第三章消費稅

1、1 1 消費稅基本原理消費稅基本原理2 2 消費稅的征稅范圍、納稅人和稅率消費稅的征稅范圍、納稅人和稅率1. 1.煙煙 2. 2.酒酒3. 3.化妝品化妝品4. 4.貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 5. 5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6. 6.成品油成品油 7. 7.小汽車小汽車8. 8.摩托車摩托車 9.高爾夫球及球具高爾夫球及球具10.高檔手表高檔手表11.游艇游艇 13.實木地板實木地板 14.14.電池電池12.木制一次性筷子木制一次性筷子15.15.涂料涂料（二）酒（二）酒l消費稅的納稅義務人，是指在中華人民共消費稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費

2、和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品（金銀首飾另有規(guī)定）的單位和個人，品（金銀首飾另有規(guī)定）的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人品的其他單位和個人 。三種計稅方法三種計稅方法適用范圍適用范圍計稅公式計稅公式1 1從價定率計稅從價定率計稅除列舉項目之外除列舉項目之外的應稅消費品的應稅消費品 應納稅額應納稅額=銷售額銷售額比比例稅率例稅率2 2從量定額計稅從量定額計稅啤酒、黃酒、成啤酒、黃酒、成品油品油應納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額3 3復合計稅復合計稅卷煙、白酒、卷煙、白酒、應納稅額：應納稅額：銷售額銷售額

3、比例稅率比例稅率+銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定 l應稅消費品的銷售額包括從購買方收應稅消費品的銷售額包括從購買方收取的全部價款和價外費用。取的全部價款和價外費用。l全部價款中包含消費稅稅額，但不包全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；括增值稅稅額；l價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。l如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅價款和增值稅稅款合并收取的，在計

4、算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：換算公式為：應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額= =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（1+1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）關于同類消費品的銷售價格關于同類消費品的銷售價格l例：某酒廠例：某酒廠20142014年年6 6月銷售白酒月銷售白酒1200012000斤，斤，售價為售價為5 5元元/ /斤，隨同銷售的包裝物價格斤，隨同銷售的包裝物價格62006200元；本月銷售禮品盒元；本月銷售禮品盒60006000套，售價為套，售價為300300元元/ /套，每套包括白酒套，每套包括白酒2

5、 2斤、單價斤、單價8080元，元，干紅酒干紅酒2 2斤、單價斤、單價7070元。其中的價格均為不元。其中的價格均為不含稅價格，該企業(yè)含稅價格，該企業(yè)1212月應納消費稅（月應納消費稅（ ）元）元。lA.199240 B.379240 C.391240 A.199240 B.379240 C.391240 D.484550D.484550l答案答案 C Cl應納消費稅應納消費稅= =（1200012000* *5+62005+6200）* *20%+20%+l1200012000* *0.5+60000.5+6000* *300300* *20%+600020%+6000* *4 4* *0.

6、50.5l=391240=391240（元）（元）l聯(lián)系聯(lián)系l1.1.兩者都是對兩者都是對貨物征收貨物征收；l2.2.對于從價定對于從價定率征收消費稅率征收消費稅的商品的商品，征收征收消費稅的同時消費稅的同時需要征收增值需要征收增值稅，稅，兩者計稅兩者計稅依據(jù)是一致的依據(jù)是一致的。組成計稅價格計算辦法組成計稅價格計算辦法二、二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品應納稅額的計算 6 6 征收管理征收管理例題l1、某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，、某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年年1月月銷售自產地板兩批：第一批銷售自產地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入箱取得不含稅收入16

7、0萬元，第二批萬元，第二批500箱取得不含稅收入箱取得不含稅收入113萬元萬元；另將同型號地板；另將同型號地板200箱贈送給福利院，箱贈送給福利院，300箱發(fā)箱發(fā)給職工作為福利。實木地板消費稅稅率為給職工作為福利。實木地板消費稅稅率為5%。該。該企業(yè)當月應繳納的消費稅為（企業(yè)當月應繳納的消費稅為（ ）。）。lA.16.8萬元萬元 B.18.9萬元萬元 C.18.98萬元萬元 D.19.3萬元萬元l答案：答案：Bl解析應繳納的消費稅解析應繳納的消費稅=(160+113)*5%+(160+113)/(800+500)*(200+300)*5%=18.9萬元萬元例題l2、卷煙批發(fā)企業(yè)甲、卷煙批發(fā)企業(yè)甲2013年年1月批發(fā)銷售卷煙月批發(fā)銷售卷煙500箱，其中批發(fā)給另一卷煙批發(fā)企業(yè)箱，其中批發(fā)給另一卷煙批發(fā)企業(yè)300箱、零售專箱、零售專賣店賣店150箱、個體煙攤箱、個體煙攤50箱。每箱不含稅批發(fā)價箱。每箱不含稅批發(fā)價格為格為13000元。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅稅率為元。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅稅率為5%，甲企業(yè)應繳納的消費稅為（，甲企業(yè)應繳納的消費稅為（ ）。）。lA.3