會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——可靠性與相關(guān)性之間的矛盾

1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一一可靠性與相關(guān)性之間的矛盾李鞍友 TSK1600503143QTSK1600503143Q 會(huì)計(jì)專(zhuān)碩 2 2 班會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)影響到使用者的決策和社會(huì)資源的配置。本文對(duì)構(gòu)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要素、可靠性與相關(guān)性從多個(gè)角度進(jìn)行了闡述。會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，有著悠久的歷史。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織形式多元化導(dǎo)致了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離，會(huì)計(jì)也從一個(gè)有助于個(gè)體經(jīng)濟(jì)控制其經(jīng)營(yíng)的系統(tǒng)，發(fā)展到一個(gè)為外部投資者提供決策所需信息的系統(tǒng)。由于信息使用者對(duì)于信息的要求是不一樣的，會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)影響個(gè)人的決策，還會(huì)影響到市場(chǎng)的運(yùn)作，這就對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了要求，即決

2、策有用性。決策有用性是一個(gè)寬泛的概念，主要來(lái)說(shuō)，會(huì)靠性和相關(guān)性一一這兩者相權(quán)衡所得到的信息是對(duì)信息使用者最有用的信息。因此，可靠性和相關(guān)性被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的兩項(xiàng)主要質(zhì)量特征，而財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀也被主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)廣泛采納。一、可靠性可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是準(zhǔn)確的、不偏不倚的。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，可靠性是由五個(gè)方面的具體特性來(lái)支撐的：（一）真實(shí)反映“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。（二）實(shí)質(zhì)重于形式“信息如果要想真實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必

3、須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映”。（三）中立性“信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的”。（四）審慎“在有不確定因素的情況下作出所要求的估計(jì)時(shí)，在判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不虛計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用”。（五）完整性“信息要具有可靠性，就必須在重要性和成本允許的范圍內(nèi)做到完整”。我國(guó) 20062006 年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實(shí)

4、性和完整性包涵在可靠性之中，而對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性則是以單獨(dú)條款與可靠性并列表述，但沒(méi)有條款對(duì)中立性進(jìn)行表述。二、相關(guān)性相關(guān)性是指與決策有關(guān)、具有改變決策的能力。也就是說(shuō)，具有相關(guān)性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響其使用者的決策行為。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中認(rèn)為，“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)”，“信息的相關(guān)性受到其性質(zhì)和重要性的影響”。其中，重要性是支撐會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的一個(gè)具體特性，“如果信息的省略或誤報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性”。我國(guó) 20062006 年發(fā)布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則 第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中， 對(duì)相關(guān)性

5、的表述為：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架基本一致。雖然可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息兩項(xiàng)重要的質(zhì)量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性很好，但可靠性較差；會(huì)計(jì)信息的可靠性很好，但相關(guān)性又較差。財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀認(rèn)為：在非理想環(huán)境下，編制一份既具有完全相關(guān)性又具有完全可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)告是不可能的。因此需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，而會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性在很大程度上，與會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)三、從確認(rèn)原則來(lái)看可靠性和

6、相關(guān)性。權(quán)責(zé)發(fā)生制是在交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)其影響，并在相關(guān)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告；現(xiàn)金收付制則是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)其影響，并在當(dāng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告。目前，不論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則普遍都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)原則。因?yàn)?，在真?shí)反映方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是形式。即：同時(shí)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中可靠性的“真實(shí)反映”和“實(shí)質(zhì)重于形式”兩個(gè)方面。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅反映了企業(yè)過(guò)去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易和事項(xiàng)，還反映了企業(yè)未來(lái)收付現(xiàn)金的權(quán)利和義務(wù)，為使用者提

7、供全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的決策有用的信息，符合相關(guān)性的要求。 但是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息容易隨著會(huì)計(jì)人員的判斷和估計(jì)而變化， 甚至被利用來(lái)進(jìn)行信息操縱，因此，有人認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要比現(xiàn)金收付制差；現(xiàn)金收付制是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)完整的記錄和反映，具有可驗(yàn)證性，也符合可靠性的要求?，F(xiàn)金收付制下反映的會(huì)計(jì)信息更有利于評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況，也更能直接反映企業(yè)的收益質(zhì)量和投資者的現(xiàn)實(shí)利益。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的可靠性與相關(guān)性，一直存在爭(zhēng)論。但各主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都十分重視現(xiàn)金流量信息，因而制定了相關(guān)的準(zhǔn)則。我國(guó)新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3131 號(hào)一一現(xiàn)金流量表

8、就是在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，將現(xiàn)金流量表作為充分披露信息的補(bǔ)充，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠選擇決策需要的信息，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。四、從計(jì)量屬性來(lái)看可靠性和相關(guān)性歷史成本要求對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、 負(fù)債、 所有者權(quán)益等項(xiàng)目基于交易或事項(xiàng)的實(shí)際交易價(jià)格或成本進(jìn)行計(jì)量；公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，如現(xiàn)行市價(jià)、重置成本和可變現(xiàn)凈值等。一般來(lái)說(shuō)，在真實(shí)反映方面，公允價(jià)值信息優(yōu)于歷史成本信息；而在可驗(yàn)證性方面，歷史成本信息優(yōu)于公允價(jià)值信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量屬性，歷史成本是按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等取

9、得或交換時(shí)付出或收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額計(jì)量的，這些金額都是客觀的數(shù)據(jù)，具有可驗(yàn)證性，因此具有可靠性。然而，即使歷史成本在資產(chǎn)取得日與市價(jià)和可變現(xiàn)凈值是一致的，但隨著市場(chǎng)變化和時(shí)間推移，市價(jià)和可變現(xiàn)凈值會(huì)發(fā)生變化，所以歷史成本缺乏相關(guān)性；而公允價(jià)值是在市場(chǎng)公平交易狀態(tài)下獲得的價(jià)值信息，并隨著市場(chǎng)變化和時(shí)間推移而更新，這些信息能夠幫助使用者預(yù)測(cè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)事件的結(jié)果，證實(shí)或者更正先前的預(yù)期并會(huì)在決策中起作用。因此，公允價(jià)值信息具有較高的相關(guān)性。但是，公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)交易獲得的，而市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，一方面可能存在著不公平的交易；另一方面有些會(huì)計(jì)要素可能在市場(chǎng)上很難找到可供參照的交易價(jià)格

10、而只能估計(jì)，從而使公允價(jià)值信息的可靠性降低。會(huì)計(jì)界對(duì)于歷史成本與公允價(jià)值的可靠性與相關(guān)性也存在爭(zhēng)論，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也已經(jīng)考慮到這些問(wèn)題并采取了一些改善的方法。如：在歷史成本原則下，一些主要資產(chǎn)如存貨、固定資產(chǎn)等的后續(xù)計(jì)量采用了歷史成本減去備抵項(xiàng)的方法，即部分采用公允價(jià)值，以提高歷史成本計(jì)量的相關(guān)性。我國(guó)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值實(shí)行有限引入，也是保證會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性兼?zhèn)涞臋?quán)衡之計(jì)。 因?yàn)橹袊?guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段， 資本資產(chǎn)市場(chǎng)還不是真正的活躍。此外，中國(guó)的誠(chéng)信體系還不完善，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較普遍，有限引入公允價(jià)值是一種科學(xué)的、謹(jǐn)慎的、提高信息有用性的舉措。一、相關(guān)性與可靠性的

11、對(duì)立性1 .在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇上，相關(guān)性的提高往往會(huì)消弱可靠性。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值貼現(xiàn)值等，與其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相比，歷史成本是以實(shí)際交易而不是可能的交易所決定的，資料容易獲得，并且可以驗(yàn)證，因而具有較大的可靠性。按歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債在持有過(guò)程中，不確認(rèn)任何價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益，大大節(jié)約了信息提供成本，并使會(huì)計(jì)信息具有可驗(yàn)證性，這是其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性所不具備的優(yōu)點(diǎn)，長(zhǎng)期以來(lái)，出于可靠性的考慮歷史成本成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中最重要和最基本的計(jì)量屬性。但當(dāng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，歷史成本的優(yōu)點(diǎn)恰恰變成了缺點(diǎn)，因?yàn)榇藭r(shí)基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本由于價(jià)格變動(dòng)代表了不同的價(jià)

12、值量，不具備可比性；當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)的期末資產(chǎn)負(fù)債表中，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)被低估，而且按歷史成本計(jì)量的費(fèi)用將無(wú)法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和外在價(jià)格變動(dòng)引起的持有利得，從而對(duì)決策不相關(guān)。二戰(zhàn)以來(lái)，由于出現(xiàn)了持續(xù)的通貨膨脹，以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式備受責(zé)難，甚至被認(rèn)為提供的是“無(wú)用的信息”，這些都是因?yàn)闅v史成本缺乏相關(guān)性而引起的。對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性質(zhì)量特征的認(rèn)識(shí)，隨著對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的深入不斷得到升華。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)把財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)確定為三個(gè)方面：一是為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者提供其作出理性投資、信貸和相似決策所需的有用信息；二是提供有助于現(xiàn)在和潛在

13、的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來(lái)自于銷(xiāo)售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。簡(jiǎn)言之，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者提供對(duì)決策有用的信息。與特定企業(yè)關(guān)系最直接的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者普遍關(guān)注的信息，即對(duì)他最為相關(guān)的信息，應(yīng)是企業(yè)預(yù)期的創(chuàng)造有利現(xiàn)金流量的能力，信息使用者希望獲得有助于他們?cè)u(píng)估從股利或利息中獲取預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息，從而正確地做出決策，這是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告所不能達(dá)到的。多種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的相繼出現(xiàn)，

14、在一定程度上滿足了信息使用者的需要，但相關(guān)性的提高卻削弱了可靠性，如以現(xiàn)行市價(jià)披露短期投資的期末價(jià)值，能使使用者及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但市價(jià)的頻繁變動(dòng)使其可靠性大為降低。2 .在會(huì)計(jì)信息的披露上，對(duì)二者的選擇存在對(duì)立。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)性，是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。信息經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)程序，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）,并經(jīng)過(guò)外部審計(jì)，最后通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表將信息傳輸給使用者，通過(guò)以上程序能基本保證披露的會(huì)計(jì)信息的可靠性。為了滿足信息使用者決策的需要，會(huì)計(jì)信息的披露中增加了許多具有相關(guān)性的信息，但這些相關(guān)信息如董事長(zhǎng)聲明、關(guān)于企業(yè)前景的討論與分析等等，往往無(wú)

15、法以貨幣的形式加以計(jì)量，只能以表外附注和其他報(bào)告的形式加以披露，這些表外披露的信息雖然更受信息使用者的重視，但由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的確認(rèn)而僅僅考慮了用戶的需要，既不遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也勿需審計(jì)，相關(guān)性提高了，但可靠性缺乏保證。3.構(gòu)成內(nèi)容上的側(cè)重點(diǎn)不同。相關(guān)性具有三個(gè)附屬特征：（1）預(yù)測(cè)價(jià)值，指會(huì)計(jì)信息能夠?qū)ξ磥?lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)；（2）反饋價(jià)值，指會(huì)計(jì)信息具有反饋性，決策者在實(shí)施最佳方案時(shí)，實(shí)施后的情況可能與期望值不一致，需依靠會(huì)計(jì)信息進(jìn)行修正，使實(shí)施情況盡可能與期望值相符；（3）及時(shí)性，指在信息失去對(duì)決策的有用性之前，就被決策者所擁有。可靠性也具有三個(gè)附屬特征：（1）真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)真實(shí)地反映

16、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）可驗(yàn)證性，指在選用的計(jì)量方法中，在不存在錯(cuò)誤和偏見(jiàn)的情況下，能使不同計(jì)量者以其相互的一致性證明信息反映它意在反映的內(nèi)容；（3）不偏不倚，指會(huì)計(jì)信息不存在意圖取得預(yù)定結(jié)果或誘發(fā)特定形式行為的偏見(jiàn)，即不能按照某些政治的、經(jīng)濟(jì)的或個(gè)人的因素預(yù)先確定所需結(jié)果一并誘發(fā)這類(lèi)結(jié)果的發(fā)生。對(duì)比二者之間的構(gòu)成內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)性是面向未來(lái)的，偏向于主觀測(cè)定，為提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性與決策者的決策目的相關(guān)聯(lián)為特征；而可靠性著眼于過(guò)去，偏重客觀反映，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員立場(chǎng)的中立態(tài)度和信息的如實(shí)反映，以提高信息的真實(shí)可信，二者的出發(fā)點(diǎn)是有明顯區(qū)別的。4 .在財(cái)務(wù)報(bào)告的改革中，二者的“境遇”截然不同。

17、20世紀(jì)9。年代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會(huì)計(jì)信息，要求改革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高，但在如何處理相關(guān)性和可靠性的關(guān)系方面，二者的“境域”卻截然不同。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了改進(jìn)企業(yè)報(bào)告一一面向用戶的長(zhǎng)篇報(bào)告，指責(zé)當(dāng)今的財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性，提出要改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的信息類(lèi)型，建立一種反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、面向廣泛用戶的綜合報(bào)告模型。在對(duì)待財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息方面，改進(jìn)的企業(yè)報(bào)告更注重于能提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的后者。SEC委員WALLMAN則把相關(guān)性等同于有用性，把相關(guān)性特征當(dāng)作壓倒其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提，他提出的彩色報(bào)告模式中（199

18、6）,第二層面可以犧牲可靠性，第四層面只要相關(guān)性，其他信息質(zhì)量特征都可以不予考慮。二、相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一相關(guān)性和可靠性的對(duì)立不是不可調(diào)和的，相反，會(huì)計(jì)信息使用者總是要求既有可靠性又有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，需要兩者兼顧，兩者的統(tǒng)一多于對(duì)立：失去相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，為取得它而耗費(fèi)的精力等于白費(fèi)；離開(kāi)可靠性的會(huì)計(jì)信息，它的利用價(jià)值等于零。所以有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是同時(shí)兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個(gè)主要質(zhì)量特征。兩者的統(tǒng)一性主要表現(xiàn)在：1 .財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷完善的過(guò)程，體現(xiàn)了要兩者兼顧、相統(tǒng)一的基本思想。我們觀察一下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷完善的過(guò)程：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，從傳統(tǒng)的兩張報(bào)表發(fā)展到現(xiàn)在的四張報(bào)表，

19、增加了報(bào)告現(xiàn)金資源變化的現(xiàn)金流量表和報(bào)告期間全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全面收益表，以共同反映某個(gè)期間的資源流量，以提高相關(guān)性；（2）把財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為財(cái)務(wù)報(bào)告，把不需要確認(rèn)的，不遵守GAAP的相關(guān)信息列入了其他財(cái)務(wù)報(bào)告，相關(guān)性得到了提高；（3）形成了規(guī)范的GAAP并建立了嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度， 進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表充分而公允地披露， 以提高可靠性；（4）在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，為提高相關(guān)性從“已實(shí)現(xiàn)”發(fā)展到“已實(shí)現(xiàn)”和“可實(shí)現(xiàn)”來(lái)報(bào)告收入；（5）會(huì)計(jì)計(jì)量從歷史成本的單一計(jì)量發(fā)展到包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性同時(shí)并存的格局，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在可靠的基礎(chǔ)上提高了相關(guān)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷完善的過(guò)程體現(xiàn)

20、的是著眼于用戶需要的最基本的出發(fā)點(diǎn)，提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也從只重可靠性發(fā)展到相關(guān)性與可靠性并重的現(xiàn)實(shí)。2.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告在注重可靠性的同時(shí)并不缺乏相關(guān)性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心部分一一財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容所傳輸?shù)幕拘畔ⅲ⒉灰驗(yàn)樗且詺v史成本為計(jì)量屬性而缺乏相關(guān)性，相反對(duì)絕大多數(shù)的用戶來(lái)說(shuō)仍然是相關(guān)的，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告不存在只重視可靠性而忽視相關(guān)性的問(wèn)題，但存在有些具有相關(guān)性的項(xiàng)目沒(méi)有在報(bào)表中確認(rèn)的問(wèn)題。3 .相關(guān)性要由可靠性來(lái)落實(shí)。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要由可靠性來(lái)落實(shí)，不可靠的信息無(wú)論如何相關(guān)，都不能滿足信息使用者的決策需要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性犧牲可靠性，只能誤導(dǎo)使用者。三、對(duì)相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)實(shí)選擇從當(dāng)前客觀環(huán)境的變化和我國(guó)國(guó)情出發(fā)，相關(guān)性和可靠性孰重孰輕？如何選擇呢？筆者認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)最主要的特征，兩者是相互依存的