第十九章所得稅會(huì)計(jì)稅前財(cái)務(wù)所得會(huì)計(jì)所得是根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)_第1頁
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1、第十九章所得稅會(huì)計(jì)稅前財(cái)務(wù)所得(會(huì)計(jì)所得):是根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所計(jì)算,目的在提供投資人 與債權(quán)人有用資訊。課稅所得:是指依據(jù)稅法計(jì)算之所得金額,以作為當(dāng)期應(yīng)納 (退)所得稅額之計(jì) 算基礎(chǔ)。所得稅會(huì)計(jì)之目的:1.認(rèn)列當(dāng)期應(yīng)付所得稅或應(yīng)收退稅款之金額。2 .認(rèn)列已在財(cái)務(wù)報(bào)表或所得稅申報(bào)書上認(rèn)列之事項(xiàng)所產(chǎn)生 的未來所得稅後果,即遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)。一、決定所得及稅務(wù)所得甲公司2002年會(huì)計(jì)課稅差異收入$130,000$100,000$ 30,000費(fèi)用60,00060,0000所得$ 70,000$ 40,000$ 30,000所得稅率:40%$ 28,000$ 16,000$ 12,000遞

2、延所得稅額二、遞延所得稅1. 計(jì)算是否尚須認(rèn)列其他所得稅額關(guān)鍵:視所得稅申報(bào)金額和財(cái)務(wù)報(bào)表上所列之所得稅費(fèi)用金額是否存有 暫時(shí)性差異而定。2. 暫時(shí)性差異:資產(chǎn)或負(fù)債之課稅基礎(chǔ)與其在財(cái)務(wù)報(bào)表上所列報(bào)之金額差異。此項(xiàng)差異在以後年度,當(dāng):(1) 資產(chǎn)列報(bào)金額回收(recovery)-增加課稅所得(2) 負(fù)債列報(bào)金額清償時(shí)(settlement-減少課稅所得FASB:在應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下,應(yīng)於本期認(rèn)列暫時(shí)性差異的遞延所得稅,也就是在 未來等資產(chǎn)所列報(bào)的金額回收及負(fù)債所列報(bào)的金額清償時(shí),應(yīng)繳納(或 可退回)之所得稅額。三、遞延所得稅負(fù)債因暫時(shí)性差異發(fā)生而使本年度之課稅所得小於稅前財(cái)務(wù)所得時(shí),將產(chǎn)生應(yīng) 課稅

3、金額,應(yīng)按迴轉(zhuǎn)年度認(rèn)列遞延所得稅負(fù)債。例:A公司2002年之應(yīng)付所得稅為$16,000($40,000*40%)。 帳上與課稅基礎(chǔ)差異 $30,00040%=$12,000未來課稅金額2003年$20,00040%=$8,0002004年$10,00040%=$4,0002002年年底分錄所得稅費(fèi)用28,000v應(yīng)付所得稅16,000I遞延所得稅負(fù)債12,000假設(shè)2003年應(yīng)付所得稅$36,00Q則年底分錄為:28,0008,00036,000所得稅費(fèi)用-遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)付所得稅 FASB:遞延所得稅負(fù)債為1由於過去之交易所產(chǎn)生;2為目前負(fù)有之義#6對(duì)負(fù)債務(wù);3代表未來經(jīng)濟(jì)效益之犧牲;故符

4、合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念公報(bào)之疋義四、未來可減除金額與遞延所得稅資產(chǎn)因暫時(shí)性差異發(fā)生而使本年度之課稅所得大於稅前財(cái)務(wù)所得,將產(chǎn)生可 減除金額,應(yīng)認(rèn)列遞延所得稅資產(chǎn)。例2002年課稅所得大於財(cái)務(wù)所得$50,002003即迴轉(zhuǎn),稅率為40%, 當(dāng)年度的應(yīng)付所得稅為$100,000遞延所得稅資產(chǎn)為$50,00040% = $20,000當(dāng)期所得稅費(fèi)用為$80,00Q則2002年年底分錄為:C所得稅費(fèi)用80,000遞延所得稅資產(chǎn)20,0001應(yīng)付所得稅100,000假設(shè)2003年應(yīng)付所得稅為$140,00Q 則U 2003年年底分錄為:所得稅費(fèi)用160,000遞延所得稅資產(chǎn)20,000應(yīng)付所得稅140,000

5、FASB#96 強(qiáng)烈反對(duì)認(rèn)列遞延所得稅資產(chǎn)FASB#109主張遞延所得稅資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義,認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)為1過去交易所產(chǎn)生;2未來可能的經(jīng)濟(jì)效益;3 可掌握此 項(xiàng)未來的經(jīng)濟(jì)效益五、遞延所得稅之備抵評(píng)價(jià)假設(shè)根據(jù)判斷,當(dāng)部份或全部之遞延所得稅資產(chǎn)可能無法實(shí)現(xiàn)時(shí),須設(shè)立備 抵評(píng)價(jià)科目,將遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整至預(yù)期可實(shí)現(xiàn)之價(jià)值。例:A公司在其開始營業(yè)之第一年底有可減除暫時(shí)性差異$1,000,000,稅率為40%,應(yīng)付所得稅900,000可減除暫時(shí)性差異$1,000,00040%=$400,000 年底分錄:所得稅費(fèi)用500,000遞延所得稅資產(chǎn)400,000-應(yīng)付所得稅900,000經(jīng)過仔細(xì)評(píng)估以後

6、,決定$100,000遞延所得稅資產(chǎn)無法實(shí)現(xiàn) 所得稅費(fèi)用100,0001備抵遞延所得稅資產(chǎn)100,000六、損益表之表達(dá)1觀念-應(yīng)付所得稅(應(yīng)收退稅款)土遞延所得稅費(fèi)用之變動(dòng)二當(dāng)期所得稅費(fèi)用(利益) 2損益表-公司名稱損益表某年度 收入$xxx費(fèi)用XXX稅前淨(jìng)利XXX所得稅費(fèi)用當(dāng)期$XXX遞延XXX XXX稅後淨(jìng)利$xxx七、差異之種類1. 暫時(shí)性差異(1) 收益或利得於本期列入財(cái)務(wù)所得,但於以後年度才列入課稅所得 ex:分期付款銷貨、完工比例法下之工程合約(2) 費(fèi)用或損失於本期列入財(cái)務(wù)所得,但於以後年度才減除課稅所得 ex:產(chǎn)品保證負(fù)債、備抵法下之壞帳費(fèi)用(3) 收益或利得於本期列入課稅所

7、得,但於以後年度才列入財(cái)務(wù)所得 ex:預(yù)收會(huì)費(fèi)、預(yù)收租金(4) 費(fèi)用或損失於本期減除課稅所得,但於以後年度才列入財(cái)務(wù)所得 ex:預(yù)付租金暫時(shí)性差異之發(fā)生,是指資產(chǎn)或負(fù)債之帳面基礎(chǔ)與課稅基礎(chǔ)之原始暫時(shí)性差 異。差異之迴轉(zhuǎn),則指以前年度發(fā)生的暫時(shí)性差異之消除,與其所得稅影響 數(shù)自遞延所得稅科目之轉(zhuǎn)銷。2. 永久性差異(1) 列入財(cái)務(wù)所得,但永遠(yuǎn)不會(huì)列入課稅所得之項(xiàng)目 ex:公司投保員工之壽險(xiǎn)所得、公債之利息所得(2) 列入課稅所得,但永遠(yuǎn)不會(huì)列入財(cái)務(wù)所得之項(xiàng)目 ex:天然資源之百分比折耗超過其本錢局部不須認(rèn)列任何遞延所得稅後果例:假設(shè)A公司2000年、2001年、2002年之稅前財(cái)務(wù)所得均為$20

8、0,000,稅 率為30%,稅前財(cái)務(wù)所得與課稅所得之差異有以下兩項(xiàng):1.2000年分期付款銷貨$18,000,報(bào)稅時(shí)是自2001/1/1起每月認(rèn)列1,000 銷貨,但帳上全數(shù)於2000年認(rèn)列。2. 2001年、2002年公司支付人壽保險(xiǎn)保費(fèi)均為$5,000在報(bào)稅上不得扣抵, 但帳上全數(shù)以費(fèi)用列支。2000年2001 年2002 年會(huì)計(jì)所得$ 200,000$ 200,000$ 200,000永久性差異商譽(yù)攤銷5,0005,000暫時(shí)性差異分期付款銷貨(18,000)12,0006,000課稅所得182,000217,000211,000稅率30%30%30%應(yīng)付所得稅$ 54,600$ 65,

9、100$ 63,30060,000分錄-2000年底2001年底2002年底所得稅費(fèi)用應(yīng)付所得稅遞延所得稅負(fù)債 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)付所得稅 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)付所得稅61,5003,60061,5001,80054,6005,40065,10063,300八、稅率問題1.未來稅率(1) 未來稅率經(jīng)法律頒定,應(yīng)按未來的稅率計(jì)算遞延所得稅。(2) 法令頒佈新稅率前,應(yīng)採用現(xiàn)行稅率。(3) FASB 109-假設(shè)累進(jìn)稅率並非重要因素,則應(yīng)按該單一稅率衡量遞延所得稅資產(chǎn) 及負(fù)債,否則應(yīng)按平均累進(jìn)稅率衡量。折舊性資產(chǎn)之帳面金額 折舊性資產(chǎn)之課稅基礎(chǔ) 累積暫時(shí)性差異$ 1,000,00

10、0700,000$ 300,000例: A公司有累積暫性差異$300,000,其計(jì)算如下:假設(shè)此暫時(shí)性差異於未來各年度迴轉(zhuǎn)時(shí)所產(chǎn)生之課稅金額與適用稅率如下:課稅金額 稅率2000$ 80,00040%2001$ 70,000 40%2002$ 60,00035%2003$ 50,000 30%2004$ 40,00030%合計(jì)合計(jì)$ 300,000$ 32,000$ 28,000$ 21,000$ 15,000$ 10,000$ 108,000在1999年底的遞延所得稅負(fù)債總額為$108,0002. 未來稅率之變動(dòng)1當(dāng)所得稅率改變經(jīng)法令領(lǐng)佈後,其對(duì)遞延所得稅科目之影響應(yīng)立即予以認(rèn) 列,並調(diào)整稅

11、率變動(dòng)當(dāng)期之所得稅費(fèi)用。例:1. 1999年 12月10日新稅法生效,自2001年1月1日起用現(xiàn)行40%降至35%2. 1999年期初遞延所得稅負(fù)債$1,200,0003假設(shè)與此項(xiàng)差異相關(guān)的課稅金額預(yù)計(jì)於2000年、2001年、2002年平均發(fā)生,則1999年12月31日之遞延所得稅負(fù)債應(yīng)為$1,100,0001999/12/31 f遞延所得稅負(fù)債100,000-所得稅費(fèi)用100,000九、營業(yè)虧損之處理:營業(yè)虧損是指報(bào)稅時(shí)申報(bào)之可減除費(fèi)用超出申報(bào)應(yīng)課稅收入的差額。1. Carry back虧損遞轉(zhuǎn)前期發(fā)生營業(yè)損失可申請(qǐng)將以前年度盈餘所繳納所得稅申請(qǐng)退還。會(huì)計(jì)處理在損失年度承認(rèn)應(yīng)收退稅款及所得

12、稅利益。應(yīng)收退稅款1所得稅利益-損失前抵2. Carry forward 虧損遞轉(zhuǎn)後期發(fā)生營業(yè)損失可遞轉(zhuǎn)至以後年度,抵減未來年度盈餘,使未來年度少繳稅。 會(huì)計(jì)處理a損失後抵而使未來年產(chǎn)生減除額,故應(yīng)在損失年度承認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及 利益遞延所得稅資產(chǎn)1所得稅利益-損失後抵*設(shè)置評(píng)價(jià)科目的情形部份所得稅利益須於以後年度實(shí)現(xiàn)時(shí)才認(rèn)列,如果遞轉(zhuǎn)後期損失較有可 能於以後年度無法全部實(shí)現(xiàn)。則因預(yù)期遞轉(zhuǎn)後期之全部損失在未來無法 實(shí)現(xiàn),故應(yīng)建立備抵評(píng)價(jià)科目,將遞延所得稅資產(chǎn)之帳面金額降至預(yù)期 可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。例:臺(tái)北公司各年度稅前損益如下:稅前純益稅率80年70,00020%81年50,00025%82年80,0

13、0022%83年(90,000)30%84年(150,000)35%85年(100,000)35%假設(shè)損失可前抵3年,後抵15年。假設(shè)在84年估計(jì)損失後抵實(shí)現(xiàn)可能性大,作84年及85年有關(guān)所得稅之分錄80年81年82年83年84年課稅所得$70,000$50,000$80,000(90,000(150,000稅率20%25%22%30%35%損失前抵-83年(70,000(20,00090,000-84年(30,000(80,000110,000損失後抵40,00085年稅前財(cái)務(wù)所得100,000前期虧損遞轉(zhuǎn)本期(40,000)85年課稅所得60,00084年底分錄S應(yīng)收退稅款25,100I所

14、得稅利益損失前抵25,100遞延所得稅資產(chǎn)14,000L所得稅利益損失後抵14,00085年底分錄所得稅費(fèi)用35,000<遞延所得稅產(chǎn)資產(chǎn)14,000L應(yīng)付所得稅21,000十、B/S上之表達(dá)1. 依照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目性質(zhì)歸類,否則按預(yù)期週轉(zhuǎn)日2. 將流動(dòng)遞延資產(chǎn)及流動(dòng)遞延負(fù)債合計(jì),計(jì)算其淨(jìng)額3. 將非流動(dòng)遞延資產(chǎn)及非流動(dòng)遞延負(fù)債合計(jì),計(jì)算其淨(jìng)額十一、損益表上之表達(dá)同期內(nèi)所得稅分?jǐn)?(Intra period tax allocation)所得稅費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傊晾^續(xù)營業(yè)部門損益,停業(yè)部門損益,非常損益,會(huì)計(jì)原則 變動(dòng)累積影響數(shù),與前期損益調(diào)整各項(xiàng)目。此外,尚須揭露繼續(xù)營業(yè)局部之重要局部理由

15、如下:(1) 評(píng)估盈餘之品質(zhì):是否來自本業(yè)或業(yè)外有助於預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量(2) 有助於預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量(3) 有助於政府政策之釐訂十二、營業(yè)損失遞轉(zhuǎn)後期之揭露 營業(yè)虧損遞轉(zhuǎn)後期之金額與其有效期間均須加以揭露 。此項(xiàng)資訊有助於財(cái)務(wù)報(bào) 表使用者瞭解公司未來不必支付所得稅費(fèi)用而享受之利益。十三、特殊問題1.多項(xiàng)暫時(shí)性差異 當(dāng)同時(shí)存有多暫時(shí)性差異時(shí),最好能編製計(jì)算表,期收簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理 之效。2.建立備抵評(píng)價(jià)科目之考量 遞延所得稅資產(chǎn)能否實(shí)現(xiàn),端視稅法所定遞轉(zhuǎn)前期或遞轉(zhuǎn)後期之法定 期限內(nèi),是否存有充裕課稅所得而定。假設(shè)有負(fù)面證據(jù)顯示無法抵銷全部未來課稅所得,則應(yīng)設(shè)立備抵評(píng)價(jià)科 目。3. 多重稅率 假設(shè)累進(jìn)

16、稅率屬重要因素,則應(yīng)採平均累進(jìn)稅率來計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn) 或負(fù)債。十四、跨期間所得稅分?jǐn)?. 主張不分?jǐn)傉咧碛蒩遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))之性質(zhì)並不明確。b.遞延所得稅無法提供更有用的資訊。c每年應(yīng)繳納之所得稅明確且可瞭解性高2. 贊成跨期間所得稅分?jǐn)傊碛蒩繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)之應(yīng)用。b權(quán)益基礎(chǔ)之應(yīng)用。c更有助益於預(yù)測(cè)未來盈餘及現(xiàn)金流量d.符合定義之認(rèn)列準(zhǔn)則3. 應(yīng)分?jǐn)傊潭萢全面分?jǐn)?GAAP 是將產(chǎn)生暫時(shí)性差異之所有交易及事項(xiàng)應(yīng)負(fù)擔(dān)之所得稅,視為會(huì)影響 暫時(shí)性差異之發(fā)生期間及其迴轉(zhuǎn)期間之現(xiàn)金流量。暫時(shí)性差異之發(fā)生 就如同應(yīng)收帳款或應(yīng)付帳款之增加,而暫時(shí)性差異之迴轉(zhuǎn),則如同帳 款之收現(xiàn)或償付。b.部份分?jǐn)俻artial allocation 是指一次性、非重複發(fā)生之暫時(shí)性差異才作跨期間之所得稅分?jǐn)?。?複發(fā)生之暫時(shí)性差異,當(dāng)舊的差異迴轉(zhuǎn)時(shí),又有新的差異發(fā)生將之抵 銷,使其差異永遠(yuǎn)延續(xù)下去,形成永久性差異,故不作跨期間之所得 稅分?jǐn)偂?. 當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí),應(yīng)依據(jù)何種稅率衡量遞延所得稅?a. 遞延法:遞延所得稅之金額應(yīng)依暫時(shí)性差異發(fā)生年度之法定稅率來衡量。以 後年度稅率之變動(dòng)或

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