環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與審計(jì)

1、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告與審計(jì)破壞環(huán)境的成本：傷害誰(shuí)？誰(shuí)承擔(dān)成本？7/18/20222內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置7/18/202230、引言環(huán)境會(huì)計(jì)：分為宏觀和微觀兩個(gè)層面（美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)局的解釋?zhuān)┖暧^層面與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和報(bào)告相連微觀層面與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告相連環(huán)境報(bào)告：A communication tool環(huán)境審計(jì)：英文中的“Environmental Auditing”，可以對(duì)應(yīng)中文的“審計(jì)、審核、核查”等多種理解（而中文的“審計(jì)”一詞有其特定的財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)含義）我們的討論針對(duì)微觀層面7/18/20224宏觀層面的Environ

2、mental Accounting與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和報(bào)告相連Green GDP：綠色GDP就是從現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)的GDP中，扣除由于環(huán)境污染、自然資源退化、教育低下、人口數(shù)量失控、管理不善等因素引起的經(jīng)濟(jì)損失成本目前世界上還沒(méi)有任何國(guó)家形成了比較完整的綠色GDP核算體系 國(guó)家環(huán)?？偩趾蛧?guó)家統(tǒng)計(jì)局2005年選定10個(gè)試點(diǎn)省市，其中有北京市、天津市、河北省、遼寧省、浙江省、安徽省、廣東省、海南省、重慶市和四川省。6個(gè)“綠色GDP”試點(diǎn)城市待定（含北京）2003年，全國(guó)環(huán)境污染治理投資為億元，比上年增長(zhǎng)19.4%全國(guó)環(huán)境污染治理投資占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的1.39%，比2002年的1.33%有所提高 2004年國(guó)民經(jīng)

3、濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào) 7/18/20225引出話題：全國(guó)十大環(huán)境違法案件 北京青年報(bào)2003-8-20 國(guó)家環(huán)?？偩止际蟓h(huán)境違法案件 重慶民豐農(nóng)化股份有限公司污染案 (有后續(xù)報(bào)道)山西忻州市“小冶煉”企業(yè)死灰復(fù)燃案 河南滑縣第一造紙廠和新華造紙廠偷排污染案 安徽宿州市碭山縣造紙企業(yè)污染反彈案 四川夾江縣金牛造紙廠屢關(guān)不閉案 重慶渝港鈦白粉股份有限公司偷排污染案 湖北武穴偉業(yè)化工廠違法排污案山東棗莊臨沂交界地區(qū)土焦反彈案 河北滄州大化集團(tuán)公司違法排污案 福建屏南縣榕屏聯(lián)營(yíng)化工廠污染反彈案 7/18/20226民豐農(nóng)化為環(huán)境污染“還債” (上海證券報(bào) 2003-10-20)重慶市民豐農(nóng)化股份有

4、限公司有著耀眼的光環(huán)：鉻鹽產(chǎn)業(yè)亞洲第一、世界第五，可這家企業(yè)歷年來(lái)竟然將有毒含鉻廢渣廢水直接排入嘉陵江，造成嚴(yán)重污染 然而，正是由于發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)不愿意搞這種污染嚴(yán)重的鉻鹽產(chǎn)業(yè)，民豐農(nóng)化股份才占領(lǐng)了市場(chǎng)，才有了這個(gè)第一?？墒菍?duì)于可持續(xù)發(fā)展而言，這是尷尬的第一重慶市政府2003年8月26日召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議決定，三管齊下根治民豐農(nóng)化的污染關(guān)閉老生產(chǎn)線興建日處理8000噸含鉻廢水的污水處理廠修建用于污水防滲的擋水墻7/18/20227公司負(fù)責(zé)人算了一筆賬：老生產(chǎn)線的1000多名職工安置，需要1000多萬(wàn)元企業(yè)資產(chǎn)縮水約3000多萬(wàn)元此外，重慶市財(cái)政還將投資3500萬(wàn)元用于污水處理廠和擋水

5、墻的建設(shè)其它暫時(shí)難以估量的損失：企業(yè)污染被曝光后，英國(guó)合資方提出，如果不妥善解決相關(guān)事宜就要撤資，而且不愿兌現(xiàn)以前承諾的工藝和設(shè)備投入企業(yè)的銀行信用下降，各個(gè)銀行天天追著催還貸款；原材料供應(yīng)商害怕企業(yè)破產(chǎn)喪失支付能力，也不再賒欠貨款客商開(kāi)始尋找其他生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)銷(xiāo)售總量開(kāi)始下滑7/18/20228環(huán)境會(huì)計(jì)、報(bào)告、審計(jì)的特點(diǎn)環(huán)境成本不容易內(nèi)部化例：川化股份 沱江特大污染事故,據(jù)粗略估算，造成實(shí)際損失過(guò)億元但是，四川化工股份有限公司受到經(jīng)濟(jì)處罰：(1)罰款100萬(wàn)元；(2)征收其超標(biāo)排污費(fèi)405萬(wàn)元；(3)對(duì)事故受害人進(jìn)行1179.8萬(wàn)元賠償； (4) 資陽(yáng)司法局出紅頭文件，不準(zhǔn)律師接沱江污染官司

6、 成本功能差異環(huán)境成本的非財(cái)務(wù)指標(biāo)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的非規(guī)范性環(huán)境審計(jì) vs. 財(cái)務(wù)收支審計(jì) vs. 管理審計(jì)誰(shuí)有能力作為環(huán)境審計(jì)的主體？7/18/20229Fundamental Questions基礎(chǔ)問(wèn)題 （1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中怎樣反映環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)?投資人怎樣看環(huán)境事項(xiàng)？公司會(huì)披露其影響嗎？還有其他類(lèi)型的有用披露嗎？7/18/202210基礎(chǔ)問(wèn)題 （2）管理會(huì)計(jì)公司會(huì)追溯哪些環(huán)境成本項(xiàng)目？環(huán)境成本成為決策關(guān)注要素了嗎？哪些手段運(yùn)用于追溯環(huán)境成本項(xiàng)目比較具備有效性?7/18/202211基礎(chǔ)問(wèn)題 （3）稅務(wù)環(huán)境稅項(xiàng)對(duì)公司有無(wú)影響?環(huán)境稅有效嗎 Are the taxes effective?這些

7、問(wèn)題主要被經(jīng)濟(jì)學(xué)界的學(xué)者所研究7/18/202212基礎(chǔ)問(wèn)題 （4）審計(jì)環(huán)境事項(xiàng)怎樣影響審計(jì)?在環(huán)境審計(jì)中，會(huì)計(jì)師的作用如何？促進(jìn)環(huán)境審計(jì)改進(jìn)了嗎?這些問(wèn)題尚未被重視和研究 This area is largely unexplored7/18/202213內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置7/18/2022141、企業(yè)環(huán)境報(bào)告在微觀層面的環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，最早進(jìn)入專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)的就是環(huán)境信息披露，也稱(chēng)環(huán)境報(bào)告，即把公司各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部社會(huì)披露環(huán)境信息披露最早是作為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分。在1980年代中期，披露方式

8、是體現(xiàn)在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問(wèn)題討論”部分隨著“綠色化”意識(shí)日益被官方和公眾接受并強(qiáng)化，也對(duì)公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，以至單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。以后成為一個(gè)獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告（Annual Environmental Report）7/18/202215 據(jù)KPMG的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的跨國(guó)性大公司，1994年為65%，1995年增長(zhǎng)為77%，目前最大的100家公司則全部編制環(huán)境報(bào)告有些公司的報(bào)告內(nèi)容和名稱(chēng)涉及范圍更寬：“環(huán)境、健康、安全EHS 報(bào)告”、“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”目前仍屬于自愿報(bào)告，缺少規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)英格蘭和威

9、爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (ICAEW)，1996年10月提出一份討論文，財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問(wèn)題（附件）7/18/202216環(huán)境報(bào)告編制 -香港生產(chǎn)力促進(jìn)局（附件） 環(huán)境報(bào)告：傳達(dá)信息的工具 準(zhǔn)備工作：主要考慮因素 報(bào)告大綱和內(nèi)容 報(bào)告編制與發(fā)布 第三方稽核：審計(jì)？7/18/202217報(bào)告大綱和內(nèi)容導(dǎo)言機(jī)構(gòu)資料及運(yùn)作概覽環(huán)境方針確定環(huán)境影響和整體改善目標(biāo)制定環(huán)境目標(biāo)與指標(biāo)環(huán)境管理準(zhǔn)確性與核實(shí)總結(jié)7/18/202218環(huán)境報(bào)告：企業(yè)、政府及非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的實(shí)踐 ABB集團(tuán)公司 (from 1994)摩托羅拉公司 （EHS，Environment, Health, Safety） 英國(guó)航空公司 （from

10、 1996）斯堪的那維亞(北歐)航空集團(tuán)公司 (from 1995)寶潔（P&G）公司 (from 1994)Hertfordshire 郡地方政府環(huán)境報(bào)告 (from 1997)Sunderland 大學(xué)的環(huán)境報(bào)告 (from 1997)香港：1999年以來(lái)，11%的上市公司公開(kāi)發(fā)布環(huán)保報(bào)告中國(guó)大陸：公司的環(huán)境報(bào)告 - Who？（中石化、殼牌石油、愛(ài)普生）7/18/202219內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置7/18/2022202、環(huán)境成本與負(fù)債1995年6月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)頒布 “環(huán)境復(fù)原負(fù)債” (En

11、vironmental Re-mediation Liabilities)之征求意見(jiàn)稿。文件涉及會(huì)計(jì)和審計(jì)兩個(gè)方面，主題非常明確，并提出了一系列具有可操作性的方法英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (ICAEW)，1996年10月提出一份討論文件“財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問(wèn)題”，詳細(xì)述及環(huán)境成本核算，環(huán)境負(fù)債核算，或有環(huán)境負(fù)債，資產(chǎn)損害復(fù)原，信息披露等問(wèn)題UN ISAR 1998，“環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告”7/18/202221外部環(huán)境成本與內(nèi)部環(huán)境成本： -不同空間范圍的環(huán)境成本環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分并非絕對(duì) 第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時(shí)并存。譬如“排污費(fèi)”第二，某些情況下內(nèi)部

12、環(huán)境成本會(huì)早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生第三，從會(huì)計(jì)配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時(shí)間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”?？諝馕廴緦?dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會(huì)環(huán)境成本，幾乎不可能做到完全的“會(huì)計(jì)配比” 7/18/202222過(guò)去、當(dāng)期及未來(lái)環(huán)境成本 -不同時(shí)間范圍的環(huán)境成本對(duì)過(guò)去環(huán)境成本的當(dāng)期支出：指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補(bǔ)償以前造成的環(huán)境損失 對(duì)當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出：指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理當(dāng)期環(huán)境污染或補(bǔ)償當(dāng)期環(huán)境損失 對(duì)將來(lái)環(huán)境成本的當(dāng)期支出：指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境成本是

13、基于對(duì)將來(lái)環(huán)境污染和損失進(jìn)行清理和補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費(fèi)準(zhǔn)備 7/18/202223不同功能的環(huán)境成本彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失 用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀與不良環(huán)境影響同步發(fā)生，或用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化 用于預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，屬于主動(dòng)性支出，并不是專(zhuān)門(mén)用于彌補(bǔ)性項(xiàng)目7/18/202224環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理-追蹤與分配 環(huán)境成本的追蹤與分配，應(yīng)當(dāng)作為成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主題，從而對(duì)環(huán)境管理提供有價(jià)值的信息對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理，不能不涉及到會(huì)計(jì)界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)我國(guó)目前作為會(huì)計(jì)處理依據(jù)的環(huán)境法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)，還處在初期7/18/202225計(jì)量環(huán)境成本的四個(gè)層次 - Bai

14、ley正常的操作成本：直接與產(chǎn)品有關(guān)的，包括設(shè)備、材料、人工、能源耗費(fèi)等隱蔽的規(guī)則成本：遵守政府和法規(guī)而帶來(lái)的成本，報(bào)告、監(jiān)控、測(cè)試、訓(xùn)練人員等支出。由于這些成本的潛在大量性，恰當(dāng)?shù)某杀痉峙湟笫且环N苛求可能發(fā)生的責(zé)任成本：包括違規(guī)罰金，處置和恢復(fù)成本，人員傷害，日常和意外的環(huán)境關(guān)注帶來(lái)的財(cái)富損失非實(shí)際的成本：通過(guò)減少或消除污染和滿足消費(fèi)者對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的要求，提高顧客滿意度，改善勞資關(guān)系，和公司形象，公司可以實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約（非實(shí)際成本）7/18/202226環(huán)境成本管理LCC-LCA生命周成本計(jì)算(Life Cycle Costing, LCC) 的基本思想是，對(duì)環(huán)境成本加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告

15、時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于產(chǎn)品的生命周期全過(guò)程，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)材料加工、倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售、使用、廢棄等各個(gè)階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用加以會(huì)計(jì)處理 FCA-LA 全部成本會(huì)計(jì) (Full-Cost Accounting, FCA) 遺留物成本計(jì)算 (Legacy Costing, LC) ABC-ABM7/18/202227ABC與環(huán)境支出作業(yè)成本制提供了成本作業(yè)識(shí)別和成本分配的方法。作業(yè)成本制的前提是成本作業(yè)而不是產(chǎn)品。根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需要來(lái)分配成本生命周期成本制和作業(yè)成本制的結(jié)合并不是一個(gè)革命的概念。作業(yè)的分類(lèi)：?jiǎn)挝凰?、批量水平、產(chǎn)品維持、設(shè)備維持。環(huán)境支出可以在上述的任何層次發(fā)生。計(jì)算機(jī)顯示器屏幕生產(chǎn)剩下的乙

16、丙基酒精就是單位水平的作業(yè)成本。同樣的酒精可以用來(lái)作為溶劑來(lái)清洗鋼產(chǎn)品的鑄件，這是批量水平的作業(yè)。更多的規(guī)則遵守成本是產(chǎn)品維持作業(yè)成本。對(duì)全部成本分析來(lái)說(shuō)，未來(lái)可能的清理費(fèi)用作為產(chǎn)品維持成本應(yīng)該被估計(jì)。最后，空氣污染設(shè)備顯然是設(shè)備維持作業(yè)成本7/18/202228如何將環(huán)境支出分配到產(chǎn)品?；A(chǔ)是作業(yè)成本制和生命周期成本制，通過(guò)鑒別所有作業(yè)的成本，公司試圖消除和最小化不增值作業(yè)環(huán)境支出方面的生命周期成本制（LCC） 考察在產(chǎn)品（系統(tǒng)、操作）整個(gè)生命周期內(nèi)的所有成本，從研制開(kāi)發(fā)到最后處置，從搖籃到墳?zāi)?。生命周期成本制考察全?00%的成本，不但包括產(chǎn)品的生命周期，同時(shí)包括由于對(duì)環(huán)境造成影響而帶來(lái)的

17、成本。因此所有的成本折為現(xiàn)值。生命周期成本制將會(huì)發(fā)現(xiàn)那些擁有低獲得成本但在操作、維護(hù)、環(huán)境和處理成本方面高的產(chǎn)品，事實(shí)上這樣的產(chǎn)品是缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的 識(shí)別所有的在產(chǎn)品生命周期內(nèi)的發(fā)生成本的作業(yè)。就象資本預(yù)算一樣，未來(lái)的成本要被折現(xiàn)。在未來(lái)環(huán)境支出方面，估計(jì)是不可避免的，這是必要的。在大量潛在環(huán)境支出的背景下，模糊的正確比精確的錯(cuò)誤更好7/18/202229環(huán)境負(fù)債實(shí)務(wù)中在資產(chǎn)負(fù)債表上反映環(huán)境復(fù)原負(fù)債(Environmental remediation liabilities，ERL) ，存在著時(shí)間和方法的各種選擇美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)1995年6月發(fā)布“財(cái)務(wù)狀況建設(shè)書(shū)

18、草案：環(huán)境復(fù)原負(fù)債(exposure draft of proposed statement of position)，以期為會(huì)計(jì)人員確認(rèn)、計(jì)量和揭示環(huán)境負(fù)債提供指導(dǎo)中國(guó)案例：ST重慶民豐7/18/202230不確定性環(huán)境負(fù)債：在美國(guó)與 “超級(jí)法案Superfund Act” 相關(guān)的環(huán)境負(fù)債，具有很大的 不確定性地點(diǎn)不確定 Site UncertaintyHow much?分配不確定 Allocation UncertaintyWho pays?7/18/202231計(jì)量問(wèn)題細(xì)項(xiàng) Measurement DetailsSuperfund Contingent LiabilityBased on

19、 number of sitesSite UncertaintyBased on hazard scoreAllocation UncertaintyBased on settlementsHigh Private Information DisclosureBased on disclosure score High Private Information AccrualsBased on accruals7/18/202232負(fù)債的核算關(guān)于或有負(fù)債的會(huì)計(jì)規(guī)則若概率可以被合理估計(jì)，作為應(yīng)計(jì)事項(xiàng)若只是有可能, 則作為腳注債務(wù)連環(huán) Liability Continuum:contingent e

20、stimated hard liability 7/18/202233環(huán)境復(fù)原負(fù)債 (Environmental remediation liabilities,ERL) 確認(rèn)ERL的時(shí)點(diǎn)差異很大 完成復(fù)原調(diào)查 RI / 可行性研究時(shí)在銷(xiāo)售處置廢棄設(shè)施時(shí)在清理時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用在公司提供出解決辦法時(shí)由相關(guān)的法規(guī)執(zhí)行機(jī)關(guān)初次確認(rèn)時(shí)按財(cái)產(chǎn)的有效使用期逐期攤銷(xiāo)同意進(jìn)行 RI / FS 時(shí)通過(guò)公司內(nèi)部程序確認(rèn)清潔成本時(shí)案例：Wales 露天煤礦 vs. 山西神武露天煤礦 7/18/202234財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)部決策支持財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外部報(bào)告社會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任報(bào)告能源與物資會(huì)計(jì)公司層面環(huán)境會(huì)計(jì)四分

21、支The European Accounting Review 2000, 9:1 關(guān)于公司環(huán)境會(huì)計(jì)的一種學(xué)術(shù)觀點(diǎn)7/18/202235內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置7/18/2022363、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)社會(huì)責(zé)任公司發(fā)布環(huán)境報(bào)告，不只是一種企業(yè)行為，更不只是一種商業(yè)行為，而是公司對(duì)所承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的報(bào)告報(bào)告與業(yè)績(jī)審計(jì)和評(píng)價(jià)總是聯(lián)系在一起對(duì)公司履行社會(huì)責(zé)任的第三方稽核：審計(jì)？ （案例：Shell、EPSON）7/18/202237環(huán)境審計(jì)環(huán)境審計(jì)(Environmental Audit) 是一個(gè)比較寬泛的概念，目前對(duì)其存有

22、許多爭(zhēng)議 (爭(zhēng)議不在于應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，而是在于審計(jì)內(nèi)容、方法和實(shí)施)英文中的“Environmental Auditing”，對(duì)應(yīng)中文的“審計(jì)、審核、核查”等多種含義一般而言，環(huán)境審計(jì)是對(duì)任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其周?chē)h(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評(píng)估。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求實(shí)務(wù)中與IS0-14000s有關(guān)的“auditing”，實(shí)際上是“審核”7/18/202238兩個(gè)爭(zhēng)議較大的問(wèn)題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計(jì)職責(zé)嗎? 畢竟環(huán)境審計(jì)并不是只針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具并簽署審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，要依法承擔(dān)相應(yīng)

23、的責(zé)任。鑒于環(huán)境事項(xiàng)的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長(zhǎng)期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)性，對(duì)公司環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具簽名審計(jì)報(bào)告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎? 7/18/202239一些基本想法(1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能當(dāng)然地具備從事環(huán)境審計(jì)工作的資格和能力，但目前也沒(méi)有其他任何專(zhuān)業(yè)人員比注冊(cè)會(huì)計(jì)師更具備此種資格和能力(2) 環(huán)境審計(jì)不象財(cái)務(wù)審計(jì)那樣專(zhuān)門(mén)化，涉及面很廣泛，應(yīng)當(dāng)由一個(gè)不同專(zhuān)業(yè)人員組成的審計(jì)團(tuán)隊(duì)集體負(fù)責(zé)(3) 對(duì)環(huán)境審計(jì)的結(jié)果(審計(jì)報(bào)告)之法律責(zé)任要求，可以分別期限，比如在幾年以內(nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限(比如重大的法律修改就應(yīng)除外)。以避免財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方面的糾紛

24、和尷尬7/18/202240關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)信息的審計(jì)IFAC 1998年4月財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮 ICAEW2000年2月發(fā)布 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的環(huán)境事項(xiàng)CPA實(shí)施企業(yè)年度環(huán)境審計(jì)案例對(duì)英國(guó)石油公司健康、安全和環(huán)境報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn) 對(duì)北電公司環(huán)境、健康和安全進(jìn)展報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn) 精工愛(ài)普生株式會(huì)社環(huán)境報(bào)告書(shū)記載的2000年度環(huán)境核算的第三者意見(jiàn)書(shū)KPMG / PWC:對(duì)殼牌集團(tuán)2002環(huán)境年報(bào)的“驗(yàn)證報(bào)告”主要是“四大”（原 “六大”、“五大”）所為7/18/202241內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置7/18/20

25、22424、案例國(guó)家環(huán)保局宣教中心組織翻譯國(guó)際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例（清華大學(xué)出版社，2003） 我已經(jīng)開(kāi)發(fā)的兩個(gè)案例稅制改變的財(cái)務(wù)影響：南江塑膠公司（A）針對(duì)稅制改變的應(yīng)對(duì)行為：南江塑膠公司（B）待完成的五個(gè)案例環(huán)境負(fù)債、補(bǔ)償、復(fù)原：滑雪場(chǎng)面臨生態(tài)考驗(yàn)清潔生產(chǎn)成本：工源水泥靠“曝光”斂財(cái)：郴州市環(huán)境保護(hù)局環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)： EPSON 精工愛(ài)普生株式會(huì)社企業(yè)環(huán)境管理與預(yù)算：青島海爾7/18/2022432005年BELL中國(guó)研究中心項(xiàng)目 企業(yè)環(huán)境管理案例 2004年5月，國(guó)家環(huán)?？偩中讨行慕ㄗh啟動(dòng)企業(yè)與可持續(xù)發(fā)展中國(guó)案例的收集和出版工作。經(jīng)商議，中國(guó)案例的收集和出版工作由北京大學(xué)王立彥和中國(guó)

26、人民大學(xué)宋華具體負(fù)責(zé)。為此提出了本項(xiàng)工作計(jì)劃案例主題：企業(yè)管理各個(gè)方面（1）環(huán)境與運(yùn)營(yíng)、物流管理；（2）商業(yè)、政府和社會(huì)；（3）環(huán)境會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)；（4）商務(wù)與可持續(xù)發(fā)展；（5）企業(yè)環(huán)境管理；（6）環(huán)境與金融；（7）綠色營(yíng)銷(xiāo)；（8）戰(zhàn)略管理 時(shí)間進(jìn)度：2004年11月-2005年5月體例格式：案例標(biāo)題、關(guān)鍵詞、正文、附注、附件 為了有助于教學(xué)中有效使用案例，每個(gè)案例都要有一篇針對(duì)性的說(shuō)明（1500字左右）；主要說(shuō)明本案例主題、與所涉及工商管理主題的直接或間接聯(lián)系、以及潛在的管理、環(huán)境、戰(zhàn)略、及社會(huì)責(zé)任含義；并可作為“Teaching Notes”7/18/202244內(nèi)容0、引言1、企業(yè)環(huán)境報(bào)告2

27、、環(huán)境成本與負(fù)債3、社會(huì)責(zé)任與環(huán)境審計(jì)4、案例5、學(xué)術(shù)研究附：課程設(shè)置7/18/2022455.1 研究?jī)?nèi)容會(huì)計(jì)、審計(jì)人員對(duì)環(huán)境管理的認(rèn)知環(huán)境會(huì)計(jì)信息（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)）環(huán)境管理的成本效益（管理會(huì)計(jì)相關(guān)）環(huán)境稅（稅務(wù)相關(guān)）信息披露 / 報(bào)告的市場(chǎng)反應(yīng)ISO14000s and related7/18/202246ISO14000s and relatedISO-14000s 環(huán)境管理系列包含六方面內(nèi)容：(1) 環(huán)境管理制度；(2) 環(huán)境審計(jì)；(3) 環(huán)境標(biāo)志；(4) 環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；(5) 生命周期分析；(6) 環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)ISO-9000s 質(zhì)量管理系列“三證合一”：在質(zhì)量和環(huán)境認(rèn)證的

28、基礎(chǔ)上，加入職業(yè)健康與安全標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證（OHSAS18000職業(yè)健康與安全管理體系標(biāo)準(zhǔn) ）SA-8000 社會(huì)責(zé)任認(rèn)證（？）7/18/2022475.2 研究方法Survey 研究會(huì)計(jì)、審計(jì)人員、管理人員對(duì)環(huán)境管理的認(rèn)知 （經(jīng)濟(jì)科學(xué)1997-4期、會(huì)計(jì)研究1998-4期）歐洲的環(huán)境管理會(huì)計(jì)：現(xiàn)狀與展望 （The European Accounting Review 2000, 9:1, 31-52）7/18/202248Case / Field 研究ISO-14000認(rèn)證的成本效益 （北大MBA畢業(yè)論文）ISO-9000認(rèn)證的成本效益 （北大MBA畢業(yè)論文）7/18/202249Empirical

29、 研究ISO-14000認(rèn)證與公司價(jià)值環(huán)境和質(zhì)量管理ISO認(rèn)證的價(jià)值效應(yīng)-來(lái)自我國(guó)股票市場(chǎng)的證據(jù) （WLY經(jīng)濟(jì)科學(xué)2004年6期）ISO Certification and Abnormal Return of Stock PriceThe Study of the Taiwan Stock Market （Review of Pacific Basin Financial Markets and Policies, ，109-126）7/18/202250Survey of ResearchStock Market Pricing of Environmental PerformanceSu

30、perfund LiabilitiesNuclear Decommissioning LiabilitiesVoluntary vs. Mandatory ExpendituresSocially Responsible Investing Does it make sense?Environmental Performance Ratings 7/18/202251Survey of ResearchAccounting SystemsEffects of environmental regulations on costing systemsEnvironmental Disclosure

31、Environmental Performance ReportsVoluntaryNo required formatNot audited （？）More qualitative informationFinancial Statements7/18/202252Stock Market Pricing of UncertaintyHigher liabilities are more negatively pricedLiabilities with higher uncertainty are more negatively pricedIf uncertainty is reduce

32、d, pricing should be less negative.7/18/202253Empirical ModelBasic Valuation Model:Market Value of Equity is a function of:+ Assets- Liabilities- Contingent Superfund Liabilities- Uncertainty about Superfund Liabilities Site Uncertainty Allocation Uncertainty7/18/202254Empirical ModelOur Valuation Model:Market Value of Equity is a function of:+ Assets- Liabilities- Contingent Superfund Liabilities- Amount of Uncertainty about Superfund Liabilities+ Site Uncertainty Reduction from Disclosure/Accrual+ Allocation Unc