06?？键c(diǎn)評(píng)0305全14講講義

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)模擬試題一一、單項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共 10 小題，每小題 1.5 分，共 15 分。每個(gè)小題備選中，只有一個(gè)符合題意的正確。多選、錯(cuò)選、不選均不得分）1.甲公司為一家生產(chǎn)并銷(xiāo)售電梯的公司。2×18 年 10 月 1 日，甲公司與司簽訂合同，約定銷(xiāo)售給司 8 部電梯，并負(fù)責(zé)電梯的安裝與檢驗(yàn)工作，如果電梯不能正常運(yùn)行，則甲公司需要返修和檢驗(yàn)，直至電梯能正常運(yùn)行。電梯已發(fā)出，并開(kāi)具，但是安裝檢驗(yàn)調(diào)試工作需要在 2×19 年 2 月 10 日完成。不考慮其他因素，下列表述中正確的是（ ）。A.銷(xiāo)售電梯單項(xiàng)履約義務(wù)B.安裝檢驗(yàn)調(diào)試服務(wù)單項(xiàng)履約義務(wù)

2、C.銷(xiāo)售電梯和安裝與檢驗(yàn)調(diào)試服務(wù)單項(xiàng)履約義務(wù)D.2×18 年末需按電梯的安裝進(jìn)度確認(rèn)收入正確C甲公司銷(xiāo)售電梯與提供返修檢驗(yàn)服務(wù)二者高度關(guān)聯(lián)不可明確區(qū)分，故二者共同一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，在安裝檢驗(yàn)調(diào)試工作結(jié)束時(shí)確認(rèn)收入。點(diǎn)評(píng)本題考查的是如何識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。主要兩種情形：1.企業(yè)戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或商品或服務(wù)的組合）的承諾；企業(yè)戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)作為可明確區(qū)分商品：（1）客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益；（2）企業(yè)戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。下列情形通常表明企業(yè)戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

3、a.企業(yè)需提供的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。b.該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以修改或定制。c.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性（本題即按這個(gè)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行2.一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品?！咀⒁狻渴杖胝鹿?jié)重點(diǎn)復(fù)習(xí)內(nèi)容：（1） 收入確認(rèn)的五步法中，哪幾步屬于收入確認(rèn)，哪幾步屬于收入計(jì)量；（2） 某時(shí)間段確認(rèn)收入的情形；）。（3）某一時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入，哪些跡象表明客戶取得相關(guān)商品權(quán)；（4）影響價(jià)格的因素；（5）特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，尤其是附有例題的特殊銷(xiāo)售。2.甲公司為增值稅納稅人。2×18 年初，甲公司開(kāi)

4、始自行建造一條生產(chǎn)線，購(gòu)入與生產(chǎn)線相關(guān)的各種400，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 64，另外支付安裝費(fèi)用 20。安裝完工后，甲公司對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)耗用原材料 10產(chǎn)成品已完工，但尚未對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為 16他因素，該固定資產(chǎn)的初始入賬金額為（ ），增值稅為 1.6，發(fā)生人工費(fèi) 2，該。年末生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮其。A.416 C.500正確B.432 D.485 A固定資產(chǎn)入賬金額4002010216416（）。會(huì)計(jì)分錄思路如下：借：在建工程400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）64貸：銀行存款464第1頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料等20

5、20負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)耗用原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程，會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程貸：原材料借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：庫(kù)存商品貸：在建工程年末生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1010221616416416點(diǎn)評(píng)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的能對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，生產(chǎn)的如果還需要入庫(kù)，再做銷(xiāo)售處理，應(yīng)當(dāng)是：在生產(chǎn)材料發(fā)生成本時(shí)： 借：在建工程貸：原材料等（實(shí)際發(fā)生的成

6、本）生產(chǎn)的材料入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品（預(yù)計(jì)的售價(jià)）貸：在建工程銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：庫(kù)存商品固定資產(chǎn)（差額倒擠，若是資產(chǎn)未完工則調(diào)整在建工程） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）如果生產(chǎn)出來(lái)直接對(duì)外銷(xiāo)售的話，則分錄是： 借：銀行存款貸：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.2×18 年 1 月 1 日，甲公司委托司材料一批，甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為 300 萬(wàn)元。完工收回時(shí)支付費(fèi) 80。該材料屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的非黃金飾品，同類(lèi)材料在司目前的公司收到該批為 500。甲公司收回該材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，2×18 年 2 月 1 日甲材料，

7、并取得。假設(shè)甲、司均為增值稅納稅人，適用的增值稅稅率為 16%，消費(fèi)稅稅率為 10%，則該委托材料收回后的入賬價(jià)值是（ ）。A.300 C.350正確B.380 D.430D該批委托材料收回后的入賬價(jià)值30080500×10%430（）。提示受托方有同類(lèi)或類(lèi)似商品的售價(jià)，以該售價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅；如果受托方?jīng)]有同類(lèi)或類(lèi)似商品的售價(jià)，則以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。點(diǎn)評(píng)甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，所以由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入委托物資的成本；如果收回材料后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則環(huán)節(jié)受托方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。本題會(huì)計(jì)分錄思路如下：第

8、2頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)借：委托物資300貸：原材料300130（8050）130430借：委托物資貸：應(yīng)付賬款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12.8應(yīng)付賬款貸：委托銀行存款130物資430142.84.2×18 年 1 月 1 日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入司上年的面值為 1 000的債券，支付的總價(jià)款為 950（其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 40），另支付相關(guān)費(fèi)用20入賬，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。的金融資產(chǎn)。甲公司該資產(chǎn)A. 確認(rèn)其他權(quán)益工具投資 930B. 確認(rèn)其他權(quán)益工具投資利息調(diào)整 70

9、C. 確認(rèn)其他債權(quán)投資 970D. 確認(rèn)其他債權(quán)投資利息調(diào)整 70正確D其他債權(quán)投資取得時(shí)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)成本，本題分錄為：借：其他債權(quán)投資成本應(yīng)收利息貸：銀行存款10004097070其他債權(quán)投資利息調(diào)整點(diǎn)評(píng)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，是考試中常見(jiàn)的考試內(nèi)容，而其中取得金融資產(chǎn)時(shí)費(fèi)用的處理，是常設(shè)置的考試陷阱。費(fèi)用，處理總結(jié)如下：（1） 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，取得時(shí)（2） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合用計(jì)入其他債權(quán)投資初始確認(rèn)金額。費(fèi)用計(jì)入債權(quán)投資初始確認(rèn)金額。的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具），取得時(shí)費(fèi)（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，取得時(shí)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。費(fèi)用計(jì)入性金融

10、（4）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的非性權(quán)益工具投資，取得時(shí)費(fèi)用計(jì)入其他權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額。5.2×18 年 12 月 31 日，甲公司擁有所的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為 600，已攤銷(xiāo) 240 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，該無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 280，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 305，2×18 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為（ ）A.80 B.15 C.55D.360。正確C2×18 年 12 月 31 日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600240360（），可收回金額

11、為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者孰高者，故本題可收回金額為 305，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額36030555（）。點(diǎn)評(píng)無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)比較期末賬面價(jià)值與可收回金額來(lái)考慮計(jì)提減值。第3頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)期末賬面價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)賬面成本累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；可收回金額，根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。期末，若無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值高收回金額，則按二者差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；若賬面價(jià)值低收回金額，則不計(jì)提減值準(zhǔn)備，原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。6.2×18 年 3 月 1 日，甲公司為

12、節(jié)能減排擬購(gòu)入一臺(tái)大型環(huán)保。根據(jù)，企業(yè)購(gòu)置有關(guān)部門(mén)提交了 200環(huán)?？梢陨暾?qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。甲公司于 2×18 年 3 月 10 日向的補(bǔ)助申請(qǐng)。2×18 年 4 月 15 日，該部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，并于 2×18 年 4 月 25 日撥付了 200，使用等因素。則款項(xiàng)。2×18 年 6 月 28 日，甲公司購(gòu)入該并于當(dāng)月投入使用，實(shí)際支付價(jià)款 6005 年。甲公司對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮增值稅該補(bǔ)助事項(xiàng)，甲公司 2×18 年進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。A.如果采用總額法核算，則甲公司收到補(bǔ)助時(shí)應(yīng)

13、當(dāng)計(jì)入遞延B.如果采用凈額法核算，則甲公司購(gòu)入的該項(xiàng)的入賬價(jià)值為 400C.如果采用總額法核算且按直線法分?jǐn)傇擁?xiàng)補(bǔ)助，則 2×18 年末的遞延余額為 160 萬(wàn)元D.如果采用凈額法核算，則該事項(xiàng)對(duì)甲公司 2×18 年度損益的影響金額為40正確C如果采用總額法核算且按直線法分?jǐn)傇擁?xiàng)補(bǔ)助，則 2×18 年末的遞延余額200200/5×6/12180（）；凈額法下，該事項(xiàng)對(duì)甲公司 2×18 年度損益的影響金額（600200）/5×6/1240（ 相關(guān)分錄為：如果采用總額法核算：2×18 年 4 月 25 日：）。借：銀行存款貸：遞

14、延2002002×18 年 6 月 28 日：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款6006002×18 年 12 月 31 日：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊借：遞延貸：其他6060（600/5×6/12）20（200/5×6/12）20如果采用凈額法核算：2×18 年 4 月 25 日：借：銀行存款貸：遞延2002002×18 年 6 月 28 日：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：遞延貸：固定資產(chǎn)6006002002002×18 年 12 月 31 日：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊點(diǎn)評(píng)與資產(chǎn)相關(guān)的4040（400/5×6/12）補(bǔ)助（企業(yè)

15、收到貨幣性資產(chǎn)）第4頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)第一種情況：如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的（1）總額法企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)借：銀行存款貸：遞延補(bǔ)助，再確認(rèn)所購(gòu)建的長(zhǎng)期資產(chǎn)。在開(kāi)始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)按照合理、系統(tǒng)的將遞延分期計(jì)入當(dāng)期借：遞延貸：其他【與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的補(bǔ)助】營(yíng)業(yè)外收入【與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的補(bǔ)助】相關(guān)資產(chǎn)在使用結(jié)束時(shí)和結(jié)束前被處置，尚未分?jǐn)偟倪f延余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置（2）凈額法企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)借：銀行存款貸：遞延（營(yíng)業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損益），不再予以遞延。在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值借：遞延貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形

16、資產(chǎn)【與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的補(bǔ)助】營(yíng)業(yè)外支出【與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的補(bǔ)助】企業(yè)對(duì)某項(xiàng)意變更。業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該業(yè)務(wù)一貫的運(yùn)用該，不得隨第二種情況：如果相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的將遞延分期計(jì)入當(dāng)期；凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。7. 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)， 下列說(shuō)法中正確的是（ ）。A. 應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)

17、行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本B. 均按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定C.均按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定D.應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本正確A非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，賬面價(jià)值模式下按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配；公允價(jià)值模式下按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。點(diǎn)評(píng)注意兩點(diǎn)：一是選擇賬面價(jià)值比例還是公允價(jià)值比例；二是比例的計(jì)算，是指換入單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值/公允價(jià)值占總資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/公允價(jià)值合計(jì)

18、數(shù)的比例。8.下列或事項(xiàng)中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)變更處理的是（ ）。A.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法B.固定資產(chǎn)折舊由直線法改為雙倍余額遞減法C.因持股比例變化導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改為按成本法核算第5頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)D.低值易耗品攤銷(xiāo)由一次攤銷(xiāo)法變更為分次攤銷(xiāo)法正確A選項(xiàng) B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) C，屬于本期發(fā)生的或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的，不屬于變更；選項(xiàng) D 是對(duì)初次發(fā)生的或不重要的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)，也不屬于會(huì)計(jì)變更。點(diǎn)評(píng)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)變更有：（1） 未使用、不需用的固定資產(chǎn)從原規(guī)定不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊；（2） 壞賬核算從直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為

19、備抵法；（3） 所得稅核算的變更；（4）收入確認(rèn)的變更；（5）根據(jù)財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解答二規(guī)定：企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（6）投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式；（7）存貨發(fā)出計(jì)量的變更。9.下列關(guān)于一次）。處置部分對(duì)子公司投資導(dǎo)致喪失權(quán)的會(huì)計(jì)處理說(shuō)法中，不正確的是（A.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照其在喪失值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)B.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ庸緦?shí)施共同法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)

20、規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或影響的，按成本C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照其在喪失權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合當(dāng)期投資，應(yīng)當(dāng)在喪失權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為正確A選項(xiàng) A，剩余股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中需要?jiǎng)澐譃榻鹑谫Y產(chǎn)還是長(zhǎng)期股權(quán)投資，若劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資則不作處理，劃分為金融資產(chǎn)則按其在喪失權(quán)日公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。點(diǎn)評(píng)母公司因處置部分股權(quán)投資或其他喪失了對(duì)原有子公司財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于處置的股權(quán)借：銀行存款【收到的價(jià)款】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按照比例沖減賬面價(jià)值】權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別投資【差額，或借記】對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬

21、面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或按當(dāng)日公允價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)。其中：剩余股權(quán)對(duì)被投資能夠施加共同轉(zhuǎn)權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整；或影響確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，并按成本法剩余股權(quán)對(duì)被投資（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表不具有、共同和影響確認(rèn)金融資產(chǎn)。對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置確認(rèn)投資（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)剩余股權(quán)公允價(jià)值）原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)×原持股比例商譽(yù)±其他綜合持股比例。×原持股比例±其他資本公積×原第6頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)10.下列關(guān)于民間非組織特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是（ ）。A.捐贈(zèng)收入均

22、屬于非限定性收入B.對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)C.當(dāng)期為專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用D.捐贈(zèng)收入正確屬于非交換收入，而會(huì)費(fèi)收入屬于交換收入B選項(xiàng) A，如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)設(shè)置了限制，則屬于限定性收入；選項(xiàng) C，當(dāng)期為專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本；選項(xiàng) D，捐贈(zèng)收入和會(huì)費(fèi)收入均屬于非交換收入。點(diǎn)評(píng)民間非組織的特定業(yè)務(wù)中，捐贈(zèng)收入的指數(shù)較高。其中常考的角度：（1） 捐贈(zèng)收入的確認(rèn)，比如捐贈(zèng)承諾、勞務(wù)捐贈(zèng)等不予以確認(rèn)；（2） 捐贈(zèng)收入的計(jì)量，按是否有限定條件，區(qū)分限定性收入和非限定性收入；（3） 捐贈(zèng)收入的期末結(jié)轉(zhuǎn)，期末按有無(wú)限定性，結(jié)轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資

23、產(chǎn)；（4）限定性的解除處理，兩種情況，當(dāng)年限定性捐贈(zèng)收入的解除和跨年度限定性捐贈(zèng)收入的限定性解除，要區(qū)分二者的處理。二、多項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每個(gè)小題備選中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分）1.關(guān)于企業(yè)取得土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。A.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本B.外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)及作為固定資產(chǎn)物支付的價(jià)款難以在物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配的，應(yīng)當(dāng)全部C.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出

24、售的房屋計(jì)入所建造的房屋物的成本物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)正確BCD選項(xiàng) A，土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上物時(shí)，相關(guān)土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，仍作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)核算。點(diǎn)評(píng)土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上物時(shí)，土地使用權(quán)與地上但下列情況除外：物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋物成本。（2）企業(yè)外購(gòu)房屋物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的在地上物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的

25、用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)， 其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。即土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計(jì)入所建造的房屋物成本（房地產(chǎn)企業(yè)的存貨）。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)引起其賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的事項(xiàng)有（ ）。A.被投資宣告發(fā)放現(xiàn)金股利B.持股比例不變的情況下，被投資其他綜合發(fā)生變動(dòng)C.被投資D.被投資正確股東大會(huì)宣告分派股票股利實(shí)現(xiàn)的凈損益ABD第7頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)選項(xiàng) A，被投資宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，引起被投資所有者權(quán)益減少，投資方需沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；選項(xiàng) B，持股比例不變的情

26、況下，被投資其他綜合收益發(fā)生增減變動(dòng)，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合宣告分派和實(shí)際發(fā)放股票股利，會(huì)導(dǎo)致投資方持有的被投資方；選項(xiàng) C，被投資增加，并不導(dǎo)致在被投資被投資值。中應(yīng)享有的權(quán)益增加，因此引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的增減變動(dòng)；選項(xiàng) D，實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，投資方需按其持股比例確認(rèn)相應(yīng)份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)點(diǎn)評(píng)這里注意下在長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)中對(duì)股票股利和現(xiàn)金股利的不同處理：股票股利：因?yàn)楣善惫衫陌l(fā)放是所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，并不改變被投資所有者權(quán)益的總額，因此不管是成本法還是權(quán)益法，對(duì)于股票股利投資方均不進(jìn)行賬務(wù)處理，只在實(shí)際收到查登記?，F(xiàn)金股利：宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)需要區(qū)分成本法

27、和權(quán)益法進(jìn)行不同的處理。成本法：借：應(yīng)收股利貸：投資權(quán)益法：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整權(quán)益法下分派現(xiàn)金股利對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值有影響。實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，成本法和權(quán)益法的處理相同： 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利備題目如果考查現(xiàn)金股利對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響，要注意看題中問(wèn)的是宣告分派時(shí)還是實(shí)際收到時(shí)，不同的時(shí)點(diǎn)處理是不一樣的，注意區(qū)分。3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的有（ ）。A.因企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，企業(yè)可以將債權(quán)投資進(jìn)行重B.將債權(quán)投資重為其他債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)該按該部分投資在重日的公允價(jià)值計(jì)入其他債權(quán)投資，同時(shí)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益C

28、.性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）與債權(quán)投資、其他債權(quán)投資滿足一定條件時(shí)，可以互相進(jìn)行重D.取得金融資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額正確BD選項(xiàng) A，企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重，故可以將債權(quán)投資進(jìn)行重；選項(xiàng) B，企業(yè)將“債權(quán)投資”重分日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值類(lèi)為“其他債權(quán)投資”的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合；選項(xiàng) D，取得性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資。點(diǎn)評(píng)金融資產(chǎn)的重范圍：（1）債務(wù)工具：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的

29、金融資產(chǎn)，三者之間可以互相重分類(lèi)，但不得隨意重。（2）權(quán)益工具：不得重。金融負(fù)債：企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的是經(jīng)確定，不得變更。第8頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)4.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有（ ）。A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限B.負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定D.在適用稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)原確認(rèn)的遞延所得稅項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整正確ABD選項(xiàng) C，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。點(diǎn)評(píng)遞

30、延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有確鑿的證據(jù)表明其抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。5.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理，不正確的有（ ）。A.在成本模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目B.在成本模式下，將自用的物等轉(zhuǎn)換為

31、投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目C.在公允價(jià)值計(jì)量模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，記入“投資”科目D.在公允價(jià)值計(jì)量模式下，將自用的物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，記入“其他綜合目”科正確A

32、CD選項(xiàng) A，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目；選項(xiàng) C，差額應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；選項(xiàng) D，差額應(yīng)貸記“其他綜合益”科目?！笨颇炕蚪栌洝肮蕛r(jià)值變動(dòng)損點(diǎn)評(píng)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，常見(jiàn)的考點(diǎn)是考查轉(zhuǎn)換時(shí)差額的處理，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)：成本模式下， 按賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，沒(méi)有差額；公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)非投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)，貸方差額計(jì)入其他綜合，借方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。6.甲、司均為增值稅納稅人。甲公司銷(xiāo)售一批商品給司，含稅價(jià)款為

33、1 600司到期無(wú)力支付款項(xiàng)，甲公司同意司用其擁有的一批庫(kù)存商品抵償債務(wù)，司庫(kù)存商品的賬面余額為 800，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 1 200，增值稅稅率為 16%。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 280壞賬準(zhǔn)備。甲公司為將該批庫(kù)存商品運(yùn)回倉(cāng)庫(kù)發(fā)生了費(fèi) 10，取得的業(yè)上注明的增值稅額為 1）。為 208。不考慮其他因素，甲公司和司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（A.B.司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組司用于抵債的商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 1 200C.甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為 72D.甲公司取得的抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值為 1 210第9頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)正確72（ABD甲公司債權(quán)賬面價(jià)值與

34、取得抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額1 6001 200×1.16280），即應(yīng)沖減信用減值損失，因此甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為 0；司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組1 6001 200×1.16208（）；甲公司取得的抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值1 200101點(diǎn)評(píng)會(huì)計(jì)分錄如下： 甲公司：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款信用減值損失銀行存款司：借：應(yīng)付賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品210（）。121019328016007211160012001922088008007.企業(yè)編制合并利潤(rùn)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處

35、理的項(xiàng)目有（ ）。A.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子者權(quán)益中所享有的份額B.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益C.子公司向母公司銷(xiāo)售商品價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益D.母公司確認(rèn)的子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額正確BCD選項(xiàng) A，是編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要抵銷(xiāo)的事項(xiàng)。點(diǎn)評(píng)編制合并利潤(rùn)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目主要有：（1） 內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目；（2） 內(nèi)部銷(xiāo)售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益；（3） 內(nèi)部銷(xiāo)售商品形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目計(jì)提額或攤銷(xiāo)額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益；（4） 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷(xiāo)售

36、商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益；（5）內(nèi)部投資目等。項(xiàng)目，內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資項(xiàng)8.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為 25%。2×18 年 12 月 31 日，甲公司取得一棟寫(xiě)字樓同時(shí)對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，取得時(shí)的入賬金額為 3 000，預(yù)計(jì)使用年限 20 年，采用成本模式計(jì)量，采用直線計(jì)提折舊，凈殘值為零，稅法折舊與會(huì)計(jì)一致。2×20 年 1 月 1 日，甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 3 100 萬(wàn)元，2×20 年末公允價(jià)值

37、為 2 980，則甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。A. 2×20 年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 62.5B. 2×20 年初應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 62.5C. 2×20 年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 7.5D. 2×20 年末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 62.5，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 70第10頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)正確2 850（BC2×20 年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值3 100（），計(jì)稅基礎(chǔ)3 0003 000/20），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（3 1002 850）×25%62.5（）；2×20年末

38、，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值2 980（），計(jì)稅基礎(chǔ)3 0003 000/20×22 700（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債余額（2 9802 700）×25%70（），2×20 年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 7.5。點(diǎn)評(píng)會(huì)計(jì)上對(duì)投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，因此賬面價(jià)值就按當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值確定；稅法不認(rèn)可資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，因此計(jì)稅基礎(chǔ)賬面余額稅法認(rèn)可折舊。9.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的匯兌差額，通常應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（ ）。A.應(yīng)收賬款B.存貨C.債權(quán)投資D.固定資產(chǎn)正確AC選項(xiàng) A，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng) B，出現(xiàn)減值跡象時(shí)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的可變現(xiàn)凈值，小于

39、記賬本位幣反映的存貨成本之間的差額，計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng) C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng) D，對(duì)于以歷史成本計(jì)量的固定資產(chǎn)，已在日按照當(dāng)日的即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。點(diǎn)評(píng)外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理：對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，

40、再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，差額列入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，屬于其他權(quán)益工具投資的，則列入“其他綜合”。10.下列關(guān)于會(huì)計(jì)核算模式的表述中，正確的有（ ）。A. 由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)B. 實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”C.預(yù)算會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用D.對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；

41、對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算正確ABD預(yù)算會(huì)計(jì)要素預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。點(diǎn)評(píng)會(huì)計(jì)一章內(nèi)容變動(dòng)比較大，建議考生全面掌握本章內(nèi)容。三、題（本類(lèi)題共 10 小題，每小題 1 分，共 10 分。請(qǐng)每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得 1 分，答題錯(cuò)誤的扣 0.5 分，不答題的不得分也不扣分，本題最低得分）1.固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、盤(pán)虧、盤(pán)盈、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，都需要通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算。（ ）第11頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)正確錯(cuò)固定資產(chǎn)盤(pán)盈通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，盤(pán)虧通過(guò)“待

42、處產(chǎn)損溢科目核算。點(diǎn)評(píng)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理：（1） 盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積法定盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（2） 盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：待處產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款” 科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失”科目，貸記“待處產(chǎn)損溢”科目。2.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣不同的貨幣作為記賬本位幣。（ ）正確錯(cuò)在企業(yè)不提供資金的情

43、況下，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。點(diǎn)評(píng)企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的性沒(méi)有性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；（3） 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回 直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，

44、否則則選擇不同的記賬本位幣；（4） 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。3.對(duì)于某一時(shí)履行的履約義務(wù)，若因客觀環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致履約進(jìn)度發(fā)生變化的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)變更處理，進(jìn)行追溯調(diào)整。（ ）正確錯(cuò)應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。點(diǎn)評(píng)履約進(jìn)度屬于估計(jì)項(xiàng)目，因此履約進(jìn)度的變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如果是項(xiàng)目的變更，則屬于會(huì)計(jì)變更。4.企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎(jiǎng)金，屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤(rùn)劃進(jìn)行處理。（ ）計(jì)正確對(duì)點(diǎn)評(píng)短期利潤(rùn)計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相

45、關(guān)資產(chǎn)成本：（1）企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)。第12頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)（2）因利潤(rùn)計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎(jiǎng)金，屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤(rùn)計(jì)劃進(jìn)行處理。5.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價(jià)值高于重組后債權(quán)賬面價(jià)值和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（ ）正確錯(cuò)債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人

46、已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。點(diǎn)評(píng)或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理a. 重組當(dāng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款（舊的）貸：應(yīng)付賬款（新的本金） 預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出） 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組b. 當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款c. 當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理a. 重組當(dāng)時(shí)：借：應(yīng)收賬款（新的本金）營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（舊的）信用減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）b. 當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款貸：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組

47、損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款c. 當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款6.如果以前期間由于沒(méi)有正確運(yùn)用當(dāng)時(shí)已掌握的相關(guān)差錯(cuò)，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（ ）而導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)有誤，則不屬于會(huì)計(jì)正確錯(cuò)如果以前期間由于沒(méi)有正確運(yùn)用當(dāng)時(shí)已掌握的相關(guān)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)有誤，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果是因?yàn)樽钚碌膶?duì)相關(guān)事項(xiàng)重新估計(jì)，且重新估計(jì)的金額與之前不同，則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，注意二者的第13頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)區(qū)別。點(diǎn)評(píng)注意區(qū)分會(huì)計(jì)變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及前期差錯(cuò)更正。發(fā)生會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，此前的會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有差錯(cuò)

48、，即以前的會(huì)計(jì)處理是正確的，只不過(guò)是現(xiàn)在發(fā)生了變化；而前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指以前的會(huì)計(jì)處理有差錯(cuò)，現(xiàn)在要進(jìn)行更正。7.不符合終止?fàn)I定義的持有待售的非資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)；終止經(jīng)營(yíng)的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營(yíng)損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。正確對(duì)企業(yè)需要在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。需要注意的是，不符合終止?fàn)I定義的持有待售的非資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)；終止經(jīng)營(yíng)的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營(yíng)損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。點(diǎn)評(píng)終止經(jīng)營(yíng)是 2018 年新增的內(nèi)容，也屬于比較新的內(nèi)容，因此

49、考試客觀題的概率也比較大，因此建議考生一定也要了解相關(guān)內(nèi)容。8.使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)以及尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否減值跡象，均至少應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測(cè)試。（）正確對(duì)按照準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)論是否減值跡象，均至少應(yīng)當(dāng)于每年末進(jìn)行減值測(cè)試的資不確定的無(wú)形資產(chǎn)、尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)產(chǎn)有三類(lèi)：企業(yè)合并形成的商譽(yù)、使用形資產(chǎn)。點(diǎn)評(píng)無(wú)論是否減值跡象，都至少應(yīng)于每年末進(jìn)行減值測(cè)試的特殊資產(chǎn)，要特殊記憶。9.企業(yè)從取得的資源，如果與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，則應(yīng)作為與相關(guān)的補(bǔ)助處理。（ ）正確錯(cuò)企業(yè)從取得的資源，如果與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供

50、服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，則不屬于成部分。補(bǔ)助，而屬于企業(yè)收入的組點(diǎn)評(píng)補(bǔ)助的判定也是比較?？嫉膬?nèi)容，要從定義上會(huì)。補(bǔ)助是給企業(yè)的，即受益人是企業(yè)，不是其他方，所以本題涉及的情況，補(bǔ)助是補(bǔ)償商品或服務(wù)的提供方的，并不是補(bǔ)助企業(yè)的，所以不屬于補(bǔ)助。10.事業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3（不含 3）的，事業(yè)應(yīng)當(dāng)將非正常中斷期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（ ）正確 事業(yè)錯(cuò)工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3應(yīng)當(dāng)將非正常中斷期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（含 3）的，點(diǎn)評(píng)對(duì)于非正常中斷，考試時(shí)常?？疾榈慕嵌热缦拢海?） 非正常中

51、斷期間的（2） 非正常中斷的；（3）非正常中斷期間的會(huì)計(jì)處理。四、計(jì)算分析題（本類(lèi)題共 2 小題，第 1 小題 10 分，第 2 小題 12 分，共 22 分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。中的金額用表示。）第14頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)1.甲公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，按年計(jì)提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：（1）2×18 年 1 月 1 日，甲公司購(gòu)入司當(dāng)日的一批 5 年期債券，面值 4 000，實(shí)際支付價(jià)款為 3 612（含費(fèi)用

52、 12），票面利率為 6.5%，每年末支付利息，到期一次歸還本金。甲公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為 8%。（2）2×20 年 12 月 31 日，甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)信用損失，經(jīng)過(guò)測(cè)算預(yù)計(jì)信用損失為 800要求：。（1） 編制 2×18 年購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2） 計(jì)算 2×18 年、2×19 年及 2×20 年 12 月 31 日減值前該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3） 編制 2×20 年 12 月 31 日計(jì)提債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）正確（1）2×18 年購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)分錄為：借：債權(quán)投資成本貸：銀行存款債權(quán)投資利息調(diào)整40003 612388點(diǎn)評(píng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)按初始取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。支付的價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，單獨(dú)記入“應(yīng)收利息”，不債權(quán)投資的初始成本；取得此金融資產(chǎn)時(shí)的費(fèi)用，要計(jì)入債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。（2）2×18 年 12 月 31 日：應(yīng)收利息4 00