出口貨物退免稅培訓講義

1、出口貨物退（免）稅培訓講義 目 錄第一章 出口貨物退（免）稅概述（1）第二章 出口貨物退（免）稅退稅認定（9）第三章 出口貨物退（免）稅申報管理（11）第四章 出口貨物退（免）的計算（22）第五章 出口貨物單證證明管理（27）第六章 出口退稅的會計核算（33）第七章 出口退稅若干政策規(guī)定（46）第八章 違章處理（65）第一章 出口貨物退（免）稅概述第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概念一、出口退稅的概念出口貨物退（免）稅（以下簡稱出口退稅）是在國際貿(mào)易中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費稅，即對出口貨物實行零稅率，它是我國流轉(zhuǎn)稅的一個重要組成部分。它是國

2、際貿(mào)易中通常用的并為各國所接受、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。二、出口退稅的原則出口退稅之所以能為世界各國所普遍采用和接受，主要是因為采用了下列原則：1、公平稅負原則。由于各國稅制不盡相同，導致出口產(chǎn)品成本的含稅量不同。實行出口退稅，進口國按本國稅法征稅，可解決這一問題，使出口產(chǎn)品能和進口國國內(nèi)產(chǎn)品在稅收方面處于平等的地位。2、符合間接稅屬地管理的原則。在國內(nèi)銷售、消費的貨物，不論是進口的還是國產(chǎn)的，都應(yīng)該按照國內(nèi)稅法征稅，這是國家主權(quán)的體現(xiàn)。出口產(chǎn)品由于是在進口國銷售、消費，進口國為了體現(xiàn)其主權(quán)，不論該產(chǎn)品是否退稅，都要按其本國的稅法征稅。實行出口退稅，不僅解決了重復征稅問

3、題，更重要的是它符合間接稅屬地管理的原則。3、征多少、退多少的原則。所謂征多少、退多少就是將出口貨物所含的流轉(zhuǎn)稅負全部退還給出口商。目前降低退稅率不違反這一大的原則。4、宏觀調(diào)控的原則。國家在制訂出口貨物退（免）稅政策時，既要符合出口貨物退（免）稅的國際慣例，又必須體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，即通過稅收的職能作用（經(jīng)濟杠桿作用）體現(xiàn)宏觀調(diào)控的原則。第二節(jié) 出口貨物退（免）稅基本規(guī)定一、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍現(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）、特準退（免）稅企業(yè)（含符合規(guī)定條件的個人，下同）。我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè)具體有下列五類：第一類是經(jīng)

4、部及其授權(quán)單位批商務(wù)準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)商務(wù)部批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的獨立核算的分支機構(gòu)。對出口企業(yè)在異地設(shè)立的分公司，凡沒有進出口經(jīng)營權(quán)的，可匯總到出口企業(yè)總部統(tǒng)一向其主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。對只是提供貨源，而沒有取得商務(wù)部批準其具有進出口經(jīng)營權(quán)的市（縣）外貿(mào)企業(yè)不可以申報辦理退（免）稅。第二類是經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司。第三類是外商投資企業(yè)。第四類是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，無進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)委

5、托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，亦可辦理退稅。 第五類是特定退稅企業(yè)。這類企業(yè)有：1、國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店；2、貴重貨物指定退稅企業(yè)。3、將貨物銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司；4、在國內(nèi)采購貨物并運往境外作為在國外投資的企業(yè)；5、將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司；6、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；7、利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標機電產(chǎn)品的中標的企業(yè)；8、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè)；9、利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業(yè)；10、對外進行補償貿(mào)易

6、項目和易貨貿(mào)易，以及對港澳臺貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)；上述五類退稅企業(yè)均是指一般納稅人企業(yè)，小規(guī)模納稅人企業(yè)出口貨物實行免稅政策。 二、出口退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個條件：1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，中華人民共和國增值稅暫行條例和中

7、華人民共和國消費稅暫行條例對其稅目、稅率（單位稅額）均已明確。強調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只能是對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅款就沒有來源。免稅也只能是對應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于應(yīng)稅的貨物，則不存在免稅問題。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補貼，要求對所有出口貨物都予以（免）稅的觀點是不正確的。 2、必須是報關(guān)離境的貨物。所謂報關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標準之一。凡是報關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)

8、算,也不論企業(yè)在財務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。 3、必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物?，F(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。出口貨物銷售價格一律以離岸價（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅。目前，我國對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈；不作對外銷售而在國外展出的樣品貨物；個人在國內(nèi)購買、國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費稅的貨物等是不予退（

9、免）稅的。4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報出口價格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強化出口收匯核銷制度。一般出口貨物只有在同時具備上述四個條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報辦理退稅。否則，不予辦理退稅。（二）特準退（免）稅貨物范圍 1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；3、外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；4、企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物；5、利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品；6、

10、對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；7、利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；8、對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；9、對港澳臺貿(mào)易的貨物；10、從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實行退稅；11、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；12、對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報關(guān)離境地的貨物；13、從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（

11、包括藥品）等六大類國產(chǎn)品；14、從1997年12月23日起，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品；15、從1999年9月1日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達的國家計劃內(nèi)出口的原油；16、從2000年7月1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物；17、研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅。（三）特準不予退稅的免稅出口貨物范圍1、來料加工復出口的貨物；2、避孕藥品和用具、古舊圖書；3、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙；4、軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；5、國家規(guī)定的其它免稅貨物：(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)

12、品；(2)飼料；(3)農(nóng)膜；(4)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥、復混肥、鉀肥、重鈣；原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥產(chǎn)品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)銷售的尿素、磷銨和硫磷銨；(5)農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售的敵敵畏、氧樂果、六硫磷等免稅農(nóng)藥；(6)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機；(7)電影制片廠銷售的電影拷貝；(8)計算機軟件；(9)含金成份（包括黃金和鉑金）的產(chǎn)品（2005、5、1起執(zhí)行，要報批）。（四）特準不予退（免）稅的出口貨物范圍1、在國家計劃外出口的原油以及中外合作油（氣）田開采的天然氣；2、從2006年1月1日起取消煤焦油、生皮、生毛皮、藍濕皮、濕革、干

13、革的出口退稅政策；3、經(jīng)國務(wù)院批準，自2006年3月14日起，暫停稅則號為2710111O的車用汽油及航空汽油和稅則號為27101120的石腦油的出口增值稅退稅政策。具體執(zhí)行時間按出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上海關(guān)注明的出口日期為準；4、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等（進料加工復出口除外）；5、援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）；6、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的一般貨物；7、從2005年4月1 日起暫停尿素產(chǎn)品、磷酸氫二銨、磷酸氫一銨化肥產(chǎn)品出口退稅；8、非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品；9、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)

14、的企業(yè)出口國家出口計劃外的卷煙；10、從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物；11、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項目）自營或委托出口的非自產(chǎn)貨物；12、經(jīng)國務(wù)院批準，自年月日起取消稅號為未鍛軋錳、錳廢碎料、粉末的出口退稅政策；13、自年月日起，停止執(zhí)行加工出口專用鋼材有關(guān)稅收政策；14、從年月日起對稅則號為、項下的鋼鐵初級產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策；15、經(jīng)國務(wù)院批準，自年月日起取消稅則號為和未鍛軋鎳的出口退（免）稅政策；16、自2006年3月14日起，暫停稅則號為2710111O的車用汽油及航空汽油和稅則號為27101120的石腦油的出口增值稅退稅政策，具體執(zhí)行時間按

15、出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上海關(guān)注明的出口日期為準；17、從1996年4月1日起，非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)出口的貨物（非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外）；18、脂松節(jié)油、木松節(jié)油和硫酸鹽松節(jié)油； 粗制二聚戊烯；亞硫酸鹽松節(jié)油等(包括其他粗制對異丙基苯甲烷及其他萜烯油)； 鉻的硫酸鹽； 重鉻酸納； 其他鉻酸鹽及重鉻酸鹽；過鉻酸鹽（從2007、4、1日起執(zhí)行）；19、部分鋼材（從2007、4、15起執(zhí)行）；20、從2007年7月1日起：瀕危動物、植物及其制品；鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷

16、、液化石油氣等礦產(chǎn)品； 肥料（除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨）；氯和染料等化工產(chǎn)品（精細化工產(chǎn)品除外）； 金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；皮革；部分木板和一次性木制品；一般普碳焊管產(chǎn)品（石油套管除外）；非合金鋁制條桿等簡單有色金屬加工產(chǎn)品；分段船舶和非機動船舶；21、從2007年12月20日起取消小麥、稻谷、大米、玉米、大豆等原糧及其制粉的出口退稅；22、從2008年6月13日起取消部分植物油的出口退稅；23、從2008年8月1日起，取消紅松子仁、部分農(nóng)藥產(chǎn)品、部分有機胂產(chǎn)品、紫杉醇及其制品、松香、白銀、零號鋅、部分涂料產(chǎn)品、部分電池產(chǎn)品、碳素陽極的出口退稅。24、財稅201022號文件列舉的商品。

17、三、出口貨物退（免）稅的稅種和稅率（一）出口退稅的稅種目前為增值稅和消費稅。（二）出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，它體現(xiàn)著國家在一定時期的財政、價格和對外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實際征收水平和在國際市場上的競爭能力。退稅率的高低，影響和刺激對外貿(mào)易，影響和刺激國民經(jīng)濟的發(fā)展速度，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟利益，甚至關(guān)系到進口商的經(jīng)濟利益。我國現(xiàn)行增值稅對不同出口貨物主要有17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、5%、3%等10檔退稅率。具體產(chǎn)品的退稅率按新升級的商品碼庫執(zhí)行。消費稅退稅率（稅額）按現(xiàn)行征稅率（稅額）執(zhí)

18、行：四、出口貨物退（免）稅計算方法（一）出口貨物退（免）增值稅的計算方法現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有3種：一是“免、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。應(yīng)退稅額收購不含增值稅購進金額×退稅率二是“免抵退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅。三是免稅，即對出口貨物直接免征增值稅和消費稅。（二）出口貨物退（免）消費稅的方法生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)行出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費品外，分別采取免稅、先征后退兩種辦法，即：一是對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅；

19、從價定率征收的，應(yīng)免消費稅=出口離岸價×消費稅稅率從量定額征收的，應(yīng)免消費稅=出口銷售數(shù)量×消費稅單位稅額采用復合征收方式的，應(yīng)免消費稅=出口離岸價×消費稅稅率+出口銷售數(shù)量×消費稅單位稅額二是對沒有進出口經(jīng)營權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費品，實行“先征后退”的辦法；五、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)計算免、抵、退稅的計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價（FOB）與當期免稅購進原材料價格之差，計算應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為實際出口數(shù)量或出口收入。免稅進口料件的組成計稅價格=進口貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅第二章 出口貨物退（免）稅退稅認定一、出口退稅認定對象和時

20、限對外貿(mào)易經(jīng)營者按中華人民共和國對外貿(mào)易法和商務(wù)部對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同），應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫出口貨物退（免）稅認定表，到所在地主管退稅機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。認定辦法實施前已辦理出口退稅登記證，且在原核準經(jīng)營范圍內(nèi)從事進出口經(jīng)營活動的對外貿(mào)易經(jīng)營者，不再辦理退稅認定手續(xù)；對外貿(mào)易經(jīng)營者如超出原核準經(jīng)營范圍從事進出口經(jīng)營活動的，仍需按本辦法辦理退稅認定手續(xù)。出口企業(yè)在辦理認

21、定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的，可按規(guī)定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。二、在辦理出口企業(yè)退（免）稅認定手續(xù)時，應(yīng)填報出口企業(yè)退（免）稅認定表并提供以下資料：1、工商營業(yè)執(zhí)照（副本）及復印件；2、稅務(wù)登記證（副本）及復印件；3、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或外商投資企業(yè)批準證書（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）及復印件；4、海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書（無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）及復印件；5、組織機構(gòu)代碼證及復印件；6、稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議、基本賬戶證明、退稅帳戶申請、一般納稅人批準證明等。三、退（免）稅認定的

22、變更已辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機關(guān)批準變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。 四、退（免）稅認定的注銷 出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項的，應(yīng)于備案登記解散、破產(chǎn)、撤銷之日起30日內(nèi)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。對申請注銷認定的出口商，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。 上述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。上述對外貿(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，

23、經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營資格的從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織或者個人。其中，個人（包括外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的個人。 上述特定退（免）稅的企業(yè)和人員是指按國家有關(guān)規(guī)定可以申請出口貨物退（免）稅的企業(yè)和人員。第三章 出口貨物退（免）稅申報管理第一節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報管理實行“免抵退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外

24、貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物“免抵退”稅實行按月電子申報制度。一、出口貨物免稅申報免稅進行電子申報的前提必須是出口企業(yè)主管稅務(wù)管理分局在高平臺征管軟件中進行退稅企業(yè)的認定，否則免稅申報數(shù)據(jù)無法讀入。1、對商品銷售收入實現(xiàn)確認的規(guī)定(1)新會計制度對商品銷售收入實現(xiàn)條件的規(guī)定新會計制度則是按不同的成交方式來確認收入，主要的確認方式有以下三種：離岸價（FOB）離岸價也稱為船上交貨（指定裝運港）條款。這是指當貨物于指定裝運港越過船舷時，賣方即完成其交貨義務(wù)。這意味著買方從

25、此時起，應(yīng)負擔一切費用和貨物滅失及損壞的風險。也就是說在貨物于指定裝運港越過船舷時，該貨物所有權(quán)上的主要風險和報酬就轉(zhuǎn)移給買方了，此時賣方可以確認相關(guān)收入。也就是說，采用離岸價核算外銷收入的，以裝船日作為確認收入的時間。成本加運費（CFR）成本加運費也稱為成本加運費（指定目的港）條款。這是指買方必須支付成本和將貨物運至指定目的港所必需的運費，但貨物交到船上以后的滅失或損壞的風險，以及因故而發(fā)生的任何額外費用，則自貨物越過裝運港的船舷時起，由賣方轉(zhuǎn)移給買方。也就是說在貨物于指定裝運港越過船舷時，該貨物所有權(quán)上的主要風險和報酬就轉(zhuǎn)移給買方了，此時賣方可以確認相關(guān)收入。也就是說，采用成本加運費核算外

26、銷收入的，也是以裝船日作為確認收入的時間。到岸價（CIF）到岸價也稱為成本加運保費（指定目的港）條款。是指賣方除負有在CFR條款下的同樣義務(wù)外，還必須就運輸中買方負擔的貨物滅失或損壞的風險對貨物保險。賣方簽訂保險合同并支付保險費。賣方的責任自貨物越過在目的港的船舷時起轉(zhuǎn)移給買方，也就是說在貨物于指定目的港越過船舷時，該貨物所有權(quán)上的主要風險和報酬就轉(zhuǎn)移給買方了，此時賣方可以確認相關(guān)收入。也就是說，采用到岸價核銷外銷收入的，應(yīng)以到港日作為確認收入的時間。(2)稅法對應(yīng)稅貨物收入實現(xiàn)條件的規(guī)定對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售收入的入帳時間規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種方式報關(guān)出口，均以取得提單并向銀行辦妥

27、交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間。(3)實際要求確認銷售實現(xiàn)時間：出口貨物不論以何種價格結(jié)算，也不論以何種方式報關(guān)出口，均以開具出口發(fā)票的日期并在出口企業(yè)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中查到出口報關(guān)單電子信息，才能記載出口銷售賬和進行免稅申報。2、免稅申報資料生產(chǎn)企業(yè)出口貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上作銷售后，根據(jù)出口發(fā)票記載的出口貨物的數(shù)量、金額等內(nèi)容，按月填報以下申請表并生成相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，在作銷售的次月納稅申報期內(nèi)，向主管征稅機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)（紙質(zhì)憑證與電子數(shù)據(jù)一起報）。（1）增值稅納稅申報表；（2）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表及電子數(shù)據(jù)；（3）生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表及電子數(shù)據(jù)。內(nèi)

28、附生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明和視同進料加工貿(mào)易免稅證明，按此申報表序號裝訂成冊；（4）主管征稅的稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他征免稅申報資料。二、出口貨物退稅申報(一)退稅申報的資料生產(chǎn)企業(yè)在收齊出口貨物退稅憑證出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口商品專用發(fā)票、出口貨物銷售明細賬；委托代理出口企業(yè)還應(yīng)提供代理出口貨物證明及代理出口貨物協(xié)議等資料后，按月如實填報以下申請表并生成相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理退稅申報手續(xù)。1、生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表及電子數(shù)據(jù)；2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總表及電子數(shù)據(jù)；3、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細

29、申報表及電子數(shù)據(jù)。其中內(nèi)附以下憑證：(1)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)） (2)出口商品專用發(fā)票（3）出口收匯核銷單(4)出口貨物銷售明細賬(5)代理出口貨物證明4、主管退稅稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他退免稅申報資料。對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單，并在出口收匯已核銷電子數(shù)據(jù)比對相符后，方能辦理退（免）稅：（一）納稅信用等級評定為級或級；（二）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；（三）財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；（四）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（五）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙

30、取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；（六）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。出口商在規(guī)定的期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時予以接受并進行初審。經(jīng)初步審核，出口商報送的申報資料、電子申報數(shù)據(jù)及紙質(zhì)憑證齊全的，稅務(wù)機關(guān)受理該筆出口貨物退（免）稅申報。出口商報送的申報資料或紙質(zhì)憑證不齊全的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機關(guān)不予受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，并要當即向出口商提出改正、補充資料、憑證的要求。稅務(wù)機關(guān)受理出口商的出口貨物退（免）稅申報后，應(yīng)為出口商出具回執(zhí)，并對出口貨物退（免）稅申報情況進行登記。（二）出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))

31、、出口收匯核銷單(出口退稅專用)或遠期收匯證明的規(guī)定1、出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用聯(lián))出口貨物報關(guān)單是出口貨物的發(fā)貨人或代理人向海關(guān)提交的并經(jīng)海關(guān)查驗、簽發(fā)的證明貨物出口情況的法律文書。企業(yè)申報退稅的出口貨物報關(guān)單應(yīng)符合以下要求：（1）出口報關(guān)單的內(nèi)容必須與出口企業(yè)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)中報關(guān)單的電子信息一致，并在該系統(tǒng)中提交報關(guān)單電子信息。（2）報關(guān)單的聯(lián)次必須是出口退稅專用聯(lián)；（3）報關(guān)單的“經(jīng)營單位”名稱必須與申報退稅的企業(yè)名稱一致（委托出口的除外）；（4）出口退稅專用報關(guān)單的號碼取報關(guān)單海關(guān)編號后9位，并加三位項號00×；（5）報關(guān)單上的批準文號應(yīng)與相應(yīng)的出口收匯核銷單號碼一致；

32、（6）報關(guān)單上的境內(nèi)貨源地必須與實際情況一致；（7）報關(guān)單（包括補辦的報關(guān)單）須有防偽印油的海關(guān)驗訖章及經(jīng)辦人員簽章；（8）受托方將代理出口的貨物與其它出口貨物一并報關(guān)出口的，委托方辦理退稅時還須提供經(jīng)受托方退稅機關(guān)簽章的退稅聯(lián)報關(guān)單原件或復印件。（9）出口貨物報關(guān)單內(nèi)容填寫齊全、字跡清楚、完整無損、不得自行涂改；出口報關(guān)單的海關(guān)編號、出口商海關(guān)代碼、出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價等主要內(nèi)容應(yīng)與申報退（免）稅的報表一致。2、出口收匯核銷單(出口退稅專用)或遠期收匯證明出口收匯核銷單是國家外匯管理機關(guān)對出口企業(yè)取得的貿(mào)易性外匯收入，按國家規(guī)定的匯率全部或部分購入并進行監(jiān)管，而出具給出口企業(yè)

33、的收匯證明。遠期收匯證明是經(jīng)國家有關(guān)部門對超過210天以上的結(jié)匯期出口貨物簽發(fā)的，用于替代出口收匯核銷單辦理退稅的證明。企業(yè)申報退稅的出口收匯核銷單或遠期收匯證明應(yīng)符合以下要求：（1）出口收匯核銷單未經(jīng)外管局核銷，各聯(lián)不得自行撕開；（2）各欄內(nèi)容填寫準確、齊全，不得私自涂改，并與報關(guān)單對應(yīng)內(nèi)容一致；（3）印章齊全，包括出口企業(yè)公章、海關(guān)驗訖章及外管局核銷章；（4）出口單位不論自營或代理出口，均應(yīng)使用本單位所領(lǐng)的核銷單辦理出口報關(guān)，委托方申報退稅時應(yīng)使用受托單位的核銷單，并附送代理出口證明及協(xié)議；（5）核銷日期超過出口報關(guān)單中注明的出口日期1年的以及遠期收匯證明核銷日期超過遠期收匯證明中規(guī)定期限

34、的，主管稅務(wù)機關(guān)不予辦理相關(guān)出口貨物的退（免）稅，已辦理的予以追回，并按有關(guān)視同內(nèi)銷貨物征稅的規(guī)定處理。出口退稅分類管理等級為C級的出口企業(yè)，如因金融危機的影響在210天內(nèi)不能取得出口收匯核銷單的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出延期提供出口收匯核銷單的申請。主管稅務(wù)機關(guān)可批準其在最長不超過貨物出口后一年的期限內(nèi)提供出口收匯核銷單。（蘇國稅函201089號）（6）出口收匯核銷單(或出口收匯核清單)的編號、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當與對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單上注明的批準文號、離岸價、出口商名稱匹配。（三）退稅申報期限退稅申報期限為“貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90天后第一

35、個增值稅納稅申報期截止之日前”。正常免稅申報與退稅申報時間的把握舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)8月9日出口貨物，當月應(yīng)記銷售，在9月15前進行免稅申報，在11月15日前進行退稅申報；若某生產(chǎn)企業(yè)11月20日出口貨物，當月應(yīng)記銷售，在12月15前進行免稅申報，在次年3月15日前進行退稅申報(若次年2月納稅申報期截止15日)。關(guān)于所屬期13月：當年出口的貨物，如在年底仍未申報完畢的，可在次年2至4月份的申報期以當年13月份進行退稅申報，第一次批次為01，第二次為02，依次類推，13月份的申報期限同其他月份。三、增值稅納稅申報表涉及出口退稅貨物有關(guān)欄目：1、第7項“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)，填寫納

36、稅人本期執(zhí)行免、抵、退辦法出口貨物的銷售額（銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示）。“本年累計”欄數(shù)據(jù)，應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。2、第15項“免抵退貨物應(yīng)退稅額”欄數(shù)據(jù)，填寫退稅機關(guān)按照出口貨物免、抵、退辦法審批的應(yīng)退稅額?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù)，應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。第二節(jié) 出口企業(yè)出口貨物退（免）稅單證備案的規(guī)定一、備案時間及內(nèi)容出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實行備案管理制度自2006年1月1日起執(zhí)行。出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應(yīng)在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機關(guān)核查。1、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合

37、同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；2、出口貨物明細單；3、出口貨物裝貨單；4、出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。二、備案單證的解釋：1、外貿(mào)企業(yè)購貨合同和生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同（包括補充購銷合同）。該合同是指國內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標的物的所有權(quán)于國內(nèi)買受人，買受人支付價款的合同。2、出口貨物明細單。又稱貨物出運分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準備發(fā)貨的情況下，為了使有關(guān)部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)貨單、出庫

38、單等）繕制出口貨物明細單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門。3、出口貨物裝貨單。裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗關(guān)放行的證件。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”?？紤]到出口企業(yè)難以取得簽章的“出口貨物裝貨單”，在實際工作中只要出口企業(yè)備案的“出口貨物裝貨單”是通知規(guī)定的含義，可不需要海關(guān)簽章。4、出口貨物運輸單據(jù)。海運提單是承運人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運人的，允諾將該批貨物運至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一

39、份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)?！昂＿\提單”、“運單”或收據(jù)都屬于運輸單據(jù)。除海上運輸稱做“海運提單”外，其它運輸方式，稱做“運單”或收據(jù)。航空運單是托運人和承運人之間就航空運輸貨物運輸所訂立的運輸契約，是承運人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。 鐵路運單是鐵路部門與貨主之間締結(jié)的運輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達站；其中的“運單正本”、“貨物到達通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上面載出口合同號。貨物承運收據(jù)也是

40、托運人和承運人之間訂立的運輸契約，是我國內(nèi)地運往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運輸單據(jù)，是承運人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號、出口合同號；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。對于出口企業(yè)如確實無法提供與通知規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，但出口企業(yè)在進行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局也可根據(jù)本地區(qū)出口企業(yè)實際情況，按照通知的原則制定備案單證管理的具體規(guī)定。對于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種

41、方式其中之一進行備案：1、對于出口企業(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國合同法規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實相符，加蓋企業(yè)公章后備案。對于其他單證的備案，如為國家有關(guān)行政部門采取了無紙化管理辦法使出口企業(yè)無法取得紙質(zhì)單證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。2、除口頭合同外，對于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國家有關(guān)行政部門采取無紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書面申請并經(jīng)主管

42、稅務(wù)機關(guān)批準后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。出口企業(yè)應(yīng)保證電子單證備案的真實性，定期將有關(guān)電子數(shù)據(jù)進行備份，在稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)取備案單證時，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)要求如實提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。對于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、中標機電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務(wù)，暫不實行備案單證管理制度。三、備案要求備案可采取兩種方式：第一種方式：由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報順序，將備案單證對應(yīng)裝訂成冊，統(tǒng)一編號，并填寫出口貨物備案單證目錄。第二種方式： 由出口企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報順序填寫出口貨物備案單證目錄，

43、不必將備案單證對應(yīng)裝訂成冊，但必須在出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財務(wù)部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）個人保存，必須存放在企業(yè)。但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅后，必須采取第一種方式備案單證：1、納稅信用等級評定為C級或D級；2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；3、財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；4、辦理出口退（免）稅登記不滿1年的；5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6、有違反

44、稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。備案單證應(yīng)是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復印件。對于上述購銷合同，屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時予以備案，其余出口的可在出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促出口企業(yè)建立備案單證的檔案管理制度，加強對備案單證的日常管理和核查，并將備案單證管理納入稅收管理員的職責范圍。在進行退稅審核、退稅評估、退稅日常檢查時，可向出口企業(yè)調(diào)取備案單證，進行檢查。同時，各地稅務(wù)機關(guān)

45、退稅部門應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置專職崗位，負責出口企業(yè)備案單證的日常檢查工作。對于出口企業(yè)有本通知第二條第二種方式中所述六種情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可要求出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時提供備案單證。對備案單證，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重核對以下內(nèi)容：1、備案單證所列購進、出口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、單價與出口企業(yè)申報出口退稅資料的內(nèi)容是否一致。如，是否存在修改出口貨物運輸單據(jù)的問題。2、備案單證開具的時間、貨物流轉(zhuǎn)的程序是否合理。如，是否存在購銷合同簽定時間與貨物運輸、報關(guān)時間順序不一致等。3、出口貨物明細單、出口貨物裝貨單與增值稅專用發(fā)票（或增值稅專用發(fā)票清單）的內(nèi)容是否一致。四、備案單證的違章處罰：凡對備案單證核對

46、有疑問的，可暫停退稅，將有關(guān)情況核實清楚后按規(guī)定處理。 出口企業(yè)未按規(guī)定要求進行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條的規(guī)定處罰。出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機關(guān)除按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。第四章 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算一、當期應(yīng)免抵退稅額的計算1、當期應(yīng)免抵退稅額當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率當期免抵退稅額抵減額2、當期應(yīng)免抵稅額=當期應(yīng)免抵退稅額

47、-當期應(yīng)退稅額3、當期應(yīng)退稅額按以下公式計算：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額-當期全部進項稅額-（當期出口離岸價人民幣金額×征退稅率之差-當期免稅購進原材料×征退稅率之差）+上期留抵稅額-當期審批應(yīng)退稅額（1）如當期應(yīng)納稅額0時，則：當期應(yīng)退稅額=0當期應(yīng)免抵稅額=當期應(yīng)免抵退稅額（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額）（2）如當期期末留抵稅額當期應(yīng)免抵退稅額（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額）時，則：當期應(yīng)退稅額=當期應(yīng)免抵退稅額（當期出口貨物離岸價&#

48、215;外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額）當期應(yīng)免抵稅額=0（3）如當期期末留抵稅額<當期應(yīng)免抵退稅額（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額）時，則：當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額當期應(yīng)免抵稅額=當期應(yīng)免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額當期應(yīng)納稅額、當期期末留抵稅額根據(jù)增值稅納稅申報表的有關(guān)指標確定?！懊獾滞恕倍愞k法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免抵退”稅額。出口貨物離岸價（FOB）以出口銷售發(fā)票的離岸價為準。二、當期免抵退稅抵減額的計算1、計算公式當期免抵退稅抵減額=當期免稅購進原材料

49、價格×出口貨物退稅率。當期免稅購進原材料=當期進料加工免稅進口料件+當期國內(nèi)購進免稅原材料。國內(nèi)購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的免稅進口料件+代理進口用于復出口的免稅進口料件+用于復出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的免稅進口料件。進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+實征消費稅。2、當期免稅進口料件組成計稅價格的確定當期免稅進口料件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進法處理，另一種是按實耗法處理，即先按計劃分配率來計算，待進料加工手

50、冊核銷后，用實際分配率來調(diào)整，目前，我們采用的是“實耗法”來計算確定當期免稅進口料件的組成計稅價格，其具體計算公式如下：當期免稅進口料件組成計稅價格=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率。計劃分配率=（計劃進口總值/計劃出口總值）×100%。計劃進口總值、計劃出口總值根據(jù)進料加工登記手冊注明的金額確定。計劃分配率的最大值為100%。3、當期免抵退稅抵減額的確定。采用計算機管理，當期免抵退稅抵減額由以下內(nèi)容組成：(1)當期出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明上注明的“免抵退稅抵減額”。(2)當期出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明上注明的“免抵退稅抵減額”。(

51、3)當期出具生產(chǎn)企業(yè)視同進料加工免稅證明上注明的“免抵退稅抵減額”。(4) 當期出具出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。(5)上期結(jié)轉(zhuǎn)尚未抵扣完的免抵退稅抵減額?！懊舛愖C明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×計劃分配率×出口貨物退稅率?！懊舛惡虽N證明”上注明的免抵退稅抵減額=本手冊免稅進口料件組成計稅價格×出口貨物退稅率本手冊累計已出具“免稅證明”上免抵退稅抵減額。本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值×實際分配率。實際分配率=（實際進口總值剩余邊角余料結(jié)轉(zhuǎn)至其他手

52、冊料件其他減少進口料件金額）/（直接出口總值+結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額+剩余殘次品金額+其他減少出口成品金額）×100%。實際進口總值中，包括用于復出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進口料件。“視同進料加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額×復出口貨物退稅率+國內(nèi)購進免稅原材料×免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進金額×復出口貨物退稅率+其他視同進口料件金額×復出口退稅率。三、免抵退計算舉例某玩具廠2007年10月當月實現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額50萬元，實現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價收入折合人民幣200萬元，當月取得外購貨物準予抵扣的進項稅額20萬元，增值稅專用發(fā)票已

53、認證相符，貨已驗收入庫。玩具廠的退稅率為13%，試計算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。當月應(yīng)申報免抵退稅總額=200×13%=26(萬元)當月應(yīng)納稅額=50×17%-20-200×（17%-13%）=-3.5(萬元)當月應(yīng)退稅額=3.5(萬元)當月應(yīng)免抵稅額=26-3.5=22.5(萬元)某玩具廠2007年10月當月實現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，實現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價收入折合人民幣200萬元，當月取得外購貨物準予抵扣的進項稅額20萬元，增值稅專用發(fā)票已認證相符，貨已驗收入庫。玩具廠的退稅率為13%，試計算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。當月應(yīng)申報免抵退

54、稅總額=200×13%=26(萬元)當月應(yīng)納稅額=500×17%-20-200×（17%-13%）=73(萬元)當月應(yīng)退稅額=0當月應(yīng)免抵稅額=26(萬元)某玩具廠2007年10月當月實現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額50萬元，實現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價收入折合人民幣200萬元，當月取得外購貨物準予抵扣的進項稅額60萬元，增值稅專用發(fā)票已認證相符，貨已驗收入庫。玩具廠的退稅率為13%，試計算該玩具廠10月份應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。當月應(yīng)申報免抵退稅總額=200×13%=26(萬元)當月應(yīng)納稅額=50×17%-60-200×（17%-13%）=-43.5(萬

55、元)當月應(yīng)退稅額=26(萬元)當月應(yīng)免抵稅額=0某外商投資企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年6月當月實現(xiàn)內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，實現(xiàn)一般貿(mào)易出口離岸價收入折合人民幣150萬元，進料加工手冊號為C320102690001項下的出口離岸價收入折合人民幣200萬元，內(nèi)銷和出口貨物的征稅率均為17%，出口貨物退稅率為13%。當月取得外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，增值稅專用發(fā)票已認證相符，貨已驗收入庫。期初留抵稅額10萬元，進料加工手冊C320102690001的計劃分配率為80%。試計算以下內(nèi)容：該企業(yè)當月的應(yīng)納增值稅稅額或期末留抵稅額；該企業(yè)出口貨物免抵退稅抵減額、實際應(yīng)免抵退稅額；該企業(yè)

56、當月應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額。答：1、該企業(yè)當月的應(yīng)納增值稅稅額或期末留抵稅額=100×17%-34-（150+200）×（17%-13%）-200×80%×（17%-13%）-10=-19.4（萬元）（即當期無應(yīng)納稅額，期末留抵稅額19.4萬元）2、該企業(yè)出口貨物免抵退稅抵減額=200×80%×13%=20.8（萬元）該企業(yè)出口貨物實際應(yīng)免抵退稅額=（150+200）×13%-20.8=24.7（萬元）企業(yè)當月應(yīng)退稅額=19.4（萬元）該企業(yè)當月應(yīng)免抵稅額=24.7-19.4=5.3（萬元）某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人，非新辦企業(yè)），2008年3月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的磷酸三丁酯，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為68000元，已支付運費10000元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票；本月內(nèi)銷貨物的銷售額（不含稅）為150000元，出口銷售收入為40000美元。另外，本月進行所屬期2月的退稅申報，退稅審核通過并審批出來的出口貨物的離岸價格為42000美元，退稅機關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明對應(yīng)的免稅進口料件組成計稅價格為82000元