中級會計實務2019講義--精講優(yōu)品03

1、第三章固定資產一、內容提要本章闡述了固定資產的概念及確認條件，從購入方式、自行建造方式、投資轉入方式、非貨幣性交易方式和債務重組方式逐項解析了其入賬成本的構成因素及賬務處理；對固定資產的后續(xù)計量,則重點通過案例解析了折舊的計算及賬務處理、固定資產改良支出和修理支出的會計處理，最后講 解了固定資產處置的會計處理。二、關鍵考點1固定資產購入方式下入賬成本的構成因素及數(shù)據計算，尤其是購入環(huán)節(jié)增值稅的會計處理；2筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產時各單項固定資產的分拆處理原則；3分次付款方式購入的固定資產入賬成本的計算、各期利息費用的計算及期末“長期應付款” 現(xiàn)值的計算；4自營方式建造固定資產時入賬

2、成本的推算，尤其是挪用生產用原材料或產成品時增值稅的會 計處理；5棄置費用的處理原則；6年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下折舊的計算，尤其是減值計提與年限平均法的 結合處理；7固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法復核的會計處理原則；8固定資產后續(xù)支出的會計處理原則及改良后固定資產原價和折舊額的推算；9固定資產處置損益的科目歸屬及金額計算。三、歷年試題分析年份題型題數(shù)分數(shù)考點2016單選題1.5固定資產入賬成本的計算判斷題1土地使用權用于廠房建造的處理計算題112固定資產入賬、折舊、減值、減值后折舊及處置的會計處理2017單選題11.5生產設備處置利得計算多選題12自行建造固定資產成本的

3、界定判斷題11固定資產界定綜合題115以固定資產取得、折舊、減值、再折舊、最后 處置為設計主線，結合了所得稅的會計處理。2018單選題34.5固定資產入賬成本的計算；房地產企業(yè)固定資產的界定；固定資產減值準備計提額的計算；多選題24固定資產后續(xù)支出的會計處理原則；固定資產折舊相關論斷的正誤甄別；判斷題1棄置費用的會計處理原則四、本章知識點詳解【知識點】固定資產的定義和確認條件（一）固定資產的特征1為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；【拓展】企業(yè)持有固定資產 不是為了轉售，所以“持有待售固定資產”不是固定資產，而應定 為流動資產，類似于存貨。2.使用壽命超過一個會計年度；3為有形資產。（

4、二）固定資產的確認條件1與該固定資產有關的經濟利益 很可能流入企業(yè);2成本能夠可靠計量?！緜渥ⅰ抗潭ㄙY產各組成部分具有不同使用壽命 或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊INTERCONTINENTAL» -JI i u一率或折舊方法的，應當 分別將各組成部分確認為單項固定資產;BOEING 747-8備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為 固定資產。【2017年判斷題】企業(yè)為符合國家有關排污標準而購置的大型環(huán)保設備，因其不能為企業(yè)帶 來直接的經濟利益，因此不確認為固定資產。（）正

5、確答案X答案解析企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經濟利益,但有助企業(yè)從其他相關資產的使用中獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確 認為固定資產?！娟P鍵考點】固定資產各組成部分如果使用壽命不同，應分開單獨核算?！局R點】固定資產的初始計量（一）固定資產初始計量原則固定資產應當按照成本進行初始計量。預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到的支出。V2010.6. 12019. S. 1迖到碩走可供使用狀態(tài)竣工;夬當日【拓展】 固定資產 資本化截止 時點：固定資產達到預定可使用狀態(tài)日; “固定資產竣工決算日”通常晚于

6、“達到預定可使用狀態(tài)日”，在達到預定可使用狀態(tài)日先按暫估原價入固定資產，于第二個月開始計提折舊，等到竣工決算日有了準確的成本資料，再修正原暫估原價，但已提折舊不追溯。 固定資產的驗收合格日、固定資產投入使用日與會計核算無關?！娟P鍵考點】固定資產資本化截止時點的確認。（二）不同取得渠道下固定資產的初始成本確認1外購方式（1）入賬成本=買價+保險費+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員 服務費【知識點拓展】外購環(huán)節(jié)的增值稅問題價款匹配的進項稅額和運費匹配的進項稅額通常可以抵扣。安裝固定資產挪用原材料 原材料的進項稅通常可以抵扣，分錄如下：借：在建工程貸：原材料 如果是集體福利設施的安裝挪用

7、原材料，則進項稅不予抵扣： 借：在建工程貸：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）安裝固定資產領用產品時 通常不作視同銷售處理：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費應交消費稅 如果集體福利設施的安裝領用產品時，則作視同銷售處理： 借：在建工程貸：庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交消費稅【關鍵考點】掌握固定資產購入環(huán)節(jié)的增值稅處理原則進項稅額通?？梢缘挚蹠嬏幚恚ú话w福利設施）借：固定資產應交彳膻"陂增值稅個頃稅額） 貸；銀行存款G手寫板團示挪用原桝I買怕血萬m：蠱翟工稈loo®Wie萬貸：原材料 too工程挪用產品成述：80H公允忻值1D0萬”L 消 SO 10%【提示】增值稅不作視同銷售，消費稅視同銷售。【基礎案例】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16% , 2 X17年3月1日購入一臺需要安裝的設備，作為固定資產核算，買價為100萬元，進項稅額為16萬元，取得運費增值稅專用發(fā)票，其中運費 10萬元，增值稅1萬元，裝卸費7