01基礎(chǔ)班丁奎山66講全講義j

1、第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交5.月末轉(zhuǎn)出多交和未交月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的”明細(xì)科目。自“應(yīng)交”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交（1） 對于當(dāng)月應(yīng)交未交的借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交（2） 對于當(dāng)月多交的借：應(yīng)交稅費(fèi)未交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交：（轉(zhuǎn)出未交）：（轉(zhuǎn)出多交）【例 2-29】承【例 2-28】，月末，該公司將尚未交納的其余（141650-120000）轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄：21650 元借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交（轉(zhuǎn)出未交）2165021650次月初，該公司交納上月未交會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交216502165021650貸：存款【應(yīng)用舉例】甲公司為稅額為 1200000 元，已經(jīng)

2、預(yù)繳的一般納稅人，2016 年 6 月，進(jìn)項(xiàng)稅額為 750000 元，銷項(xiàng)稅額為 300000 元。要求：編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄?！尽?016 年 6 月，應(yīng)納稅額=1200000-750000=450000（元），已經(jīng)預(yù)繳了 300000元，應(yīng)當(dāng)再補(bǔ)繳會計(jì)分錄：150000 元，所以應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的未交=450000-300000=150000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交次月上繳時：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交（轉(zhuǎn)出未交）150000150000150000150000貸：存款【總結(jié)】一般納稅人關(guān)于核算應(yīng)注意的問題1項(xiàng)目用途性質(zhì)賬務(wù)處理自產(chǎn)貨物用于 設(shè)備、生產(chǎn)線等屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)不屬于視同銷售借

3、：在建工程 貸：庫存商品用于廠房等屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)不屬于視同銷售借：在建工程 貸：庫存商品用于投資屬于視同銷售借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交”明細(xì)科，目，該明細(xì)科目不再設(shè)置專欄?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交”科目貸方登記應(yīng)交納的借方登記已交納的；期末貸方余額反映尚未交納的，借方余額反映多交納的增2(銷項(xiàng)稅額)同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品用于作為福利給職工屬于視同銷售借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(銷項(xiàng)稅額)同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品外購原材料用于 設(shè)備、生產(chǎn)線等屬于動產(chǎn)

4、的固定資產(chǎn)不屬于視同銷售借：在建工程貸：原材料用于廠房等屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)不屬于視同銷售【提示】根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(40%)貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(40%)用于投資屬于視同銷售借：長期股權(quán)投資 貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(銷項(xiàng)稅額)同時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料用于作為福利給職工進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付職工薪酬貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)管理不善造成的損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：待處產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)值稅。

5、1.小規(guī)模納稅人核算采取簡化的方法，即購、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為支付 的，一律不予抵扣，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。相關(guān)的會計(jì)分錄為：借：原材料等貸：存款等2.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為時，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)交納的，但不得開具。相關(guān)的會計(jì)分錄為：借：存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交【提示】一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法并向客戶結(jié)算款項(xiàng)，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，價稅分離，確定不含稅的銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率【例 2-30】某企業(yè)為成

6、本核算。該企業(yè)發(fā)生小規(guī)模納稅人，適用如下：購入原材料一批，取得稅率為 3% ，原材料按實(shí)際注明的價款為30000 元，開具的普通1500 元。稅額為 5100 元，款項(xiàng)以存款支付，材料驗(yàn)收入庫。銷售一批，中注明的貨款(含稅)為 51500 元，款項(xiàng)己存入。用存款交納要求：根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)會計(jì)分錄。【】(1)購入原材料：借：原材料3510035100貸：(2)銷售存款：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=51500÷(1+3%)=50000(元)應(yīng)納借：=不含稅銷售額×征收率=50000×3%=1500存款(元) 51500500001500

7、貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(3)交納：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交15001500貸：存款三、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托納的一種稅。和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的和個人，按其流轉(zhuǎn)額交消費(fèi)稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。從價定率征收消費(fèi)稅，以不含（關(guān)鍵點(diǎn)）的銷售額為稅基，按照稅定的稅率計(jì)算。從量定額征收消費(fèi)稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。交納消費(fèi)稅的企業(yè)，（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目。3企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目。會計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1

8、. 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。會計(jì)分錄： 借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2. 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利或個人消費(fèi)的，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)分錄：成本，相關(guān)消費(fèi)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加。借：應(yīng)付職工薪酬（售價+營業(yè)稅金及附加（消費(fèi)稅） 貸：主營業(yè)務(wù)收入銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（三）委托應(yīng)稅消費(fèi)品1.收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入成本。借：委托物資等貸：應(yīng)付賬款、存款等2.收

9、回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)將由受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款、存款等3.委托收回的應(yīng)稅消費(fèi)品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出?！纠?2-34】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為 2000000 元，費(fèi)為 400000 元，由己企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為 160000元（不考慮）。材料已經(jīng)完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）如果委托借：委托

10、物資收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：物資200000020000004000001600005600002400000貸：原材料借：委托物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款借：原材料4貸：委托物資2400000（2）如果委托借：委托物資收回直接對外銷售：物資2000000200000056000056000025600002560000貸：原材料借：委托物資貸：應(yīng)付賬款借：原材料貸：委托物資（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“四、其他應(yīng)交稅費(fèi)存款”科目。（一）應(yīng)交稅稅是對在我國境內(nèi)開采礦相關(guān)會計(jì)分錄：或者生產(chǎn)鹽的和

11、個人征收的稅。借：營業(yè)稅金及附加（對外銷售應(yīng)稅礦交納的稅）生產(chǎn)成本/費(fèi)用等（自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦交納的稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交相關(guān)會計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交消費(fèi)稅）×適用稅率貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅【例題單選題】2015 年4 月，某企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交1100000 元、城鎮(zhèn)土地使用稅 200000元、消費(fèi)稅 500000 元、土地350000 元，該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%，下列關(guān)于該企業(yè) 4 月份應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的會計(jì)處理正確的是（）。（2016 年）A. 借：營業(yè)稅

12、金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅B. 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅150500150500112000112000150500150500112000112000C.借：用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅D.借：用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅】B【】該企業(yè) 4 月份應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（1100000）×7%=112000（元），應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納教育費(fèi)附加。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交相關(guān)會計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加+應(yīng)交消費(fèi)稅）×適用征收率5（四

13、）應(yīng)交土地土地是指對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的物及其附著物并取得增值性收入的和個人所征收的一種稅。1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，計(jì)算交納的土地借：固定資產(chǎn)：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)計(jì)算交納的土地增值稅：借：存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外（借差）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地營業(yè)外收入（貸差）3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地【例題·題】企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上：物及附著物并取得增值性收2014 年）入應(yīng)交的土地應(yīng)列入利潤表用項(xiàng)目

14、。（）（【】×】企業(yè)對房地產(chǎn)核算的方法不同，應(yīng)交土地的賬務(wù)處理也有所區(qū)別：土地使用權(quán)連同地上記入“固定資產(chǎn)物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)交的土地”科目；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，應(yīng)交的土地記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外”科目；開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)交納的土地記入“營業(yè)稅金及附加”科目。（五）應(yīng)交企業(yè)應(yīng)交的稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)補(bǔ)償費(fèi)，記入“用”科目，相關(guān)會計(jì)分錄如下：借：用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交礦產(chǎn)（六）應(yīng)交個人所得稅補(bǔ)償費(fèi)1. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個人所得稅： 借：應(yīng)

15、付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅2. 企業(yè)交納個人所得稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅貸：存款等【總結(jié)】企業(yè)其他稅費(fèi)的相關(guān)賬務(wù)處理67稅（1）開采或生產(chǎn)應(yīng)稅對外銷售的借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅（2）開采或生產(chǎn)應(yīng)稅自用的借：生產(chǎn)成本、費(fèi)用等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅（3）企業(yè)收購未稅礦借：材料采購等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（應(yīng)交+應(yīng)交消費(fèi)稅）×適用稅率借：營業(yè)稅金及附加等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額=（應(yīng)交+應(yīng)交消費(fèi)稅）×適用征收率借：營業(yè)稅金及附加等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加土地增值稅（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上物及其附著物一

16、并在“固定資產(chǎn)”科目核算的借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅（2）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)” 科目核算的借：存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外（借方差） 貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅營業(yè)外收入（貸方差）【提示 1】不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)有印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅。【提示 2】記入“用”科目的稅費(fèi)有印花稅、稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)?！咎崾?3】與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的核算。稅、城鎮(zhèn)土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目【提示 4】記入“營業(yè)稅金及附加”科目的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、教育費(fèi)附加等。稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、【例題單選題】企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的下列稅金中，應(yīng)當(dāng)

17、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的是（）。A.稅B.城鎮(zhèn)土地使用稅C.城市維護(hù)建設(shè)稅D.車輛購置稅【】D】車輛購置稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；稅、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)計(jì)入用；8（3）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按稅定計(jì)算本期應(yīng)交稅費(fèi)借：用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)印花稅本期發(fā)生的印花稅借：用 貸：存款耕地占用稅按規(guī)定繳納的借：無形資產(chǎn)等貸：存款車輛購置稅按規(guī)定繳納的借：固定資產(chǎn) 貸：存款城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)按稅定繳納的稅金應(yīng)記入“用”科目核算的是（）。（2016 年）A.設(shè)立營業(yè)賬簿交納的印花稅B.轉(zhuǎn)讓廠房交納