稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理應(yīng)用中的問題分析(共11頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上4 稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理應(yīng)用中的問題分析(一)企業(yè)納稅籌劃的意識落后1.受傳統(tǒng)觀念的影響較大。一些守法的企業(yè)由于受到傳統(tǒng)觀念的影響,認(rèn)為在納稅越多越光榮的大環(huán)境下,通過納稅籌劃減少稅負(fù)有損國家利益,此舉并不光彩,因此心存疑慮。而某些稅務(wù)部門和稅務(wù)人員利用納稅人這種心理,不理解和支持企業(yè)合理合法的納稅籌劃活動,相反,在某種程度上侵犯了納稅人的稅收利益。這些企業(yè)對此往往忍氣吞聲,不敢通過申訴、檢舉、請求賠償、申請復(fù)議和訴訟等權(quán)利正確維護(hù)自己的合法權(quán)益。2.對納稅籌劃的理解有誤。有些企業(yè)曲解納稅籌劃,如實務(wù)中不少企業(yè)等著政府給其稅收優(yōu)惠政策,依靠稅務(wù)部門開恩給其減免,采用非法

2、手段侵吞國家稅款。為減輕稅負(fù)往往并不刻意區(qū)分形式,只要達(dá)到少納稅的目的,不管什么方式都采用“拿來主義”原則等。3.對納稅籌劃的重視不夠。有些企業(yè)較為輕視納稅籌劃,對其關(guān)注不夠,沒有將其放在重要位置。尤其是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo),當(dāng)涉及到納稅籌劃問題時,總認(rèn)為這是財務(wù)人員應(yīng)履行的職責(zé),認(rèn)識不到他們是否參與納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的影響和重要性。(二)企業(yè)納稅籌劃的水平較低1.企業(yè)掌握納稅籌劃的知識較少。納稅籌劃意識和行動是建立在納稅人熟悉并掌握稅法基礎(chǔ)之上。,而我國多數(shù)企業(yè)對稅法的了解不多或不透,不少企業(yè)的中高層管理者和財務(wù)人員對稅收問題只是“略知一二”。由于信息閉塞,對稅收政策不能及時掌握和運(yùn)用,時常出現(xiàn)無意

3、犯規(guī)現(xiàn)象。如在現(xiàn)實中,人們對公然的違法行為較容易辨別,而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為視同偷稅處理則認(rèn)識不清,因而經(jīng)常產(chǎn)生諸如以轉(zhuǎn)讓定價、“新辦”企業(yè)、“福利”企業(yè)、代理購銷等形式開展的所謂的“納稅籌劃”,當(dāng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為偷稅查處時還不知其因。不少企業(yè)因此對自身有什么納稅維護(hù)權(quán)利、該交什么稅、如何交等稅務(wù)管理內(nèi)容和問題似懂非懂,只能被動地接受稅務(wù)部門的處理和指示,也因常常出錯被稅務(wù)部門處罰,產(chǎn)生不必要的損失。2.企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃的技能較弱。由于我國企業(yè)開始納稅籌劃的時間比較晚,實踐經(jīng)驗還很不足,業(yè)務(wù)操作水平尚處于較低層次,甚至某些由稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)提供的納稅籌劃實際上是違法行為,離真正意義上的企業(yè)

4、納稅籌劃相差甚遠(yuǎn)。同時企業(yè)納稅籌劃的方法不夠多樣,方案不夠豐富,不能完全滿足實踐的需要,導(dǎo)致有些企業(yè)甚至是大型企業(yè)或上市公司在運(yùn)用納稅籌劃時片面套用或引用其他企業(yè)的納稅籌劃方法,或單純鉆研尋找所謂的稅收漏洞,這就容易陷入稅法陷阱,導(dǎo)致繳納更多的稅款,增加稅收成本,減少正常收益。目前我國企業(yè)在財務(wù)管理中關(guān)注和運(yùn)用低層次的納稅籌劃比較多,而考慮高層次的納稅籌劃很少,而高層次的納稅籌劃對企業(yè)的發(fā)展具有重大影響,企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)關(guān)注高層次的納稅籌劃。(三)企業(yè)缺乏納稅籌劃的高級人才具有懂得財會、稅收及相關(guān)法律的高素質(zhì)的人才是企業(yè)成功進(jìn)行納稅籌劃的先決條件。目前我國一般性會計人才供大于求,而高層次的會計

5、人才卻嚴(yán)重短缺。就具體涉稅事務(wù)而言,我國企業(yè)內(nèi)部大都配有辦稅員,但他們往往由財務(wù)會計或管理會計兼任,其工作能力與進(jìn)行納稅籌劃的要求相差甚遠(yuǎn)。他們的專業(yè)素質(zhì)并不高,主要從事簡單的記賬、算賬、報賬工作。此外,由于工作繁雜,他們很難聯(lián)系本企業(yè)實際全面透徹地學(xué)習(xí)和研究稅法,從而造成自身的納稅籌劃素質(zhì)較低,最終導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重缺乏納稅籌劃方面的高層次的專業(yè)人才。(四)其他相關(guān)問題企業(yè)納稅籌劃除存在上述內(nèi)部問題外,還有以下外部問題:1.國家的稅收法制不夠健全。隨著我國市場機(jī)制不斷的成熟，我國的稅收方面的法律法規(guī)也在不斷完善之中,但仍然不夠健全。一方面很少提及納稅人的權(quán)利,更沒人提及納稅人的納稅籌劃權(quán)利就對公民

6、納稅意識的培養(yǎng)產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。另一方面法律不夠嚴(yán)密,如對征納稅中的違法行為缺乏嚴(yán)格的責(zé)任追究制度,使一些違法行為的發(fā)生無法追究, 執(zhí)法操作無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),有關(guān)懲罰的法律規(guī)定彈性過大,增加了稅法不確定性,導(dǎo)致執(zhí)法中的隨意處置或違規(guī)操作,影響了依法行政的質(zhì)量。2.國家對稅務(wù)籌劃的宣傳不夠積極。在稅務(wù)籌劃宣傳方面我國不夠積極，有必要借鑒國外經(jīng)驗。在國外有的機(jī)構(gòu)大樓里,關(guān)于稅收的小冊子隨處可取,上面羅列了與納稅人有關(guān)的各稅種的稅率、計算方法、繳納方式等,內(nèi)容簡明扼要,通俗易懂。這些小冊子不僅教企業(yè)如何依法納稅,還告訴企業(yè)如何合理節(jié)稅。然而在我國除了部分專業(yè)稅務(wù)雜志定期刊出有關(guān)稅法的文件外,企業(yè)難以從

7、大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況,無法進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃?？梢?在我國有關(guān)通過納稅籌劃降低稅負(fù)的官方宣傳明顯缺乏。3.稅務(wù)系統(tǒng)的征管水平不高。1征稅、納稅雙方存在著不當(dāng)?shù)囊蕾囮P(guān)系,即納稅人依賴征稅機(jī)關(guān)給予稅收優(yōu)惠,征稅機(jī)關(guān)依賴納稅人完成稅收任務(wù),而使得納稅籌劃真假難辨,出現(xiàn)進(jìn)行納稅籌劃不如直接偷逃稅的情況。當(dāng)偷稅的獲益遠(yuǎn)大于納稅籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時,企業(yè)顯然不會再去勞神費(fèi)力地從事納稅籌劃。2我國一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān),特別是基層執(zhí)法人員財務(wù)專業(yè)水平欠缺,對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當(dāng)“假”的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢

8、權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進(jìn)行納稅籌劃也可減輕稅負(fù)等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實踐中推廣的難度。呂華興 企業(yè)納稅籌劃存在的問題及對策 南京廣播電視大學(xué)學(xué)報 總第46期2007年第1期 28-31(三)稅收征管部門專業(yè)水平不高長期以來,國民納稅意識淡薄,稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高,對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利與義務(wù),但在輿論宣傳中,大部分強(qiáng)調(diào)的是納稅是公民的義務(wù),很少提及納稅人的權(quán)利,更沒人提及納稅人的納稅籌劃權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國實際中推廣,除我國稅法有待進(jìn)一步完善外,還和我國一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有

9、關(guān),特別是基層執(zhí)法人員財務(wù)專業(yè)水平欠缺,對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當(dāng)“假”的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進(jìn)行納稅籌劃也可減輕稅負(fù)等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實踐中推廣的難度。(四)稅務(wù)代理在我國發(fā)展緩慢納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)代理事業(yè)的強(qiáng)大支持,但目前稅務(wù)代理在我國卻發(fā)展緩慢,極度缺乏一大批適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過硬的代理人員,稅務(wù)代理隊伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看,與普遍推廣稅務(wù)代理的要求不相適應(yīng),稅務(wù)代理供給市場嚴(yán)重貧乏。(一)企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱我國理論

10、界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠,一方面,在相當(dāng)一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅,也確有企業(yè)為減輕稅負(fù),采取了一些違反稅法的手段進(jìn)行“籌劃”,由于這些“籌劃”不是真正意義納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且陷入偷逃稅款的泥潭,受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。另一方面,由于在過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)缺乏自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán),不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立,企業(yè)對納稅籌劃的觀念正在更新,對企業(yè)納稅籌劃的理論研究正在悄然興起。(二)企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展納稅籌劃是應(yīng)納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇

11、。這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法知識,還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有一定的財務(wù)分析能力。但是這些對我國相當(dāng)一部分會計核算不健全、會計人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說,只能是望洋興嘆。再加上實際經(jīng)濟(jì)生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收入、虛列成本開支等違法行為自詡為“納稅籌劃”,使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。(三)稅收征管部門專業(yè)水平不高長期以來,國民納稅意識淡薄,稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高,對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利與義務(wù),但在輿論宣傳中,大部分強(qiáng)調(diào)的是納稅是公民的

12、義務(wù),很少提及納稅人的權(quán)利,更沒人提及納稅人的納稅籌劃權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國實際中推廣,除我國稅法有待進(jìn)一步完善外,還和我國一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān),特別是基層執(zhí)法人員財務(wù)專業(yè)水平欠缺,對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當(dāng)“假”的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進(jìn)行納稅籌劃也可減輕稅負(fù)等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實踐中推廣的難度。(四)稅務(wù)代理在我國發(fā)展緩慢納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)代理事業(yè)的強(qiáng)大支持,但目前稅務(wù)代理在我國卻發(fā)展緩慢,極度缺乏一大批適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過硬的代

13、理人員,稅務(wù)代理隊伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看,與普遍推廣稅務(wù)代理的要求不相適應(yīng),稅務(wù)代理供給市場嚴(yán)重貧乏。夏玉紅 于云霞 淺談企業(yè)納稅籌劃存在的問題及解決措施 農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理2008.4 87-881納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談納稅籌劃采取的是合法或非違法的手段，它與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，理應(yīng)按照稅法的規(guī)定及時、足額地繳納稅款，任何違反法律規(guī)定，故意不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的，必將受到處罰。2中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險比較大納稅籌劃的風(fēng)險主要來自以下幾個方廄一是由于稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險。頻繁變化的稅收政策在給納稅人提供納稅籌劃空間

14、的同時，也給其帶來風(fēng)險。二是稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象在全國許多地方均有發(fā)生。三是納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確、不全面導(dǎo)致的風(fēng)險。此外國家發(fā)現(xiàn)稅收政策的漏洞時，有權(quán)適時做出調(diào)整。3稅法、準(zhǔn)則未得到嚴(yán)格執(zhí)行中小企業(yè)天生底子薄，無法與大企業(yè)競爭，偷稅、漏稅成了部分中小企業(yè)求生的個重要手段。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，導(dǎo)致一部分企業(yè)認(rèn)為偷、逃稅款即便被查處了也有利可圖。同時，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)執(zhí)法人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)的余地很大。王娜 中小企業(yè)納稅籌劃問題研究 理財世界2008，(12) 12-161地

15、區(qū)發(fā)展不平衡，在經(jīng)濟(jì)相對落后的地區(qū)，納稅籌劃幾乎一片空白。由于中小企業(yè)受人員素質(zhì)、經(jīng)營理念、生存環(huán)境等因素的制約中小企業(yè)的納稅籌劃開展得并不盡如人意?？傮w來說，人們對納稅籌劃的認(rèn)識和應(yīng)用與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度密切相關(guān)。2納稅人整體素質(zhì)不高，稅收籌劃具有主觀性。在市場經(jīng)濟(jì)體制建立的過程中不良的社會風(fēng)氣給納稅人的道德造成了十分重的影響，一些納稅人在個人利益的驅(qū)使下沒有了誠信的意識，名義上是納稅籌劃而實際是違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行稅收欺詐，主要表現(xiàn)為各種“偷、逃、欠、騙、抗”稅各種具體的違法行為。也有的納稅人岡業(yè)務(wù)知識的缺乏或知識的老化，專業(yè)技術(shù)水平低，因此不能正確的理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而是憑著

16、想象和感覺進(jìn)行稅收籌劃以至于稅收籌劃的基礎(chǔ)工作薄弱，行為不規(guī)范。3會計準(zhǔn)則的滯后性，為稅收欺詐提供契機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項不斷出現(xiàn)，例如近些年來“衍生性金融工具”的不斷涌現(xiàn)使原有的會計準(zhǔn)則、會計制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要而義不能及時制訂及頒布新的會計制度。這樣納稅人就很容易利用會計準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的偷稅、漏稅、逃稅等手段的機(jī)會。破壞了公平競爭科學(xué)的納稅籌劃環(huán)境嚴(yán)重下擾了企業(yè)的經(jīng)營管理。4納稅人利用稅法上的漏洞和缺陷，進(jìn)行避稅。目前納稅籌劃的主要手段是避稅，納稅籌劃向避稅演進(jìn)。這種避稅手段處于合法與違法之間的灰色地帶。達(dá)到規(guī)避或減輕自身稅負(fù)的目的。其后果

17、是直接減少國家財政收人。使稅收的宏觀調(diào)控職能失靈。金明姬 納稅籌劃現(xiàn)狀及治理途徑 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)）2009，(11) 211（一）對納稅籌劃重視不夠。企業(yè)還未將納稅籌劃的概念滲透到經(jīng)營思維中去。當(dāng)涉稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，相關(guān)部門很少把稅務(wù)成本支出的多少作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策中考慮的一個因素，加大了稅務(wù)成本支出。比如在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，都有因為籌劃不到位而被做了納稅調(diào)增的費(fèi)用，直接抵減了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值。（二）企業(yè)納稅籌劃工作存在滯后性。主要表現(xiàn)是對納稅籌劃環(huán)節(jié)認(rèn)識不到位。很多人認(rèn)為納稅籌劃只包括稅款計算和繳納過程的籌劃，是財務(wù)部門的事情，與其它部門無關(guān)。其它部門可以隨意做業(yè)務(wù)，簽合同，列費(fèi)用。等

18、業(yè)務(wù)做完，合同簽完，費(fèi)用列支后，財務(wù)部門再進(jìn)行籌劃、核算繳納稅款。由于許多納稅籌劃都是在納稅行為產(chǎn)生的環(huán)節(jié)所做的籌劃，因此經(jīng)常貽誤了主動籌劃的時機(jī)，形成了在稅款計算和繳納環(huán)節(jié)所做的“被動納稅”的局面。（三）稅收籌劃不注重成本效益。因為企業(yè)的經(jīng)營活動是一個復(fù)雜的過程，各種因素相互交織和影響，具體問題要具體分析。在籌劃納稅方案時，一方面不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)的減輕，稅負(fù)的減輕并不一定會增加企業(yè)的財富，因為那樣有可能忽視由此引起的其它費(fèi)用的增加或收入的減少。納稅人在取得一些稅收收益的同時，必然會為此付出一定的代價和選擇此方案放棄彼方案而產(chǎn)生的機(jī)會，只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會成本時，這種方案才是

19、合理的。例如某印刷廠原系增值稅小規(guī)模納稅人，2007年度生產(chǎn)銷售產(chǎn)品達(dá)180萬元，按規(guī)定應(yīng)一般納稅人。2008年初申辦一般納稅人時，稅務(wù)會計向財務(wù)科長提了一個建議：盡快將價值9萬元的庫存原料紙張退回供貨方，等到取得一般納稅人資格后再將那批紙張購回，理由是退回重購可以獲得抵扣進(jìn)項稅款的增值稅專用發(fā)票。節(jié)稅額為90000/1.17*17%=13076.92（元）（供貨方為一般納稅人）。但這個方案被廠長否決了。理由是（1）該紙張目前價格處于上漲期。90000元的不含稅價為90000/1.17=76923.08（元），如果價格提高5%，原成本提高76923.08*5%=3846.15（元）（2）按照稅

20、收法規(guī)的規(guī)定，貨物退回必須將貨物運(yùn)送到原供貨企業(yè)，如果僅以普通發(fā)票換專用發(fā)票，沒有實際退回貨物的不能以退貨處理。而由于供貨企業(yè)在外省，費(fèi)用較大。一般是原料價格的5.5%,退貨重購將多付兩趟運(yùn)費(fèi)，多開支90000*5.5%*2=9900（元)。綜合考慮漲價因素與運(yùn)輸費(fèi)用，籌劃成本 申請材料 運(yùn)輸成本為13746.15（元)。比預(yù)計節(jié)稅額13076.92元還多，可謂得不償失。李潔華 關(guān)于企業(yè)納稅籌劃問題的思考 消費(fèi)導(dǎo)刊2009.7 86（二）企業(yè)財務(wù)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展   1、私營企業(yè)財務(wù)管理水平不高我國現(xiàn)階段一些私營企業(yè)的財務(wù)管理還不規(guī)范不完善，尤其是一些小

21、規(guī)模企業(yè)，財務(wù)管理水平更是不高，主要表現(xiàn)一些方面：（1）憑經(jīng)驗決策，財務(wù)管理地位不高。部分私營企業(yè)的決策模式主要為經(jīng)驗決策，企業(yè)財務(wù)管理未受到重視、財務(wù)管理在業(yè)主以外的管理中影響不大、地位不高。（2）財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。財務(wù)管理職能作用不大,在財務(wù)這一敏感部門,“忠誠度”成為用人的重要標(biāo)志, 無血緣、鄉(xiāng)緣關(guān)系的財務(wù)管理能人群體很難與家族勢力平衡。（3）業(yè)主“說了算”。財務(wù)管理內(nèi)容單一,企業(yè)的資金籌集、使用由老板說了算。權(quán)力集中的家族式的經(jīng)營, 使財務(wù)管理也高度集中 。（4）財務(wù)控制薄弱。主要體現(xiàn)在：對現(xiàn)金管理不到位,現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈, 存量現(xiàn)金沒有盤活, 大大降低了企業(yè)的收益；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢；存

22、貨控制薄弱；成本費(fèi)用管理水平低 。2、企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，首先得有體制的保證。納稅籌劃是應(yīng)納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇。這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法知識, 還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力, 對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有一定的財務(wù)分析能力。但是這些對我國相當(dāng)一部分會計核算不健全、會計人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說, 只能是望洋興嘆。再加上實際經(jīng)濟(jì)生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收入、虛列成本開支等違法行為自詡為“納稅籌劃”, 使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。（三）稅務(wù)代理在我國發(fā)展緩慢稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在

23、法定的代理范圍內(nèi)受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托。代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)代理事業(yè)的強(qiáng)大支持, 但目前稅務(wù)代理在我國卻發(fā)展緩慢, 代理業(yè)務(wù)范圍比較狹窄，缺乏一大批適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過硬的代理人員, 稅務(wù)代理隊伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看, 與普遍推廣稅務(wù)代理的要求不相適應(yīng), 稅務(wù)代理供給市場嚴(yán)重貧乏 。并且目前我國的稅務(wù)代理也存在很多問題。例如，稅務(wù)代理法制環(huán)境不完備，導(dǎo)致稅務(wù)代理仍無法可依。稅務(wù)代理定位不清，在一定程度上給稅務(wù)的代理工作造成了障礙。稅務(wù)代理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。稅務(wù)代理市場不完善。（四）對新企業(yè)所得稅法了解不夠要實

24、施好納稅籌劃，就透徹的了解國家的稅法，充分利用稅法優(yōu)惠政策。于 2008 年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的專項條款共有 14 條,占整部法內(nèi)容的近 1/4。從總體來看, 新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策, 實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系, 無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū), 還是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū), 都可以結(jié)合自身優(yōu)勢和特點(diǎn), 充分利用新的稅收優(yōu)惠體系, 發(fā)展國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。但是，部分私營企業(yè)不重視新企業(yè)所得稅法，也不去研究其中的優(yōu)惠內(nèi)容，這樣很大程度上阻礙了企業(yè)進(jìn)行合理納稅籌劃的步伐。4 稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理應(yīng)用中的問題分析4.1 企業(yè)納稅籌劃的意識落后4.1

25、.1受傳統(tǒng)觀念的影響較大。一些守法的企業(yè)由于受到傳統(tǒng)觀念的影響,認(rèn)為在納稅越多越光榮的大環(huán)境下,通過納稅籌劃減少稅負(fù)有損國家利益,此舉并不光彩,因此心存疑慮。而某些稅務(wù)部門和稅務(wù)人員利用納稅人這種心理,不理解和支持企業(yè)合理合法的納稅籌劃活動,相反,在某種程度上侵犯了納稅人的稅收利益。這些企業(yè)對此往往忍氣吞聲,不敢通過申訴、檢舉、請求賠償、申請復(fù)議和訴訟等權(quán)利正確維護(hù)自己的合法權(quán)益。呂華興 企業(yè)納稅籌劃存在的問題及對策 南京廣播電視大學(xué)學(xué)報 總第46期2007年第1期 28-314.1.2 在稅務(wù)籌劃涵義上的誤區(qū)在我國，許多人不了解稅收籌劃，一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以稅收籌劃為名，

26、行偷稅之實。而實際上，稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅，避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離，會減少國家的財政收入。它在形式上是合法的。但它著力指出稅法規(guī)定及國家政策的模糊環(huán)節(jié)鉆法律漏洞有悖于國家政府的稅收政策導(dǎo)向。而稅務(wù)籌劃是完全合法的是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。它遵循了稅收法律法規(guī)。等于間接的遵循了國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控于是達(dá)到了國家稅法立法意圖。254.1.3 對納稅

27、籌劃重視不夠?qū)⒓{稅籌劃的概念滲透到經(jīng)營思維中去。當(dāng)涉稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，相關(guān)部門很少把稅務(wù)成本支出的多少作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策中考慮的一個因素，加大了稅務(wù)成本支出。比如在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，都有因為籌劃不到位而被做了納稅調(diào)增的費(fèi)用，直接抵減了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值。李潔華 關(guān)于企業(yè)納稅籌劃問題的思考 消費(fèi)導(dǎo)刊2009.7 86尤其是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo),當(dāng)涉及到納稅籌劃問題時,總認(rèn)為這是財務(wù)人員應(yīng)履行的職責(zé),認(rèn)識不到他們是否參與納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的影響和重要性。4.2企業(yè)稅務(wù)籌劃的水平較低4.2.1 企業(yè)掌握納稅籌劃的知識較少現(xiàn)實中我國多數(shù)企業(yè)對稅法的了解不多或不透,不少企業(yè)的管理者和財務(wù)人員對稅收問題只是

28、“略懂”，違背了稅務(wù)籌劃意識和行動是建立在納稅人熟悉并掌握稅法基礎(chǔ)之上的這個事實,因此由于對稅收政策不能及時掌握和運(yùn)用,時常出現(xiàn)無意犯規(guī)現(xiàn)象。如在現(xiàn)實中,人們對公然明顯的違法行為較容易識別,而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為則認(rèn)識不清,因而經(jīng)常產(chǎn)生諸如以轉(zhuǎn)讓定價、“新辦”企業(yè)、“福利”企業(yè)、代理購銷等形式開展的所謂的“納稅籌劃”,當(dāng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為偷稅查處時還不知其因。不少企業(yè)因此對自身有什么納稅維護(hù)權(quán)利、該交什么稅、如何交等稅務(wù)管理內(nèi)容和問題似懂非懂,只能被動地接受稅務(wù)部門的處理和指示,也因常常出錯被稅務(wù)部門處罰,產(chǎn)生不必要的損失。4.2.2 企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃的技能較弱由于我國企業(yè)開始納稅籌劃的

29、時間比較晚,很多時候盲目的套用國外的經(jīng)驗，而適應(yīng)于自身的實踐經(jīng)驗還很不足,業(yè)務(wù)操作水平尚處于較低層次, 容易憑經(jīng)驗決策，財務(wù)管理地位不高。部分企業(yè)的決策模式主要為經(jīng)驗決策，企業(yè)財務(wù)管理未受到重視、財務(wù)管理在業(yè)主以外的管理中影響不大、地位不高。甚至有些納稅籌劃實際上是違法行為,離真正意義上的企業(yè)稅務(wù)籌劃的初衷有所背離。同時企業(yè)納稅籌劃的方案不夠豐富，方法不夠多樣, 不能完全滿足實踐的需要,導(dǎo)致片面套用或引用其他企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法,或單純鉆所謂的稅收法規(guī)的漏洞,最終導(dǎo)致增加稅收成本，繳納更多的稅款,甚至觸犯法律。目前我國企業(yè)在財務(wù)管理中關(guān)注和運(yùn)用低層次的納稅籌劃比較多,而考慮高層次的納稅籌劃很少,

30、而高層次的納稅籌劃對企業(yè)的發(fā)展具有重大影響,企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)關(guān)注高層次的納稅籌劃。4.2.3 缺乏稅收籌劃專業(yè)人才稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。26因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會計、財務(wù)、金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時還需要熟悉并遵守國家的稅法，充分地掌握和了解國家現(xiàn)有的稅法意識，隨時掌握稅收政策變化情況。這是稅收籌劃的基礎(chǔ)。27只有這樣才能找到稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本要求企業(yè)財務(wù)會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通。而現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)有些財會人員就連會計、稅法也不是十分精通，很多財會人員會計、稅法知識陳舊，面對企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無所適從。284.2.4稅務(wù)籌劃的時間滯后稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來安排納稅義務(wù)的發(fā)生。而目前企業(yè)普遍只是在經(jīng)濟(jì)行為已發(fā)生，才想到納稅事宜，而這時往往已經(jīng)沒有什么籌劃空間了。比如：企業(yè)的籌資方式主要有負(fù)債融資和權(quán)益融資。兩者的籌資渠道不同，資金成本不同，取得的難易程度不同，所產(chǎn)生的稅收影響也