出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理

1、出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處 理出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理免、抵、退”稅主要會(huì)計(jì)科目生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行 免、抵、退”稅辦法，對(duì)其出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算，根 據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，主要涉及到 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和應(yīng)收出口退稅”會(huì) 科目應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在 應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置 應(yīng)交增 值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng) 稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng) 稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借 方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣

2、的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的 增值稅。出口企業(yè)在 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置 進(jìn)項(xiàng)稅額” 已交稅金” 免稅金”岀口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”銷項(xiàng)稅額”出口退稅”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出”等專欄。1、進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從 銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用 藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記2、3、4、已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。岀口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷

3、產(chǎn)品的應(yīng)納稅額5、轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。 上述1-5個(gè)專欄應(yīng)在 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。6、銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。 出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物 應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記7、岀口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù) 后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng) 收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物 因計(jì)算錯(cuò)誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。8、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記

4、錄出口企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生 非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)按 稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，作 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出9、轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述6-9個(gè)專欄，應(yīng)在 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算過(guò)程，下面用 丁”字式欄反映 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅借方貸方(1)購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”;(2)當(dāng)當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額;(3)直直接減免的增值稅;(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額a、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額;b、免抵退稅企業(yè)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)

5、且絕對(duì)值 < 當(dāng)期免抵退稅額 物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；(1)銷售貨(2)當(dāng)期不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體有:a、非正常損失、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅貨物、簡(jiǎn)易辦法貨物耗用外購(gòu)貨物或接受應(yīng) 稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額；b、當(dāng)期不予免征和抵扣稅額，按出口貨物征退稅率之差計(jì)算， 需結(jié)轉(zhuǎn)到出口 本的；(3 )出口退稅按規(guī)定計(jì)算的出口貨物應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額。月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅應(yīng)收出口退稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅”

6、；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款， 貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。免、抵、退”稅會(huì)計(jì)核算要求、記帳時(shí)間、記帳依據(jù)、記帳匯率的確認(rèn)1、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行的。陸運(yùn)已取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)已取得出口裝船提單，空運(yùn)已取得運(yùn)單，并向銀行辦 理交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。預(yù)交貨款不通過(guò)銀行交單的，取得以上提單、運(yùn)單后作 為收入的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際操作中，生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物不論用何種方式報(bào)關(guān)出口，均 以取得貨物提單、運(yùn)單后向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實(shí) 現(xiàn)時(shí)間，并按外銷發(fā)票金

7、額記帳。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期，作為出 口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，并按外銷發(fā)票金額記帳。需要特別說(shuō)明的是，根據(jù)企業(yè)新會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)銷售貨物的 收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第 四，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。關(guān)于出口銷售收入的確認(rèn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度 或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均未予以單獨(dú)明確，但根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字 199823號(hào)關(guān)于印發(fā) 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入 的通知附件二

8、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入指南中的解釋，企業(yè)出口商品，通常的成交方式包括離岸價(jià)（FOB ）、工廠交貨價(jià)格（DAF ）、到岸價(jià)（CIF）、 成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（C&F）。在不同的成交方式下，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 的時(shí)間不同，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)也不一致。另外，不同的成交方式，表示售價(jià)包含的 內(nèi)容不同，所確認(rèn)的收入金額也不相同。按離岸價(jià)成交時(shí)，商品被搬運(yùn)到車船或其 他運(yùn)載工具上，即表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，收入可以確認(rèn)，確認(rèn)的收入 金額為合同注明的離岸價(jià)格。按工廠交貨價(jià)格成交時(shí)，商品在賣方工廠交貨時(shí)，即 表示商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)的收入金額為合同注明的工廠交貨 價(jià)格。按到岸價(jià)

9、和成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交時(shí)，均應(yīng)在商品被運(yùn)送到買方指定地點(diǎn)時(shí)， 確認(rèn)收入，但收入的確認(rèn)金額分別為到岸價(jià)和成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格。另外，稅法對(duì)企業(yè) 銷售收入的確認(rèn)目前還沒(méi)有新的規(guī)定，在稅法對(duì)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)沒(méi)有新規(guī)定之 前，仍執(zhí)行上述規(guī)定。2、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB、為入帳基礎(chǔ)。如按其他價(jià) 格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金（包括明傭或暗傭）等憑有關(guān)單證以紅字沖減銷售收入。不易按商品認(rèn)定所支付的累計(jì) 傭金，列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。3、記帳匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣 金額。除另有規(guī)定

10、外，折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng) 以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記帳；采用變動(dòng)匯率的，應(yīng)以出 口貨物發(fā)出當(dāng)日的匯率（中間價(jià)）記帳。折合匯率一經(jīng)確定，報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案, 在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)過(guò)主 管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。、有關(guān)費(fèi)用的處理1、國(guó)外運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的處理。企業(yè)可根據(jù)國(guó)外運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的有關(guān) 單據(jù)和銀行付匯回單注明外幣金額折合人民幣金額后，以實(shí)際數(shù)據(jù)從外銷收入中扣除，以紅字登記出口銷售收入。企業(yè)通過(guò)貨運(yùn)代理公司代辦業(yè)務(wù)的，可根據(jù)貨運(yùn)代 理業(yè)專用發(fā)票注明實(shí)際支付金額沖減外銷收入；企業(yè)與保險(xiǎn)公司直接結(jié)算的，以

11、保 費(fèi)收據(jù)列明的實(shí)際支付金額沖減外銷收入。2、傭金的處理傭金分為明傭、暗傭、累積傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同（1）明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款: 不再另付傭金。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收外匯帳款貸：產(chǎn)品銷售收入一出口銷售收入產(chǎn)品銷售收入一出口銷售收入（出口傭金）紅字（2）暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)根據(jù)銷售貨款總額收取貨款后， 再另付傭i 會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）紅字貸：產(chǎn)品銷售收入一出口銷售收入 紅字收到貸款后匯付傭金借：應(yīng)付外匯帳款（出口傭金）貸：銀行存款”科（3 ）累計(jì)傭金。是由出口企業(yè)國(guó)外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)， 按累

12、計(jì)數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接記入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用目。免、抵、退”稅會(huì)計(jì)核算一、免、抵、退”稅額的計(jì)算（一）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額二當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 矽卜匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額二當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口物征稅稅率-出口貨物退稅率）。當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。其中國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料是指當(dāng)期開(kāi)具 進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國(guó)家政策規(guī)定的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原

13、材料當(dāng)期進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格二當(dāng)期進(jìn)口貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征 關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得 免征和抵扣稅額）一上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額（三）當(dāng)期免抵退稅的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額二當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格 矽卜匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率 -當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額二當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率（四）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算1、當(dāng)期應(yīng)納稅額0,且當(dāng)期期末留抵稅額 W當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額二當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2、當(dāng)期應(yīng)納稅額0,且當(dāng)期

14、期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí), 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額二0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額與期末留抵稅額”的合計(jì)數(shù) 對(duì)值等于當(dāng)期期末留抵稅額; 應(yīng)退稅額。當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)表中當(dāng)期免抵退貨物已退稅額 也可理解為 當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)”當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕 免抵退稅貨物已退稅額”應(yīng)理解為當(dāng)期免抵退稅貨物當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額3、當(dāng)期應(yīng)納稅額0時(shí)，12個(gè)月內(nèi)的出口（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng) 稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅

15、計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理（一）實(shí)行免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù) 時(shí)，應(yīng)按（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的 通知的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價(jià)款借記 原材料”科目，貸記 應(yīng)付帳款”等科目。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng) 根據(jù)財(cái)會(huì)字199521號(hào)財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知的有 關(guān)規(guī)定作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收出口退稅一增值稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

16、產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理舉例例1 某生產(chǎn)企業(yè)2002年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%, 退稅率13%）。1、一月份購(gòu)入A材料90萬(wàn)元（增值稅稅率17%）, B材料（增值稅稅率13% ） 40萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）借：原材料A900,000應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153,000貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）1,053,000（2）借:原材料一一B400,000應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52,000錄:貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）452,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)

17、分錄: 借：應(yīng)收帳款貸：產(chǎn)品銷售收入936,000800,000應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）136,0003、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)*外匯兌換率）計(jì)80萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分借：應(yīng)收外匯帳款800,000貸：產(chǎn)品銷售收入800,0004、上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和 抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =800,000*（17%-13%） = 32,000元當(dāng)月應(yīng)納稅額=136000-（205000-32000）-50000=-87000 元當(dāng)月免抵退稅額=800000*13% = 104000元由于

18、當(dāng)月應(yīng)納稅額 0,且當(dāng)月期末留抵稅額即當(dāng)月應(yīng)納稅額的絕對(duì)值（87000）當(dāng)月免抵退稅額（104000）當(dāng)月應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額二87000元 當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=800000*13%-87000 = 17000元根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）17,000產(chǎn)品銷售成本32,000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）104,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32,000 一月份 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”用丁”字式欄反映如下: 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借方貸方上期留抵50,000當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額153,00052,000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)

19、稅額轉(zhuǎn)出32,000出口退稅 104,000合計(jì) 272,000 合計(jì)017,000 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額136,000272,000例2 某生產(chǎn)企業(yè)2002年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%, 退稅率15%）。1、三月份購(gòu)入A材料16 0萬(wàn)元，支付材料運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，作 如下會(huì)計(jì)分錄：（1）借：原材料一一A1,600,000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）272,000貸：應(yīng)付帳款等1,872,000（2）根據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)，借：原材料 A279,000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21,000貸：銀行存款300,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入60萬(wàn)元，根據(jù)有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄

20、:借：應(yīng)收帳款貸：產(chǎn)品銷售收入702,000600,000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102,0003、本月發(fā)生出口銷售收入50萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯帳款500,000貸：產(chǎn)品銷售收入500,0004、月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額, 作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =500,000*（17%-15%） = 10,000元當(dāng)月應(yīng)納稅額=102000-（293000-10000）=-181000 元當(dāng)月免抵退稅額=500000*15% = 75000元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0，且當(dāng)月期末留抵稅額即當(dāng)月應(yīng)納稅額的絕對(duì)值（181000

21、）當(dāng)月免抵退稅額（75000）當(dāng)月應(yīng)退稅額二當(dāng)月免抵退稅額二75000元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=500000*15%-75000=0結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=181000-75000=106000元根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)收出口退稅75,000產(chǎn)品銷售成本10,000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）75,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10,000三月份 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”用丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借方貸方當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額272,00021,000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額0當(dāng)期銷項(xiàng)稅額102,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10,000出口退稅 75,000合計(jì) 293,

22、000 合計(jì)187,000余額（借）106,000例3某生產(chǎn)企業(yè)2002年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%, 稅率1 3 %）。1、五月份購(gòu)進(jìn)A材料6 0萬(wàn)元，B材料80萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄:（1） 借：原材料一A600,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102,000貸：應(yīng)付帳款（等）702,000（2） 借：原材料一B800,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136,000貸：應(yīng)付帳款（等）936,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入180萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款2,106,000貸：產(chǎn)品銷售收入1,800,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306,0003

23、、本月發(fā)生出口銷售收入70萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯帳款700,000貸：產(chǎn)品銷售收入700,0004、月末，計(jì)算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，作 如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =700,000* （17%-13% ） =28,000元當(dāng)月應(yīng)納稅額=306000-（238000-28000）=96000 元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0，因此，當(dāng)月應(yīng)退稅額=0當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額=700000*13%=91000元根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，坐如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）91000產(chǎn)品銷售成本28,000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)

24、交增值稅（出口退稅）91,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）28,000上繳當(dāng)月稅金時(shí)：借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅額）96,000貸：銀行存款96,000五月份 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”用丁”字式欄反映如下：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借方貸方當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額102,000136,000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額91,000已交稅金 96,000當(dāng)期銷項(xiàng)稅額306,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出28,000出口退稅91,000合計(jì) 425,000 合計(jì)425,000例4某生產(chǎn)企業(yè)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，2002年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率為17%,退稅率為13%）1、六月份進(jìn)口甲材料10噸,組成

25、計(jì)稅價(jià)格830萬(wàn)元（增值稅率17%），海關(guān)全額保 稅，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料一一甲8,300,000貸：應(yīng)付帳款8,300,0002、七月從國(guó)內(nèi)購(gòu)入乙材料 分錄：400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)借：原材料一一乙4,000,000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680,000貸：產(chǎn)品銷售收入3,000,0004,680,000貸：應(yīng)付帳款3、七月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄:3,510,000借：應(yīng)收帳款6,640,000貸：產(chǎn)品銷售收入6,640,000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510,0004、七月份進(jìn)料加工貨物復(fù)出口 80萬(wàn)美元，折合人民幣

26、664萬(wàn)元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯帳款5、月末，計(jì)算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。（1）計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格現(xiàn)行對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易的計(jì)算方法，采用 實(shí)耗計(jì)算法”的，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè) 進(jìn)口 料件登記手冊(cè)”上的 計(jì)劃進(jìn)口總值”和 計(jì)劃出口總值”確定計(jì)劃分配率，然后，根據(jù)當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。以本題為例； 計(jì)劃進(jìn)口總值為910萬(wàn)元,計(jì)劃出口總值為1300萬(wàn)元，7月份進(jìn)料加工實(shí)際復(fù)出口離 岸價(jià)664萬(wàn)元。計(jì)劃分配率二計(jì)劃進(jìn)口總值 胡劃出口總值=910 T300 = 0.7當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)

27、格=6,640,000*0.7 = 4,648,000元(2)計(jì)算出口貨物不予免征和抵扣稅額、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=4,648,000 X(17%-13%) = 185,920元當(dāng)月免抵退稅不予免征和抵扣稅額=6,640,000 X(17%-13%)-185,920 = 79,680元當(dāng)月應(yīng)納稅額=510000-(680000-79680) = -90320 元當(dāng)月免抵退稅額=6640000*13%-4648000*13%=258960 元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0,且當(dāng)月期末留抵稅額即當(dāng)月應(yīng)納稅額的絕對(duì)值(90320)當(dāng)月免抵退稅額(258960)當(dāng)月應(yīng)退稅額=

28、當(dāng)月期末留抵稅額二90320元當(dāng)月應(yīng)免抵稅額=258960-90320 = 168640元根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收出口退稅90,320應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)168,640產(chǎn)品銷售成本79,680貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)258,960應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)79,680 七月份 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”用丁”字式欄反映如下:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅借方貸方當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額680,000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額168,640當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 510,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出79,680出口退稅 258,960848,640合計(jì) 848,640 合計(jì)例

29、5某生產(chǎn)企業(yè)無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，其生產(chǎn)的貨物通過(guò)委托某外貿(mào)企業(yè)代 理出口。2002年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率為13%,退稅率為5%）1、八月份，該企業(yè)收到外貿(mào)企業(yè)送交的六月份委托代理出口貨物的外銷發(fā)票 和其他退稅單征，共計(jì)價(jià)款60萬(wàn)元,并支付代理費(fèi)3000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借:銀行存款597,000產(chǎn)品銷售費(fèi)用3,000貸：產(chǎn)品銷售收入600,0002、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款565,000貸：產(chǎn)品銷售收入500,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65,0003、本月購(gòu)入材料30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.9萬(wàn)元,已入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料300,0

30、00應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39,000貸：應(yīng)付帳款339,0004、上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額6.1萬(wàn)元。月末，計(jì)算出口貨物不予免征和抵扣稅額、 應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，作如下計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =600,000* （13%-5% ）=48,000 元當(dāng)月應(yīng)納稅額=65000-（39000-48000）-61000=13000 元當(dāng)月免抵退稅額=600000*5% = 30000元由于當(dāng)月應(yīng)納稅額0,因此，當(dāng)月應(yīng)退稅額=0當(dāng)月免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額二30000元根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）30,000產(chǎn)品銷售

31、成本48,000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）30,000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48,000上交本月稅金：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅額）13,00013,000貸:銀行存款八月份 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅用 丁”字式欄反映如下:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借方貸方上月留抵61,000進(jìn)項(xiàng)稅額39,000出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額30,000已交稅額13,000銷項(xiàng)稅額65,000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出48,000出口退稅 30,000合計(jì) 143,000 合計(jì) 143,0000免、抵、退”稅特殊情況的會(huì)計(jì)處理一、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整對(duì)前期（納稅申報(bào)）出現(xiàn)錯(cuò)誤的，可在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。如前期少報(bào)出口額或低

32、報(bào) 征、退率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重 新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。（一）外銷收入的調(diào)整1. 免抵退稅申報(bào)外銷收入小于納稅申報(bào)外銷收入時(shí) ，可在當(dāng)期調(diào)整相關(guān)科目借：應(yīng)收外匯帳款等紅字貸：產(chǎn)品銷售收入紅字對(duì)在當(dāng)期調(diào)整（減少）的外銷收入額，可計(jì)入調(diào)帳月份外銷收入中，并按調(diào)整 后的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅申報(bào)，但不參與當(dāng)月免抵退稅的正式申報(bào)。當(dāng)期調(diào)整（減少）外 銷收入時(shí)主要分以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（企業(yè)調(diào)整外銷收入，如因征、退稅率 不一致需對(duì)不予免征和抵扣的稅額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，則按下面第（三）條的會(huì)計(jì)處理進(jìn) 行調(diào)

33、整）：當(dāng)前期納稅申報(bào)應(yīng)納稅額大于零時(shí)，計(jì)算結(jié)果只有免抵稅額。當(dāng)期調(diào)整外銷 收入時(shí)免抵退稅申報(bào)的免抵?jǐn)?shù)小于納稅申報(bào)數(shù)，應(yīng)根據(jù)其差額沖減免抵額。借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）紅字當(dāng)前期納稅申報(bào)應(yīng)納稅額小于零，且應(yīng)納稅額的絕對(duì)值大于免抵退稅額時(shí)， 計(jì)算結(jié)果只有退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額。當(dāng)期調(diào)整外銷收入時(shí)免抵退稅申報(bào)的應(yīng) 退稅數(shù)小于納稅申報(bào)數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額會(huì)增加。借：應(yīng)收出口退稅紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)納增值稅（出口退稅）紅字當(dāng)前期納稅申報(bào)應(yīng)納稅額小于零，且應(yīng)納稅額的絕對(duì)值小于免抵退稅額時(shí)， 計(jì)算結(jié)果為有免抵有退稅。當(dāng)期調(diào)整外銷收入時(shí)免抵退稅申報(bào)的免抵稅額小于納稅 申報(bào)數(shù)，應(yīng)退稅

34、額大于納稅申報(bào)數(shù)。借：應(yīng)收出口退稅藍(lán)字應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）（為上述藍(lán)字與紅字之和）2. 免抵退稅申報(bào)外銷收入大于納稅申報(bào)外銷收入時(shí)的調(diào)整，可視不同情況參照上述進(jìn)行處理。（二）出口退稅率的調(diào)整企業(yè)調(diào)整出口退稅率，如需對(duì)不予免征和抵扣的稅額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，則按下面第（三）條的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整：1、免抵退稅申報(bào)出口退稅率小于納稅申報(bào)退稅率時(shí)，可在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)前期納稅申報(bào)應(yīng)納稅額大于零時(shí)，調(diào)整（減少）出口退稅率可使免抵退稅 申報(bào)的應(yīng)納稅額和免抵稅額小于納稅申報(bào)數(shù)。借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）紅字應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)處理略（2）當(dāng)前期納稅申報(bào)應(yīng)納稅額小于零時(shí)，調(diào)整（減少）出口退稅率可使免抵退稅 申報(bào)的應(yīng)退稅額小于納稅申報(bào)數(shù)，免抵稅額不變.借：應(yīng)收出口退稅紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)納增值稅（出口退稅）紅字2、 免抵退稅申報(bào)出口退稅率大于納稅申報(bào)退稅率時(shí)的調(diào)整，可參照上述進(jìn)行處 理。（三）不予免征和抵扣稅額的調(diào)整：1. 免抵退稅申報(bào)數(shù)小于納稅申報(bào)數(shù)時(shí)按其差額借：產(chǎn)品銷售成本（不予抵扣數(shù)額）紅字貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額