生產(chǎn)企業(yè)自營出口和通過外貿(mào)出口兩種方式退稅比較

1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口和通過外貿(mào)出口兩種方式退稅比較一. 自營出口與外貿(mào)出口區(qū)別我國企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口和通過外貿(mào)出口兩種方式，相應(yīng) 地，出口退稅形成了生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口與外貿(mào)出口兩種不同的退稅方式。因為生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口與外貿(mào)出口計算出口退稅有差異，導(dǎo)致二者稅負有較大區(qū)別，納稅人應(yīng)結(jié)合自身情況，盡可能采用稅負低、出口退稅多的出口方式。二. 出口貨物增值稅退（免）稅辦法A. 退稅依據(jù)出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)是具體計算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準。正確地確 定退（免）稅依據(jù)，是做好出口退稅工作的前提，既關(guān)系到征稅和退稅多少的問題，同時， 又關(guān)系到國家財政收入和支出。

2、所以，正確確定出口退（免）稅的計稅依據(jù)十分重要。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的依據(jù)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額；出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，退稅依據(jù)為購買加工貨物的原材 料、支付加工貨物的工繳費等專用發(fā)票所列明的進項金額。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅 免、抵、退”稅額的計稅依據(jù)根據(jù) 出口貨物離岸價格”、免 稅購進原材料價格”等項目計算。出口貨物離岸價格（FOB）以出口商品外銷發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，夕卜銷發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）。若以其它價格成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭

3、金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終一并調(diào)整）。若外銷發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸 價申報 免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定進行核定。免稅購進原材料”包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。國內(nèi)購進免稅 原材料是指中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 及其他有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計提進項稅額的免稅貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物使用免稅進口料件的，其進料加工免稅進口料件價格為組成計稅價格，組成計稅價格的計算公式如下：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物

4、的到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅B. 退稅辦法現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有四種：（一）免退稅即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。這種辦法主是適用于外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào) 企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等。（二）對銷項稅額先征后退即先征后退”辦法，這種辦法現(xiàn)已基本不再實行。（三）免、抵、退”辦法即免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。這種辦

5、法主要適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn) 企業(yè)和外商投資企業(yè)。本身沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物也適用于這種辦法。（四）免稅不退稅對出口貨物免征增值稅和消費稅，其耗用的國內(nèi)原材料進項稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)入成 本。這種辦法適用于來料加工貿(mào)易；出口單項規(guī)定的特定貨物（如軟件出口）；增值稅小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)型）出口的自產(chǎn)貨物；在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)均已免稅的出口貨物（如出口 企業(yè)直接收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，古舊圖書）等。 對使用比較普遍的 退稅” 先征后退”、免、抵、退”稅三種辦法作一下比較：退稅”辦法是在出口貨物在生產(chǎn)（供貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅， 貨物出口后由收購出口 企業(yè)

6、向其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退稅，主要適用于外貿(mào)企業(yè)出口貨物的退稅管理。 這是由于我國外貿(mào)企業(yè)普遍使用出口貨物采購制，外貿(mào)企業(yè)從供貨企業(yè)購進出口貨物時，支付了出口貨物所含的進項稅款。因此，在出口環(huán)節(jié)免稅，貨物出口后憑出口單證申報退還采購出口貨物的已納稅額，就可以達到出口貨物零稅率。先征后退”辦法是對生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物先按規(guī)定征稅，再按規(guī)定的退稅率退稅。這兩種辦法計算簡單，操作簡便，但兩種辦法由于企業(yè)在購進、出口環(huán)節(jié)需要墊付稅款，大量占用出口企業(yè)的資金，影響資金利用效率， 不利于外貿(mào)出口的擴大發(fā)展。另外，這兩種辦法征、退稅脫節(jié)，退稅資金流量大，容易誘發(fā) 騙取出口退稅違法行為的發(fā)生。免、抵、退

7、”稅管理辦法與前兩種辦法比較，具有較明顯的先進性和管理的科學(xué)性。 首先，該辦法對出口貨物以及內(nèi)銷貨物實行的免稅和抵稅在很大程度上減少了對企業(yè)資金的 占用，有利于加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；其次，可以客觀反映整體的稅收規(guī)模，同時減少退稅的資金流，避免誘發(fā)騙取出口退稅違法行為發(fā)生；第三，免、抵、退”稅辦法促進了征、退稅管理部門的結(jié)合，強化了出口貨物稅收管理功能。因此我國從1997年起開始在有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物中推行 免、抵、退”稅辦法。從2002年起對生產(chǎn)企 業(yè)自營（委托）出口自產(chǎn)產(chǎn)品全面實行免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè) 先征后退”辦法被取消。隨著2004年退稅機制改革，中央財

8、政和地方財政共同負擔(dān)出口退稅體制的不斷完善， 使外貿(mào)企業(yè)由采購制向代理制轉(zhuǎn)化，從而改變了目前外貿(mào)企業(yè)退稅模式，使在生產(chǎn)企業(yè)（代理出口的委托方）實行免、抵、退稅成為一種發(fā)展趨勢。三自營出口與外貿(mào)出口案例分析某中外合資企業(yè) A公司生產(chǎn)工業(yè)品出口， 2000年自營出口 10000萬元，可抵扣的進項 稅額為750萬元，該公司自營出口執(zhí)行免抵退法，征稅率為 17 %，退稅率為13 %，在不考 慮內(nèi)銷及免稅進口料件的情況下， 不予免抵退稅額為：10000X （17 %- 13%）= 400萬元， 期末留抵稅額為：750 400 = 350萬元，免抵退稅額為 10000X 13 %= 1300萬元，因為期

9、末留抵稅額免抵退稅額，所以該企業(yè)退稅額為350萬元，免抵稅額為：950萬元，該企業(yè)實際可得到的稅收補貼為 350萬元。假設(shè)A公司有關(guān)聯(lián)外貿(mào) B公司，A公司把產(chǎn)品以同樣的價格銷售給 B公司，B公司再 以同樣的價格銷售到境外， A公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計 10000萬元，則A公司應(yīng) 納增值稅為：10000十（1 + 17%） X17% 750 = 703萬元，B公司可得到退稅：10000十（1 + 17 %） X13 %= 1111 萬元。稅務(wù)機關(guān)征稅703萬元，退稅機關(guān)退稅 1111萬元，A、B兩公司實際可得到的稅收補貼為 1111 703 = 408 萬元。通過以上例子，我們不難發(fā)現(xiàn)，同樣的外銷收入，卻產(chǎn)生了不同的結(jié)果。從A、B兩公司來看