以上v（B）短期預(yù)算：預(yù)算期在）短期預(yù)算：預(yù)算期在1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1年）年）v2.財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算要點(diǎn)要點(diǎn)說說 明明含義含義財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支現(xiàn)金收支、財

4、務(wù)狀況財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果經(jīng)營成果的預(yù)算。的預(yù)算。 包括內(nèi)容包括內(nèi)容現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表地位地位財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價值方財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果，因面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果，因此，財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中占有舉足輕重的地位。此，財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中占有舉足輕重的地位。 v（三）預(yù)算工作的組織（三）預(yù)算工作的組織v預(yù)算工作的組織包括預(yù)算工作的組織包括決策層決策層、管理層管理層、執(zhí)行層執(zhí)行層和和考核層考核層v1.董事會或類似機(jī)構(gòu)：董事會或類

5、似機(jī)構(gòu)：對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。v2.預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門：預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門：主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。v3.企業(yè)財務(wù)管理部門：企業(yè)財務(wù)管理部門：具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算

6、與實際執(zhí)行的差異及原因，提出預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。改進(jìn)管理的意見與建議。v4. 企業(yè)內(nèi)部：企業(yè)內(nèi)部：預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。析、控制與考核等工作。v5.企業(yè)所屬基層單位：企業(yè)所屬基層單位：負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、項成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。

7、考核。v二、預(yù)算的編制方法與程序預(yù)算的編制方法與程序v（一）預(yù)算的編制方法（一）預(yù)算的編制方法v1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法v（1）含義、特點(diǎn)和適用范圍）含義、特點(diǎn)和適用范圍項目項目定義定義特點(diǎn)特點(diǎn)適用范圍適用范圍固定預(yù)算固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）（靜態(tài)預(yù)算） 是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一一既定業(yè)務(wù)量水平既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。算。A.過于呆板過于呆板B.可比性差可比性差一般適用于一般適用于固固定費(fèi)用定費(fèi)用或者或者數(shù)數(shù)額比較穩(wěn)定額比較穩(wěn)定的的預(yù)算項目。預(yù)算項目。 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 是在按照成本是在按照成本(費(fèi)

8、用費(fèi)用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)上，根據(jù)量、本、利量、本、利之間的依存關(guān)系，之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。用預(yù)算。A.預(yù)算范圍寬預(yù)算范圍寬B.可比性強(qiáng)可比性強(qiáng)一般適用于與一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本成本(費(fèi)用費(fèi)用)、利潤等預(yù)算項利潤等預(yù)算項目。目。方方 法法編制要點(diǎn)編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)公式法公式法成本的預(yù)算額成本的預(yù)算額=固定成固定成本預(yù)算額本預(yù)算額+單位變動成單位變動成本預(yù)算額本預(yù)算額預(yù)計業(yè)務(wù)量預(yù)計業(yè)務(wù)量（Y=a+bxY

9、=a+bx）【例例2-1】在一定范圍內(nèi)預(yù)算在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和而變動，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較算的工作量相對較小。小。按公式進(jìn)行成本按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，分解比較麻煩，對每個費(fèi)用子項對每個費(fèi)用子項目甚至細(xì)目逐一目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，進(jìn)行成本分解，工作量很大。工作量很大。列表法列表法用列表的方式，在相關(guān)用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量計算相關(guān)數(shù)值的預(yù)算。計算相關(guān)數(shù)值的預(yù)算?！纠?-2】可以直接從表中查可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不成本費(fèi)用預(yù)算，不

10、用再另行計算，因用再另行計算，因此直接、簡便此直接、簡便。編制工作量較大，編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變不能隨業(yè)務(wù)量變動而任意變動，動而任意變動，彈性仍然不足。彈性仍然不足。v（2）彈性預(yù)算的編制）彈性預(yù)算的編制v【例例2-1】 某企業(yè)的制造費(fèi)用項目單位變動費(fèi)用和固定費(fèi)某企業(yè)的制造費(fèi)用項目單位變動費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表用資料如表2-1所示。所示。某企業(yè)制造費(fèi)用項目單位變動費(fèi)用和固定費(fèi)用資料某企業(yè)制造費(fèi)用項目單位變動費(fèi)用和固定費(fèi)用資料v表表2-1 費(fèi)用明細(xì)項目單位變動費(fèi)用(元/工時)費(fèi)用明細(xì)項目固定費(fèi)用(元)變動費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.6

11、0.40.30.2固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險費(fèi)用財產(chǎn)稅12 00030 00020 000 5 000小計2.0小計77 000假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍為假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時變動范圍為49 00051 000工時，工時，制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-2所示。所示。項 目ab固定部分維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險費(fèi)用財產(chǎn)稅12 00030 00020 00010 000 5 000小 計77 000變動部分間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2小 計2.0總 計77 0002.0表表2-2 某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公

12、式法）某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法） 單位：元單位：元工時變動范圍：工時變動范圍：49 00051 000小時小時公式：公式：y=2x+77000 解：當(dāng)解：當(dāng)x=50000小時，則小時，則y=2*50000+7700=107700(元元) v【例例2-2】 假定有關(guān)資料同表假定有關(guān)資料同表2-1。v預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49 000工時、工時、49 500工時、工時、50 000工時、工時、50 500工時和工時和51 000工時。用列表法編制制造費(fèi)用工時。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表彈性預(yù)算如表2-3所示。所示。v表表2-3 某企業(yè)制造

13、費(fèi)用彈性預(yù)算表（列表法）某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（列表法） 單位：元單位：元費(fèi)用明細(xì)項目單位變動費(fèi)用業(yè)務(wù)量49 00049 50050 00050 50051 0001.變動費(fèi)用： 間接人工 間接材料 維護(hù)費(fèi)用 水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.224 50029 40019 60014 700 9 80024 75029 70019 80014 850 9 90025 00030 00020 00015 00010 00025 25030 30020 20015 15010 10025 50030 60020 40015 30010 200小 計2.098 00099 000100

14、000101 000102 000續(xù)表：續(xù)表：費(fèi)用明細(xì)項目單位變動費(fèi)用業(yè)務(wù)量49 00049 50050 00050 50051 0002.固定費(fèi)用： 維護(hù)費(fèi)用 折舊費(fèi)用 管理費(fèi)用 保險費(fèi)用財產(chǎn)稅12 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 00012 00030 00020 00010 000 5 000小 計77 00077 00077 00077 00077 0003.制造費(fèi)用合計175 000176

15、000177 000178 000179 000v2.增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法v（1）含義和特點(diǎn)）含義和特點(diǎn)項目項目定義定義特點(diǎn)特點(diǎn)增量增量預(yù)算預(yù)算 指以指以基期成本費(fèi)用水平基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項目而編制預(yù)算的方法。關(guān)費(fèi)用項目而編制預(yù)算的方法。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項目無法得到有可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項目無法得到有效控制，因為不加以分析地保留或接受效控制，因為不加以分析地保留或接受原有的成本費(fèi)用項目，可能使原來不合原有的成本費(fèi)用項目，可

16、能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。 零基零基預(yù)算預(yù)算 不考慮以往會計期間所發(fā)生的不考慮以往會計期間所發(fā)生的費(fèi)用項目或費(fèi)用數(shù)額，而是費(fèi)用項目或費(fèi)用數(shù)額，而是一一切以零為出發(fā)點(diǎn)切以零為出發(fā)點(diǎn)，從，從實際需要實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費(fèi)用的逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。算的方法。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 不受現(xiàn)有費(fèi)用項目的限制；不受現(xiàn)有費(fèi)用項目的限制； 不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；不受現(xiàn)行預(yù)算

17、的束縛； 能夠調(diào)動各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；能夠調(diào)動各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性； 有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。理使用資金。v（2）增量預(yù)算的假設(shè)前提：）增量預(yù)算的假設(shè)前提：v第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；v第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；以保持；v第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。各項活動的預(yù)算數(shù)。v例：某企業(yè)上年的制造費(fèi)

18、用為例：某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50 000元，考慮到本年生產(chǎn)任元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費(fèi)用。，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費(fèi)用。v解：計劃年度制造費(fèi)用預(yù)算解：計劃年度制造費(fèi)用預(yù)算 = 50 000（110%）= 55 000（元）（元）v3.定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法方法方法定義定義特點(diǎn)特點(diǎn)定期預(yù)算定期預(yù)算以不變的會計期間（如日以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。種編制預(yù)算的方法。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算

19、數(shù)進(jìn)行對比，也有利于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：固定以固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時期年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。一些短期行為的出現(xiàn)。滾動預(yù)算滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)算、永續(xù)預(yù)算）預(yù)算）將預(yù)算期與會計期間脫離將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為動，使預(yù)算期始終

20、保持為一個固定長度（一般為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。個月）的一種預(yù)算方法。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整整整12個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保個月時間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。地進(jìn)行。v（二）預(yù)算編制程序（二）預(yù)算編制程序v企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。的程序進(jìn)行。v（一）下達(dá)目標(biāo)（一）下達(dá)目標(biāo)v企業(yè)董事會企業(yè)董事會或或經(jīng)理辦公會經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期

21、經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達(dá)目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。各預(yù)算執(zhí)行單位。v（二）編制上報（二）編制上報v各預(yù)算執(zhí)行單位各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以按照企業(yè)預(yù)算委員會下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理

22、部門。及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。v（三）審查平衡（三）審查平衡v企業(yè)財務(wù)管理部門企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總進(jìn)行審查、匯總，提，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。v（四）審議批準(zhǔn)四）審議批準(zhǔn)v企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方企

23、業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項，案，報財務(wù)預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項，企業(yè)預(yù)算委員會企業(yè)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算方案，的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算方案，提交董事會或經(jīng)理提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。辦公會審議批準(zhǔn)。v（五）下達(dá)執(zhí)行（五）下達(dá)執(zhí)行v企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公室審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般

24、在次年企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公室審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行執(zhí)行。 v三、預(yù)算編制預(yù)算編制 v（一）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算v1.年度預(yù)算目標(biāo)年度預(yù)算目標(biāo)v 作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的用的關(guān)鍵。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題：問題：v（1） 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系建立預(yù)

25、算目標(biāo)的指標(biāo)體系vA.主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。vB.預(yù)算目標(biāo)體系應(yīng)包括預(yù)算目標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研投資與研發(fā)指標(biāo)發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排融資安排等。等。v（2） 測量并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值測量并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值vA.按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會、經(jīng)營者等各方利益的過程。是協(xié)調(diào)公司股

26、東、董事會、經(jīng)營者等各方利益的過程。vB.從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實現(xiàn)。努力可以實現(xiàn)。v2.目標(biāo)利潤預(yù)算方法目標(biāo)利潤預(yù)算方法v預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。 方法方法基本公式基本公式1. 量本利分析法量本利分析法目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 = 預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品售價單位產(chǎn)品變動成本）（單位產(chǎn)品售價單位產(chǎn)品變動成本）固定成本費(fèi)用固定成本費(fèi)用2. 比

27、例預(yù)算法比例預(yù)算法（1）銷售收入利潤率法：）銷售收入利潤率法：目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 = 預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售收入測算的銷售利潤率測算的銷售利潤率（2）成本利潤率法：）成本利潤率法：目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 = 預(yù)計營業(yè)成本費(fèi)用預(yù)計營業(yè)成本費(fèi)用核定的成本費(fèi)用利潤率核定的成本費(fèi)用利潤率（3）投資資本回報率法：）投資資本回報率法：目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 = 預(yù)計投資成本平均總額預(yù)計投資成本平均總額核定的投資資本回報率核定的投資資本回報率（4）利潤增長百分比法：）利潤增長百分比法：目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 = 上期利潤總額上期利潤總額（1利潤增長百分比）利潤增長百分比）3. 上加法上加法企業(yè)留存收益企業(yè)留存收益 = 盈余公積金

28、未分配利潤盈余公積金未分配利潤凈利潤凈利潤 =本年新增留存收益本年新增留存收益（1股利分配率）股利分配率）或：或：= 本年新增留存收益股利分配額本年新增留存收益股利分配額目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 = 凈利潤凈利潤（1所得稅稅率）所得稅稅率）v【例例2-4】 某企業(yè)上年實際投資資本平均總額某企業(yè)上年實際投資資本平均總額3 800萬元。萬元。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃年初追加200萬元營運(yùn)資本，企萬元營運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為業(yè)預(yù)期投資資本回報率為16%。v該企業(yè)的目標(biāo)利潤該企業(yè)的目標(biāo)利潤=（3 800200）16% = 640（萬元）（萬元）v【例例2-5】 某企業(yè)

29、預(yù)算年度計劃以股本的某企業(yè)預(yù)算年度計劃以股本的10%向投資者分配向投資者分配利潤，并新增留存收益利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本萬元。企業(yè)股本8 000萬元，所得萬元，所得稅稅率稅稅率20%，則可按下述步驟測算目標(biāo)利潤額：，則可按下述步驟測算目標(biāo)利潤額：v（1）目標(biāo)復(fù)利分紅額）目標(biāo)復(fù)利分紅額 = 8 00010% = 800（萬元）（萬元）v（2）凈利潤）凈利潤 = 800800 = 1 600(萬元萬元)v（3）目標(biāo)利潤）目標(biāo)利潤 = 1600 （1-20%）= 2 000（萬元）（萬元）v【例題】某企業(yè)盈余公積金的提取比率是凈利潤的【例題】某企業(yè)盈余公積金的提取比率是凈利潤的10%

30、，預(yù)，預(yù)算年度計劃以股本的算年度計劃以股本的15%向投資者分配利潤，并新增未分配向投資者分配利潤，并新增未分配利潤利潤300萬元。企業(yè)股本萬元。企業(yè)股本10000萬元，所得稅稅率萬元，所得稅稅率25%，則，則應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為（應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為（ ）。）。vA.1500 B.2000 C.2133.33 D.2666.67v解：解：v本年度利潤本年度利潤=10000*15%+300=1800（萬元）（萬元）v凈利潤凈利潤=1800 （1-10%）=2000（萬元）（萬元）v目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤=2000 （1-25%）=v3.企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉

31、例v綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤的具體思路是：關(guān)系，確定目標(biāo)利潤的具體思路是：v預(yù)期目標(biāo)利潤預(yù)期目標(biāo)利潤 = 預(yù)測可實現(xiàn)銷售預(yù)測可實現(xiàn)銷售（預(yù)期產(chǎn)品售價預(yù)（預(yù)期產(chǎn)品售價預(yù)期產(chǎn)品單位成本）期間費(fèi)用期產(chǎn)品單位成本）期間費(fèi)用v【例例2-6】 某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采和統(tǒng)一對外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采購與產(chǎn)品最

32、終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到市場占有率達(dá)到30%。v第一，假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到第一，假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到5 億元。如果當(dāng)前銷售億元。如果當(dāng)前銷售成本率為成本率為60%，可實現(xiàn)的毛利額為，可實現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項費(fèi)用（銷售費(fèi)億元，扣除各項費(fèi)用（銷售費(fèi)用率為用率為24%）1.2億元，可初步確定目標(biāo)利潤為億元，可初步確定目標(biāo)利潤為8 000萬元。萬元。v第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為第二，假定公司現(xiàn)有

33、投資資本平均總額為15億元，按照同行業(yè)平億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報率均的投資資本回報率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為為1.2億元。億元。v第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現(xiàn)利潤第三，在收入不可能增長的條件下，與可實現(xiàn)利潤8 000萬元比較，萬元比較，要實現(xiàn)要實現(xiàn)1.2億元的目標(biāo)利潤，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。根億元的目標(biāo)利潤，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低礎(chǔ)上降低10%，即銷售成本率由，即銷售成本率由60%降

34、低到降低到54%，以此使毛利額，以此使毛利額由原來的由原來的2億元提高到億元提高到2.3億元，此時目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差億元，此時目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由異將由4 000萬元（萬元（12 0008 000）變?yōu)椋┳優(yōu)? 000萬元萬元12 000（23 00012 000）。v第四，為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，費(fèi)用總額須從原來的第四，為完全實現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，費(fèi)用總額須從原來的12 000萬元降低到萬元降低到11 000萬元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（萬元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（12 00011 000）/12 000 = 8.33%。v第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終

35、目標(biāo)明確下第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終目標(biāo)明確下來，即目標(biāo)銷售額來，即目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)利潤億元，目標(biāo)利潤1.2億元，目標(biāo)銷售成本率億元，目標(biāo)銷售成本率54%，目標(biāo)費(fèi)用總額，目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。億元。v（二）主要預(yù)算的編制（二）主要預(yù)算的編制v 通過目標(biāo)利潤預(yù)算通過目標(biāo)利潤預(yù)算確定利潤目標(biāo)確定利潤目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算銷售預(yù)算為起點(diǎn)為起點(diǎn)，根據(jù)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。

36、編制出預(yù)計財務(wù)報表。v1. 銷售預(yù)算：銷售預(yù)算：v 銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。v 由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，因由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，因此，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。此，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。v【例例2-7】 W公司公司20 xx年（計劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷年（計劃年度）只生

37、產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售貨款有售貨款有60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。上一年屬賒銷于下一個季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為（基期）年末的應(yīng)收賬款為175 000元。該公司計劃年度的銷售預(yù)算如表元。該公司計劃年度的銷售預(yù)算如表2-4所所示。示。v W公司銷售預(yù)算表公司銷售預(yù)算表v表表2-4 20 xx年度年度 金額單位：元金額單位：元項 目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量(件)2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 單價(元)250 250 250 250 250 預(yù)計銷售收入500 000 625 000

38、 750 000 625 000 2 500 000 應(yīng)收賬款期初175 000 175 000 1季度銷售實現(xiàn)300 000 200 000 500 000 2季度銷售實現(xiàn)375 000 250 000 625 000 3季度銷售實現(xiàn)450 000 300 000 750 000 4季度銷售實現(xiàn)375 000 375 000 現(xiàn)金收入合計475 000 575 000 700 000 675 000 2 425 000 v2.生產(chǎn)預(yù)算：生產(chǎn)預(yù)算：v生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制

39、材料采購預(yù)是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。v編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量及及存貨期初期末存貨期初期末資料。具體計算公式為：資料。具體計算公式為：v預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量 = 預(yù)計銷售量預(yù)計期末結(jié)存量預(yù)計期初結(jié)存預(yù)計銷售量預(yù)計期末結(jié)存量預(yù)計期初結(jié)存量量v生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量產(chǎn)品生產(chǎn)量和和期末結(jié)存產(chǎn)品期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供

40、基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。 v【例例2-8】 假設(shè)假設(shè)W公司公司20 xx年年初結(jié)存產(chǎn)成品年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季末結(jié)存件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末件，二季度末550件，三季度末件，三季度末500件，四件，四季度末季度末400件，預(yù)計銷售量見表件，預(yù)計銷售量見表2-4。W公司生產(chǎn)預(yù)算如表公司生產(chǎn)預(yù)算如表2-5所示。所示。v W公司生產(chǎn)預(yù)算表公司生產(chǎn)預(yù)算表v表表2-5 20 xx年度年度 單位：件單位：件項 目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷量2 000

41、 2 500 3 000 2 500 10 000 加：預(yù)計期末結(jié)存500 550 500 400 400 預(yù)計需要量2 500 3 050 3 500 2 900 10 400 減：期初結(jié)存量300 500 550 500 300 預(yù)計生產(chǎn)量2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 v3.材料采購預(yù)算材料采購預(yù)算v某種材料某種材料耗用量耗用量 = 產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額耗用量單位產(chǎn)品定額耗用量v某種材料某種材料采購量采購量 = 某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量某種材料耗用量該種材料期末結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量該種材料期初結(jié)存量v【例例2-9】 假設(shè)假設(shè)W

42、公司計劃年度期初材料結(jié)存量公司計劃年度期初材料結(jié)存量720千克，千克，本年各季末結(jié)存材料分別為：本年各季末結(jié)存材料分別為：v 一季度末一季度末820千克，二季度末千克，二季度末980千克，千克，v 三季度末三季度末784千克，四季度末千克，四季度末860千克，千克，v每季度的購料款于當(dāng)季支付每季度的購料款于當(dāng)季支付40%，剩余，剩余60%于下一季度支付于下一季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為，應(yīng)付賬款年初余額為120 000元。其他資料如表元。其他資料如表2-4和表和表2-5所示。所示。vW公司計劃年度材料采購預(yù)算如表公司計劃年度材料采購預(yù)算如表2-6所示。所示。項 目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)

43、計生產(chǎn)量(件)2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 材料定額單耗(Kg)5 5 5 5 5 預(yù)計生產(chǎn)需要量(Kg)11 000 12 750 14 750 12 000 50 500 加：期末結(jié)存量820 980 784 860 860 預(yù)計需要量合計11 820 13 730 15 534 12 860 51 360 減：期初結(jié)存量720 820 980 784 720 預(yù)計材料采購量11 100 12 910 14 554 12 076 50 640 材料計劃單價20 20 20 20 20 預(yù)計購料金額222 000 258 200 291 080 241 520

44、 1 012 800 應(yīng)付賬款年初余額120 000 120 000 1季度購料付現(xiàn)88 800 133 200 222 000 2季度購料付現(xiàn)103 280 154 920 258 200 3季度購料付現(xiàn)116 432 174 648 291 080 4季度購料付現(xiàn)96 608 144 912 現(xiàn)金支出合計208 800 236 480 271 352 271 256 987 888 v4.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算v直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。v（1）預(yù)計產(chǎn)品生

45、產(chǎn)直接人工工時總數(shù)：）預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時總數(shù)：v某種產(chǎn)品直接人工總工時某種產(chǎn)品直接人工總工時 = 單位產(chǎn)品定額工時單位產(chǎn)品定額工時該產(chǎn)品預(yù)該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量計生產(chǎn)量v（2）預(yù)計直接人工總成本：）預(yù)計直接人工總成本：v某種產(chǎn)品直接人工總成本某種產(chǎn)品直接人工總成本 = 單位工時工資率單位工時工資率該種產(chǎn)品直該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)接人工工時總數(shù)v單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。v直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總成本。直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總成本。v【例例2-10】 假設(shè)假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時為公司單位產(chǎn)品耗用工

46、時為6小時，單位小時，單位工時的工資率為工時的工資率為5元，元，W公司計劃年度人工工資預(yù)算如表公司計劃年度人工工資預(yù)算如表2-7所示。所示。v表表2-7 W公司直接人工預(yù)算表公司直接人工預(yù)算表 v 20 xx年度年度 金額單位：元金額單位：元項 目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 單耗工時(小時)6 6 6 6 6 直接人工小時數(shù)13 200 15 300 17 700 14 400 60 600 單位工時工資率5 5 5 5 5 預(yù)計直接人工成本66 000 76 500 88 500 72 000 303 000 v5

47、.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算v制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算。的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算。v制造費(fèi)用制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用+變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用v某項目變動制造費(fèi)用分配率某項目變動制造費(fèi)用分配率 = 該項目變動制造費(fèi)用預(yù)算總額該項目變動制造費(fèi)用預(yù)算總額業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)v制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是：確定各個變動和固定制造費(fèi)用項目是：確定各個變動和固定制造費(fèi)用項目的預(yù)算金額，并確定預(yù)計制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。的預(yù)算金額

48、，并確定預(yù)計制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。v6.單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算v單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。一種業(yè)務(wù)預(yù)算。v單位生產(chǎn)成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，通常應(yīng)反映直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，通常應(yīng)反映個產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本。個產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本。v單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本 = 單位產(chǎn)品直接材料成本單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品直接材料成本單位產(chǎn)品直接人工成本單位產(chǎn)品制造費(fèi)用直接人工成

49、本單位產(chǎn)品制造費(fèi)用v期末結(jié)存產(chǎn)品成本期末結(jié)存產(chǎn)品成本 = 期初結(jié)存產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初結(jié)存產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期銷售產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品成本v單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計成本。本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計成本。v【例例2-12】 假設(shè)假設(shè)W公司采用制造成本法計算成本，生產(chǎn)成公司采用制造成本法計算成本，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各本包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表公司單位產(chǎn)

50、品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表如表2-9所示。所示。v表表2-9 W公司單位生產(chǎn)成本預(yù)算表公司單位生產(chǎn)成本預(yù)算表v 20 xx年度年度 金額單位：元金額單位：元成本項目單位用量單位價格單位成本直接材料直接人工5千克6小時20元/千克5元/小時100 30 變動制造費(fèi)用6小時0.75元/小時4.5 單位變動生產(chǎn)成本134.5 單位固定成本（121 20060 600）6 = 1212 單位生產(chǎn)成本146.5 期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本400件 146.5 期末存貨成本58 600 v7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算v銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是

51、以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費(fèi)用支出預(yù)算。產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費(fèi)用支出預(yù)算。v該預(yù)算需要劃分固定費(fèi)用和變動費(fèi)用列示，其編制方法也與該預(yù)算需要劃分固定費(fèi)用和變動費(fèi)用列示，其編制方法也與制造費(fèi)用預(yù)算相同。制造費(fèi)用預(yù)算相同。v銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個變動及固定費(fèi)用項目銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個變動及固定費(fèi)用項目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計的現(xiàn)金支出。的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計的現(xiàn)金支出。v8.專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算v專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通專門決策預(yù)算主要是長期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通常是指與項目

52、投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長期建常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。編制專門設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料，以及企業(yè)籌決策預(yù)算的依據(jù)，是項目財務(wù)可行性分析資料，以及企業(yè)籌資決策資料。資決策資料。v專門決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項目資金投資支出與籌資計專門決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項目資金投資支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。劃，它同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。v【例例2-14】 假設(shè)假設(shè)W公司決定于公司決定于20 xx年上馬一條

53、新的生產(chǎn)線，年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表表2-11所示。所示。項 目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)算借入長期借款50 00040 00040 00070 00080 00080 000240 000120 000v9.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算v現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投

54、融資的預(yù)算。v現(xiàn)金預(yù)算由現(xiàn)金預(yù)算由現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放現(xiàn)金投放與與籌籌措措四部分構(gòu)成。其中：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出四部分構(gòu)成。其中：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出 = 現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺v四個部分之間應(yīng)該滿足如下關(guān)系：四個部分之間應(yīng)該滿足如下關(guān)系：v現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時）現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時）= 期末現(xiàn)金期末現(xiàn)金余額余額v或：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）或：現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）= 期末期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余額 v10.預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表v預(yù)計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營預(yù)計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的

55、預(yù)計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算表之一。編制預(yù)計成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預(yù)算表之一。編制預(yù)計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。預(yù)算。v11. 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表v預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表務(wù)狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計劃期間各項業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)為基礎(chǔ)，結(jié)合計劃期間各項業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進(jìn)行編制。它是編制全算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)

56、。面預(yù)算的終點(diǎn)。v四、預(yù)算的執(zhí)行與考核四、預(yù)算的執(zhí)行與考核預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算的執(zhí)行企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實施，企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。預(yù)算的調(diào)整預(yù)算的調(diào)整企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于中由于市場環(huán)境市場環(huán)境、經(jīng)營條件經(jīng)營條件、政策法規(guī)政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將