中小事務所發(fā)展存在的問題和思考

1、關于我市中小會計師事務所發(fā)展存在的問題及對策思考二科 孫軍強摘要：本文結(jié)合我局自2005年以來會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的工作情況，在分析我市會計師事務所發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上，提出促進我市中小會計師事務所健康發(fā)展的幾點建議。我局自2000年12月成立以來，緊緊圍繞財政中心工作開展會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，從2005開展該項工作以來，已陸續(xù)檢查了19家會計師事務所（大多為中小會計師事務所），共抽查審計及驗資工作底稿五百余卷，向1家事務所下發(fā)了監(jiān)管關注函，10家事務所下達了整改意見書，對兩家事務所分別進行了行政處罰，特別是在2011年，對在2010年出具虛假驗資報告的天津市渤海會計師事務所有限責任公

2、司下達了撤銷該所、吊銷相關注冊會計師證書等一系列處理決定。該案在行業(yè)內(nèi)引起極大震動。從我局2011年的檢查情況來看，被檢查的四家事務所均能嚴格執(zhí)行驗資業(yè)務準則要求，未發(fā)現(xiàn)出具虛假驗資報告問題，可見對違規(guī)事務所的處理起到了處理一個警示全行業(yè)的良好效果。但從近七年來的檢查情況看，我市中小事務所存在的較多的問題，有的問題還相當嚴重，做好注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督工作仍然任重道遠。一、我市會計師事務所發(fā)展現(xiàn)狀目前我市共有會計師事務所近百家，其中年收入在500萬元以下，注師人數(shù)在10人以下的中小會計師事務所占絕大多數(shù)，綜合近七年來的檢查情況看，我市中小會計師事務所發(fā)展狀況呈現(xiàn)以下幾個特點：（一）會計師事務所

3、數(shù)量多、規(guī)模小、競爭力不強。目前，我市的大部門中小會計師事務所規(guī)模小，專業(yè)人員少，承接業(yè)務能力有限，抗風險能力弱，在當前生存環(huán)境惡劣，市場競爭激烈的情況下，大多數(shù)中小會計師事務所處于慘淡經(jīng)營，奮力掙扎的狀況，隨時都有被市場淘汰的危險。（二）市場惡性競爭，審計獨立性得不到根本落實。在部分事務所中，“誰攬活誰拿分成”已經(jīng)成為一個潛規(guī)則，并且分成比例不斷攀升，嚴重影響了其生存和業(yè)內(nèi)有序競爭。各事務所之間通過壓價等手段進行不正當競爭的現(xiàn)象也比較普遍，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序?？蛻糍Y源成為事務所的生存基礎，事務所之間低價承攬業(yè)務更加劇了被審計單位的買方市場地位，注冊會計師的執(zhí)業(yè)條件受到被審計單位的限

4、制，難以發(fā)揮審計的獨立性。（三）部分中小事務所審計風險意識淡薄，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。中小會計師事務所相關業(yè)務人員在執(zhí)業(yè)過程中，風險意識淡薄，在審計驗資活動中，不履行必要的審驗程序，缺乏應有的職業(yè)謹慎，有時在審計證據(jù)不夠充分的情況下，出具鑒證報告。而作為審計質(zhì)量把關的事務所三級復核制度又往往流于形式，以報告簽發(fā)單替代了復核記錄。其次是審計工作底稿不完善。有的中小會計師事務所的自編工作底稿，只是抄錄了被審計單位的一些記錄，不能反映執(zhí)行審計程序的過程及所作的專業(yè)判斷。同時由于審計業(yè)務大多集中在每年的14月份，而沒有證券業(yè)務資格的中小會計師事務所的“業(yè)務季節(jié)性”就更強。在審計旺季，部分事務所為了搶占市場，賺

5、取更多的利潤，不嚴格按照規(guī)定的審計程序進行審計，由此導致審計風險高企、審計質(zhì)量得不到保證。（四）人才缺乏，從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力有待提高。中小會計師事務所人員結(jié)構(gòu)老化、青黃不接現(xiàn)象比較普通。而且大部分中小事務所從業(yè)人員的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平普遍偏低，遠遠不能滿足質(zhì)量控制的需要。從我局今年的檢查的四家會計師事務所來看，四家事務所共有注師85名，平均年齡54.9歲，其中50周歲以上的注師人數(shù)為54人，占63.52 %，60周歲以上的注師人數(shù)為38人，占44.7%。事務所人員結(jié)構(gòu)老化，已不再適應新的形勢發(fā)展。（五）內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，審計報告及工作底稿不夠規(guī)范注冊會計師師執(zhí)業(yè)是一個集體行為，既

6、有分工、又要協(xié)作；只有高效、有序進行，使每個環(huán)節(jié)的執(zhí)行者都盡最大努力去完成本職工作，才能完成高質(zhì)量、高水平的審計報告。但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，會計師事務所不同程度地存在“重開拓業(yè)務，輕質(zhì)量把關”的現(xiàn)象，內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，特別是對分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制更是流于形式，造成審計工作未能按新準則的要求執(zhí)行，審計報告及工作底稿不夠規(guī)范、制作粗糙的現(xiàn)狀。二、促進我市中小會計師事務所健康發(fā)展的幾點建議為了更好做好注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督工作，結(jié)合近七年來的檢查工作情況，建議從以下幾方面做起，進一步促進和保障中小會計師事務所健康發(fā)展。（一）多措并舉，形成合力，推動中小事務所既“做大做強”，又要“做精做?！薄７e極促進事務

7、所聯(lián)合做大做強和中小事務所做精做專，一是通過鼓勵和推進執(zhí)業(yè)質(zhì)量優(yōu)良，治理機制科學，發(fā)展勢頭良好的事務所采用多種有效形式進行強強聯(lián)合的方式，發(fā)展培育能夠為大型企業(yè)和企業(yè)集團提供綜合性服務的大型事務所；二是通過召開新業(yè)務經(jīng)驗交流，專題研討，為事務所開展管理咨詢、技術(shù)鑒定提供技術(shù)支持和培訓等措施，轉(zhuǎn)變事務所傳統(tǒng)的以審計服務為主的發(fā)展理念，大力拓展稅務鑒證與咨詢、管理咨詢等服務領域，拓展服務范圍，提高服務水平。努力打造具有特色的服務體系、內(nèi)部管理規(guī)范，服務水平精良，社會公信力強的中小會計師事務所。（二）加強制度建設，規(guī)范行業(yè)監(jiān)督。目前我市事務所業(yè)務收費是雙方協(xié)商定價，自由度過高，壓價現(xiàn)象十分突出。大多

8、事務所并未執(zhí)行現(xiàn)行的關于印發(fā)天津市會計師事務所服務收費暫行理辦法的通知(津價費2005407號)文件精神，導致中小所的審計市場收費較為混亂。有關部門應當加強相關制度建設，加大對制度執(zhí)行力度的監(jiān)督力度，嚴肅處理市場惡性競爭的行為，營造良好的市場環(huán)境。（三）要不斷加大對會計師事務所監(jiān)管力度，加大對事務所違規(guī)的打擊力度，不斷凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。財政部門應當針對會計師事務所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題，根據(jù)情況及嚴重程度，依照中國注冊會計師法、會計法的規(guī)定，對違規(guī)的執(zhí)業(yè)注師和違規(guī)所負責人進行處罰，對違規(guī)情節(jié)嚴重的會計師事務所和注冊會計師應堅決予以撤銷和吊銷注冊會計師證書的處罰；對存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，但情節(jié)輕微、達

9、不到行政處罰標準的，增大采取約見談話、發(fā)關注函、通報批評等方式做出行政處理的覆蓋面。因此，在今后的監(jiān)督檢查工作中，財政部門應采取強有力的手段，加強對會計師事務所的監(jiān)管力度，將注冊會計師行業(yè)中的“黑馬”及時剔除出去，不斷凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，營造誠信會計的良好氛圍。（四）做好人才培養(yǎng)工作，為行業(yè)發(fā)展提供重要的人才資源。注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展以及會計師事務所的做大做強，關鍵是人才。一方面，建議注協(xié)等相關單位繼續(xù)辦好人才交流會等工作，為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供重要的人才資源。同時應加大對年齡偏大、部分通過評定而非考試獲得注師證書的人員的監(jiān)管力度，取消年齡偏大（60周歲以上）的注師的報告簽字權(quán)，對執(zhí)業(yè)年齡偏大

10、、執(zhí)業(yè)水平不高的注師建議注協(xié)撤銷其注冊，收回注冊會計師證書。（五）加強聯(lián)合監(jiān)管，共同維護行業(yè)和社會公眾利益加強聯(lián)合監(jiān)管和誠信建設，建立健全會計師事務所和注冊會計師的信用評級制度。財政監(jiān)督檢查重點從行政法律法規(guī)的角度檢查事務所的規(guī)范運作情況，注協(xié)重點從事務所內(nèi)部治理機制建設、職業(yè)道德準則、審計準則執(zhí)行等方面檢查事務所遵守法律法規(guī)情況及執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況，二者相互補充，建立起對注師和會計師事務所業(yè)內(nèi)懲戒制度、對違規(guī)所行政處罰和信譽等級制度相結(jié)合的綜合監(jiān)管制度，從不同層面遏制違規(guī)問題出現(xiàn)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，共同維護行業(yè)和社會公眾利益，重拾事務所的社會公信力，營造良好的社會誠信體系?？傊斦块T對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)督工作，要以促進和保障注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展為出發(fā)點，以恢復社會公眾對