施工企業(yè)成本會計核算實務(wù)

1、.wd施工企業(yè)成本會計核算實務(wù) 答案:隱藏答案:顯示字體：大 中 小打?。菏〖埌?gt;> 清晰版>> 自定義>> 行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號 手寫板   第一節(jié)工程施工企業(yè)成本核算概述一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義一工程成本的涵義工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)。施工企業(yè)承建的工程工程，是按照與建設(shè)單位簽訂的建造合同組織生產(chǎn)的。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣

2、的資金消耗，如領(lǐng)用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。施工企業(yè)在一定時期內(nèi)從事工程施工、提供勞務(wù)等發(fā)生的各種消耗稱為生產(chǎn)費用，將這些生產(chǎn)費用按一定的對象進(jìn)展分配和歸集，就形成了工程成本。工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用總和，包括直接費用和間接費用兩局部。直接費用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機(jī)械使用費和其他直接費；間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位如施工隊、工程部等為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用，包括臨時設(shè)施費、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消

3、耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護(hù)費及其他費用。二工程成本核算的意義工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進(jìn)展確認(rèn)、計量，并按一定的成本核算對象進(jìn)展歸集和分配，從而計算出工程實際成本的會計工作。通過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工消耗的補(bǔ)償尺度，可以有效地控制成本支出，防止和減少不應(yīng)有的浪費和損失。所以它是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項重要內(nèi)容，對于加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力具有非常重要的作用。二、工程成本核算的對象與成本工程一工程成本核算的對象工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費用的目標(biāo)。合理確定工程成本

4、核算對象，是正確進(jìn)展工程成本核算的前提。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對象歸集生產(chǎn)費用，計算工程成本。這是因為施工圖預(yù)算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與工程預(yù)算成本對比，以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個企業(yè)通常要承建多個工程工程，每項工程的具體情況又各不一樣，因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原那么，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。比方，對同一建設(shè)工程，由同一單位施工，同一施工地點、同一構(gòu)造類型、開工、竣工時間相接近的假設(shè)干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象。還比方，對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為假設(shè)干部

5、位，以每一個分部位的工程作為成本核算對象。成本核算對象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費用。二工程成本工程工程成本工程是施工費用按經(jīng)濟(jì)用途分類形成的假設(shè)干工程。成本工程可以反映工程施工過程中的資金消耗情況，為進(jìn)展成本分析提供依據(jù)。工程成本一般包括以下五個工程：1.直接人工費指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。2.材料費指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。 3.機(jī)械使用費指在施工過程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費用，包括自有施工機(jī)械發(fā)生的作業(yè)費用，租入施工機(jī)械支付的租賃費用，以及

6、施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費等。4.其他直接費指在施工過程中發(fā)生的除人工費、材料費、機(jī)械使用費以外的直接與工程施工有關(guān)的各項費用。5.間接費用指企業(yè)下屬的各施工單位施工隊、工程部等為組織管理工程施工所發(fā)生的費用。三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序一工程成本核算的賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)視各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置以下會計賬戶：1.“工程施工賬戶該賬戶核算施工企業(yè)進(jìn)展工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實際發(fā)生的各項直接費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工

7、費用及各期確認(rèn)的毛利。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算賬戶對沖后結(jié)平。本賬戶應(yīng)按照建造合同分“合同成本、“合同毛利進(jìn)展明細(xì)核算。1“工程施工合同成本二級賬戶該明細(xì)賬戶核算企業(yè)進(jìn)展工程施工發(fā)生的各項施工生產(chǎn)費用，并確定各個成本對象的成本。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用。該賬戶應(yīng)采用借方多欄式賬頁格式。見表1：表1 工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機(jī)械使用費其他直接費間接費合計在該二級賬下，應(yīng)按不同的工程工程即按成本計算對象設(shè)置工程成本卡三級賬

8、戶。工程成本卡格式與工程成本二級賬格式一樣。見下表2表2 工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機(jī)械使用費其他直接費間接費合計2“工程施工合同毛利二級賬戶該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認(rèn)的毛利，其借方登記期末確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損。期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認(rèn)的毛利；期末假設(shè)為貸方余額，那么表示工程自開工至本期累計確認(rèn)的虧損。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算賬戶對沖后結(jié)平。2.“間接費用賬戶?！伴g接費用可以設(shè)為“工程施工賬戶的一個二級賬戶。但為了完整清晰地反映工程成本計算程序，本講座將“間接費用設(shè)為總賬賬戶。該賬戶核算企業(yè)所屬的施工生產(chǎn)

9、單位即工區(qū)或施工隊為組織管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。包括工區(qū)或施工隊管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險費、差旅費、辦公費等間接費用。該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同的施工管理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶構(gòu)造。見下表3：表3 間接費用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要職工薪酬折舊費物料消耗辦公費水電費勞動保護(hù)費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額3.“輔助生產(chǎn)成本總賬賬戶該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費用。借方登記實際發(fā)生的費用，貸方

10、登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。該賬戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)費用明細(xì)賬的格式見表4、表5.表4 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借 方 金 額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計表5 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計4.“機(jī)械作業(yè)賬戶該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機(jī)械和運輸設(shè)備進(jìn)展機(jī)械作業(yè)包括機(jī)械化施工和運輸作業(yè)所發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項機(jī)械作業(yè)費用，貸方登記月末分配計入“工程施工合同成本的機(jī)械化施工和運輸作業(yè)成本。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

11、該賬戶應(yīng)按不同的施工機(jī)械作為成本核算對象，設(shè)置明細(xì)賬，分設(shè)明細(xì)賬戶。對大型施工機(jī)械，應(yīng)按單機(jī)或機(jī)組設(shè)置明細(xì)賬戶；對小型施工機(jī)械，可按類別設(shè)置明細(xì)賬戶，如“施工機(jī)械、“運輸設(shè)備等。明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶格式，見表6。表6 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計5.“工程結(jié)算賬戶該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方即業(yè)主或甲方辦理工程價款結(jié)算的累計金額。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價款結(jié)算的金額，借方登記合同完工時，與“工程施工賬戶對沖的金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。二工程成本核算程序工程

12、施工企業(yè)工程成本核算的 根本程序如下：1.歸集各項生產(chǎn)費用。即將本期發(fā)生的各項要素費用如職工薪酬、材料費、折舊費等生產(chǎn)費用，按其用途和發(fā)生地點，歸集到有關(guān)成本費用賬戶中。2.分配輔助生產(chǎn)費用。期末，歸集在“輔助生產(chǎn)成本賬戶的費用向各受益對象分配，計入：“機(jī)械作業(yè)、“工程施工等賬戶。3.分配機(jī)械作業(yè)費用。期末將歸集在“機(jī)械作業(yè)賬戶的費用向各受益對象分配，計入“工程施工的有關(guān)明細(xì)賬戶。4.分配施工間接費用。期末，歸集在“間接費用賬戶的費用向各工程分配，計入“工程施工各有關(guān)明細(xì)賬戶。5.計算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣工工程的實際成本從“工程施工賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程

13、結(jié)算賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本仍然保存在“工程施工賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。 第二節(jié)工程施工中人工成本的核算人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項消耗支出的主要組成局部。人工成本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的對價。按現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬科目進(jìn)展核算。一、職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育

14、經(jīng)費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對職工產(chǎn)生的義務(wù)。其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、方案生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計時工資或計件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計入工資總額。職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費、職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助以及未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用等。社會保險費現(xiàn)在被稱為五費或五險。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業(yè)應(yīng)按國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比

15、例提取，并向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向住房公積金管理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)如企業(yè)提供應(yīng)高級管理人員免費使用的汽車、住房等、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于別離辦社會職工，企業(yè)由

16、于改制分流安置充裕人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼。這類情況對比復(fù)雜，本講座暫不涉及。 二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬會計科目。該科目屬于負(fù)債類會計科目，貸方登記分配計入有關(guān)成本費用工程的職工薪酬，借方登記實際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“工資、“職工福利、“社會保險費、“住房公積金、“工會經(jīng)費、“職工教育經(jīng)費、“非貨幣性福利等明細(xì)科目，進(jìn)展明細(xì)核算。如：“應(yīng)付職工薪酬工資“應(yīng)付職工薪酬職工福利“應(yīng)付職工薪酬社會保險費等三、應(yīng)付職工薪酬的會計處理企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的

17、分配和職工薪酬的支付兩個環(huán)節(jié)。1.應(yīng)付職工薪酬的分配工資薪酬的分配是指在每月末計算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計入有關(guān)成本費用，同時形成對職工的負(fù)債。在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤或完成工作量的情況，并按不同職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計算出來的；各項社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費是按照工資總額的一定比例計提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實際情況按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉(zhuǎn)入管理費用。也可以不進(jìn)展計提，而是在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實進(jìn)展分配，實報實銷，不留余額；非貨幣性福利也應(yīng)該在實際發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)展分配，不留余額。工程施工企業(yè)月末計算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)

18、職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計入有關(guān)成本或費用賬戶。其中：建筑安裝工人的各項薪酬直接計入“工程施工合同成本；而且應(yīng)按照不同的工程工程，將職工薪酬分別計入不同的成本計算對象；輔助生產(chǎn)部門人員的各項薪酬計入“輔助生產(chǎn)成本；施工現(xiàn)場管理人員的各項薪酬計入“間接費用；企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的各項薪酬，分別計入“在建工程或“研發(fā)支出等，公司管理人員的各項薪酬計入“管理費用。 【例題1】20xx年8月，東方建筑公司計算出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資35萬元，供電車間6萬元，機(jī)修車間8萬元，施工機(jī)械作業(yè)人員的工資6萬元。負(fù)

19、責(zé)甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險按工資總額的12%計提，養(yǎng)老保險按10%計提，失業(yè)保險按2%計提，住房公積金按10%計提。另根據(jù)有關(guān)規(guī)定工會經(jīng)費按2%計提，職工教育經(jīng)費2.5%計提。要求：根據(jù)上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。表7東方建筑公司職工薪酬分配匯總表20xx年08月 31日應(yīng)借科目應(yīng)付職工薪酬社 會 保 險住房公積金10%工會經(jīng)費2%職工教育經(jīng)費2.5%合計養(yǎng)老保險10%醫(yī)療保險12%失業(yè)保險2%合計工程施工甲工程乙工程輔助生產(chǎn)供電機(jī)修機(jī)械作業(yè)-施工機(jī)械間接費用-工程一處管理費用310 000350

20、00060 00080 00060 000100 000180 00031 00035 0006 0008 0006 00010 00018 00037 20042 0007 2009 6007 20012 00021 6006 2007 0001 2001 6001 2002 0003 60074 40084 00014 40019 20014 40024 00043 20031 00035 0006 0008 0006 00010 00018 0006 2007 0001 2001 6001 2002 0003 6007 7508 7501 5002 0001 5002 5004 5004

21、29 350484 75083 100110 80083 100138500249300合計1 140 000114 000136 80022 800273 600114 00022 800285 001578900根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會計分錄如下：借：工程施工合同成本甲工程 429 350乙工程 484 750輔助生產(chǎn)成本供電車間 83 100機(jī)修車間 110 800機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械83 100間接費用工程一處 138 500管理費用 249 300貸：應(yīng)付職工薪酬工資1140 000社會保險養(yǎng)老保險114 000醫(yī)療保險136 800失業(yè)保險22 800住房公積金114 000工

22、會經(jīng)費2 800職工教育經(jīng)費28 500根據(jù)以上會計分錄，登記工程成本等有關(guān)明細(xì)賬如表8、表9、表10、表11、表12、表13、表14.表8 工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機(jī)械使用費其他直接費間接費合計914 100表9 工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機(jī)械使用費其他直接費間接費合計429 350表10 工程成本卡成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機(jī)械使用費其他直接費間接費合計484 750表11 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費物料消耗折舊費水電費其他費合計83 100表12 輔助生產(chǎn)

23、成本明細(xì)賬車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費材料費折舊費水電費其他費合計110 800表13 機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計83 100表14 間接費用明細(xì)賬單位名稱：工程一處摘要人工費物料消耗折舊費辦公費水電費勞動保護(hù)費差旅交通費保險費合計轉(zhuǎn)出余額138 500管理費用明細(xì)賬略以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。關(guān)于職工福利費可在實際支付時分配。實際支付時借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：銀行存款等同時對已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門：借：工程施工或間接費用、輔助生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應(yīng)付

24、職工薪酬職工福利關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對發(fā)放的非貨幣性福利進(jìn)展分配時，應(yīng)按職工所屬部門，分別借記“工程施工、“間接費用、“管理費用等，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目。例如：企業(yè)提供應(yīng)高級管理人員免費使用汽車。每月在提取折舊時，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊同時將該項薪酬進(jìn)展分配，計入管理費用。借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2.工資薪酬結(jié)算的核算在各項應(yīng)付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計提以后留在企業(yè)，以備需要時支付；企業(yè)為職工提取各項社會保險和住房公積金，

25、應(yīng)連同從職工工資薪酬中扣除的局部，要一并向社會保險機(jī)構(gòu)或住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納。以下只介紹工資薪酬的發(fā)放。工資薪酬的發(fā)放是根據(jù)工資結(jié)算表，編制工資結(jié)算匯總表進(jìn)展的。工資結(jié)算匯總表略承上例，東方建筑公司20xx年9月初向職工支付上月工資：其中應(yīng)付工資總額114萬元。代扣個人所得稅 34 000元。代扣養(yǎng)老保險60 000元，醫(yī)療保險64 000元，失業(yè)保險8 800元，代扣住房公積金114 000元,實發(fā)工資859 200元，直接用銀行存款將實發(fā)工資轉(zhuǎn)入職工個人賬戶。應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬工資1 140 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅34 000應(yīng)付職工薪酬社會保險養(yǎng)老保險60 0

26、00醫(yī)療保險64 000失業(yè)保險8 800應(yīng)付職工薪酬住房公積金114 000銀行存款859 200 第三節(jié) 工程施工中材料費的分配工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的主要材料、構(gòu)造件等的實際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。施工現(xiàn)場儲存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時性設(shè)施或用于其他非生產(chǎn)方面。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴(yán)格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計入工程成本。施工生產(chǎn)中耗用的材料，品種多、數(shù)量大，領(lǐng)用頻繁，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)展整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)

27、展會計處理。1.凡領(lǐng)用時能點清數(shù)量并能分清領(lǐng)用對象的，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單上注明領(lǐng)料對象，將其成本直接計入該成本核算對象。2.領(lǐng)用時雖能點清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單，據(jù)以分配計入各成本核算對象?！凹信淞虾挠糜嬎銌蔚母袷揭娤卤?8.3.領(lǐng)料時既不易點清數(shù)量，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場保管員，月末通過實地盤點，倒算出本月實耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計算單，據(jù)以計入各成本計算對象?！按蠖巡牧虾挠糜嬎銌蔚母袷揭?/p>

28、以下表16。4.周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對象的實際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計算當(dāng)月攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表，據(jù)以計入各成本核算對象。對租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實際支付的租賃費計入各成本核算對象。5.施工中的殘次材料和包裝物品等應(yīng)盡量收回利用，編制“廢料交庫單估價入賬，并沖減工程成本。6.按月計算工程成本時，月末對已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進(jìn)展盤點，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本。7.工程竣工后的剩余材料，應(yīng)填寫“退料單，據(jù)以辦理材料退庫手續(xù)，沖減工程成本。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費用分配表，作為

29、各工程材料費核算的依據(jù)。需要說明：企業(yè)對購入材料過程中發(fā)生的采購費用，如果未直接計入材料成本，而是進(jìn)展單獨歸集的，即計入了“采購費用或“進(jìn)貨費用等賬戶在領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的同時，還應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費用。但按現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么，材料的倉儲保管費用，不能計入材料成本，也不需要單獨歸集，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益，即計入管理費用?！纠}2】東方建筑公司8月份發(fā)出材料及會計處理情況見表15、表16、表17、表18、表19情況及其各分配表下面相關(guān)的會計處理。表15 發(fā)出材料匯總表20xx年08月31日主要材料燃料構(gòu)造件機(jī)械配件其他材料合計黑色金屬鋼材3600元/t硅酸鹽250元/t柴油6元

30、/升數(shù)量t金額數(shù)量t金額數(shù)量升金額工程施工甲工程乙工程101636 00057 60017810844 50027 00050 00080 000130 500164 600輔助生產(chǎn)供電機(jī)修12 00085 008 50012 000機(jī)械作業(yè)-施工機(jī)械2 00012 00020 00032 000施工管理部門-第一工程處2 5002 500合計2693 60028671 5002 00012 000130 00032 00011 000339 300根據(jù)以上配料會匯總表可編制以下會計分錄：借：工程施工合同成本甲工程 130 500乙工程 164 600輔助生產(chǎn)成本供電 8 500機(jī)修12 00

31、0機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械32 000間接費用工程一處2 500貸：原材料主要材料黑色金屬鋼材93 600硅酸鹽71 500燃料柴油12 000 構(gòu)造件130 000機(jī)械配件32 000其他材料11 000表16 大堆材料耗用計算單20xx年08月31日材料名稱黃砂碎石單價/單位30元/m325元/m3月初結(jié)存數(shù)250100加：本月收入1 0001 000減：本月調(diào)出月末結(jié)存數(shù)150200本月耗用數(shù)1 100900表17 大堆材料費用分配表20xx年8月31日成本核算對象黃 砂 30元/m3碎 石 25元/m3合計定額數(shù)量m3分配率實耗數(shù)量m3金額定額數(shù)量m3分配率實耗數(shù)量m3金額甲工程7007702

32、3 10045040510 12533 225乙工程3003309 90055049512 37522 275合計1 0001.11 10033 0001 0000.990022 50055 500根據(jù)以上費用分配表，應(yīng)編制以下會計分錄：借：工程施工合同成本甲工程 33 225乙工程 22 275貸：原材料大堆材料黃砂33 000碎石22 500表18 集中配料耗用計算單20xx年8月31日名稱規(guī)格調(diào)和漆松香水清 漆配制后綜合料單位、單價16.00元/kg8.00元/kg18.00元/kg16.00元/kg數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額上月結(jié)存加：本月新領(lǐng)或配成減：本月調(diào)出月末盤存本月耗用1

33、 5003 00001 3003 20051 20050030005003002 4001 000007003005 4002003 80004003 6005 00059 0006 40057 600表19 綜合料費用分配表20xx年8月31日 單價: 16.00元/kg成本核算對象用量百分率%實際用量kg金額甲工程401 44023 040乙工程602 16034 560合計1003 60057 600根據(jù)以上綜合料費用分配表，應(yīng)編制以下會計分錄：借：工程施工合同成本甲工程 23 040乙工程 34 560貸：原材料綜合料 57 600對施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對每一

34、張“材料發(fā)出匯總表或“材料費用分配表編制一筆會計分錄，登記有關(guān)賬簿。但為了減少會計分錄，對以上各材料發(fā)出匯總表和材料費用分配表，可以不必逐一編制會計分錄。而是在月末，根據(jù)上述資料，編制一張材料費用分配匯總表，一次性編制會計分錄。如果將上述資料進(jìn)展匯總，可編制以下材料費用分配匯總表，見表20。表20 材料費用分配匯總表單位：元應(yīng)借科目黑色金屬費用硅酸鹽費用柴油費用構(gòu)造件費用機(jī)械配件費用黃砂費用碎石費用綜合料費用其他材料合計工程施工甲工程乙工程36000576004450027000500008000023100990010125123752304034560186765221435輔助生產(chǎn)供電機(jī)

35、修120008500850012000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械120002000032000間接費用工程一處25002500合計9360071500120001300003200033000225005760011000463200根據(jù)以上材料費用分配匯總表，編制以下會計分錄：借：工程施工合同成本甲工程 186 765乙工程 221 435輔助生產(chǎn)成本供電 8 500機(jī)修 12 000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械 32 000間接費用工程一處 2 500貸：原材料黑色金屬93 600硅酸鹽71 500燃料柴油12 000構(gòu)造件130 000機(jī)械配件32 000大堆材料黃砂33 000碎石22 500綜合料57 6

36、00其他材料11 000以上原材料的明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)上述分錄并結(jié)合有關(guān)原始憑證進(jìn)展登記。根據(jù)以上會計分錄，登記工程施工等明細(xì)賬如表21、22、23、24、25、26、27.表21 工程成本明細(xì)賬二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機(jī)械使用費其他直接費間接費合計914 100408 200表22 工程成本卡成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機(jī)械使用費其他直接費間接費合計429350186765表23 工程成本卡成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機(jī)械使用費其他直接費間接費合計484750221435表24 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：供電車間摘要借方金額貸方