基礎(chǔ)會計(jì)學(xué) 第五章

1、基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)第五章 會計(jì)憑證第五章 會計(jì)憑證 第一節(jié) 會計(jì)憑證的意義和種類 第二節(jié) 原始憑證的填制與審核 第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核 第四節(jié) 會計(jì)憑證的傳遞和保管第一節(jié) 會計(jì)憑證的意義和種類會計(jì)憑證的概念會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。例如：某公司從某商場購進(jìn)一批辦公用品，取得購貨發(fā)票，開出支票支付貨款。 通過購貨發(fā)票和支票可以反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、內(nèi)容、涉及的單位和經(jīng)辦人員，這張購貨發(fā)票和支票就是明確雙方的法律及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個書面證明。 并且，會計(jì)人員還要從會計(jì)核算的角度對該業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行相關(guān)記錄，即根據(jù)購貨發(fā)票和支票存根（原始憑證）編制付

2、款憑證（記賬憑證）。一、填制和審核會計(jì)憑證的意義如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際完成情況，作為記賬的依據(jù)。 通過對會計(jì)憑證的審核，有效發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用。 可以用來明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。 二、會計(jì)憑證的種類 按其填制的程序和用途分類 會計(jì)憑證（一）原始憑證 原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。原始憑證一般是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時直接取得或填制的，它是最初記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的具有法律效力的書面證明。因此，原始憑證是進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。 各單位發(fā)生的下列事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行會計(jì)核算：款項(xiàng)和有價證券的收付；財(cái)

3、物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；其他需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的事項(xiàng)。1、原始憑證按其取得的來源不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證兩類。 （1）外來原始憑證 外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，從外單位取得的原始憑證 ，如由供應(yīng)單位開給的“發(fā)票”，由收款單位或個人開給的“收據(jù)”等。 （2）自制原始憑證 自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人，在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。如領(lǐng)用材料時填制的“領(lǐng)料單” ，銷售產(chǎn)品時填制的“發(fā)貨單”等。自制原始憑證進(jìn)一步分類：一次憑證 一次憑證是只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

4、業(yè)務(wù)或同時反映若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，憑證填制手續(xù)是一次完成的。大多數(shù)原始憑證都是一次憑證。 累計(jì)憑證 累計(jì)憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至期末按其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的原始憑證。原始憑證匯總表 原始憑證匯總表是指在會計(jì)核算中，為簡化記賬憑證的編制工作，對于一些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)同類原始憑證匯總編制的一張匯總憑證。原始憑證按其用途不同的分類 （二）記賬憑證 記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)用會計(jì)科目和復(fù)式記賬法確定會計(jì)分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會計(jì)憑證。 記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及用途的不同可以分為專用記賬憑證、通用記賬憑證和匯總記賬憑證。 1

5、、專用記賬憑證收款憑證 收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 。付款憑證 付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 。轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 。 收 款 憑 證 總 第號借方賬戶： 200年月日 收字 第號摘 要貸方賬戶金 額附件張總賬賬戶明細(xì)賬戶合 計(jì) 會計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制庫存現(xiàn)金現(xiàn)收到押金其他應(yīng)

6、付款1000￥1000 付 款 憑 證 總 第號貸方賬戶： 200年月日 付字 第號摘 要借方賬戶金 額附件張總賬賬戶明細(xì)賬戶合 計(jì) 會計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制銀行存款銀支付前欠光明廠貨款應(yīng)付帳款20000￥20000光明廠 轉(zhuǎn) 帳 憑 證 總 第號 200年月日 轉(zhuǎn) 字 第號摘 要借方賬戶貸方賬戶金 額附總賬賬戶明細(xì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶件張合 計(jì) 會計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品原材料30005000B材料￥8000A材料2、通用記賬憑證 通用記賬憑證的格式不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（其格式和內(nèi)容同轉(zhuǎn)賬憑證）。一般

7、來說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的企業(yè)可采用此種憑證。 3、匯總記賬憑證 匯總記賬憑證又分為匯總記賬憑證和科目匯總表。這類記賬憑證是根據(jù)普通記賬憑證按賬戶名稱進(jìn)行匯總填制的記賬憑證。其作用是可以簡化登記總分類賬的工作。 第二節(jié) 原始憑證的填制和審核一、原始憑證的基本內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填寫憑證的日期和編號3、填制和接受憑證的單位名稱4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量、單價和金額6、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章二、原始憑證的填制要求1真實(shí)可靠，書寫清楚。 2連續(xù)編號，及時填制。 3內(nèi)容完整，正確。 4手續(xù)完備、充分。 三、原始憑證的審核1審核原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合 法、合規(guī)、合理。 2審核原

8、始憑證記錄的內(nèi)容是否完整。 3審核原始憑證填列的項(xiàng)目是否正確。 第三節(jié) 記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶（包括總分類賬戶，二級賬戶和明細(xì)分類賬戶）的名稱和金額所附原始憑證的張數(shù)和其他有關(guān)資料填制、審核、記賬、會計(jì)主管等有關(guān)人員的簽名或蓋章。收、付款憑證還要有出納人員的簽章二、記賬憑證的填制（一）填制記賬憑證的基本要求1必須按會計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目正確填寫會計(jì)分錄，不得任意簡化改動會計(jì)科目名稱，以保證核算口徑一致。摘要應(yīng)用簡明扼要的語言來表達(dá)。 2填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號?？梢园词?、付、轉(zhuǎn)三

9、類業(yè)務(wù)分別編號，也可以按現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付和轉(zhuǎn)賬五類進(jìn)行編號。一筆復(fù)合分錄需要編制兩張以上的記賬憑證時，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。例如，7號會計(jì)事項(xiàng)分錄有三張記賬憑證，則編號分別為 號、 號和 號。 3記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總在一張記賬憑證上。4除結(jié)賬和更正錯賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附有原始憑證復(fù)印件。5如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新

10、填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用“紅字更正法”或“補(bǔ)充登記法”予以更正。（詳見第六章第四節(jié)）6記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)的空行處劃線注銷。 收 款 憑 證 總 第號借方賬戶： 200年月日 收字 第號摘 要貸方賬戶金 額附件張總賬賬戶明細(xì)賬戶合 計(jì) 會計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制庫存現(xiàn)金現(xiàn)收到押金其他應(yīng)付款1000￥1000（二）記賬憑證的填制方法 付 款 憑 證 總 第號貸方賬戶： 200年月日 付字 第號摘 要借方賬戶金 額附件張總賬賬戶明細(xì)賬戶合 計(jì) 會計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制銀行存款銀支付前

11、欠光明廠貨款應(yīng)付帳款20000￥20000光明廠 轉(zhuǎn) 帳 憑 證 總 第號 200年月日 轉(zhuǎn)字 第號摘 要借方賬戶貸方賬戶金 額附總賬賬戶明細(xì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶件張合 計(jì) 會計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品原材料30005000B材料￥8000A材料（二）記賬憑證的填制方法 1、收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法 2、對于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)的業(yè)務(wù)（如從銀行中提取現(xiàn)金，或以現(xiàn)金存入銀行），有兩種處理方法（1）同時填制收款憑證和付款憑證，但在“過賬”欄內(nèi)事先打上“”，即在過賬時，都不據(jù)以記入對方賬戶。 （2）只填一張付款憑證，即從銀行中提取現(xiàn)金時只填銀

12、行存款付款憑證，以現(xiàn)金存入銀行時只填現(xiàn)金付款憑證，這樣就可以避免重復(fù)記賬。 （現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定采用第二種方法） 3、書寫上的要求 三記賬憑證的審核1是否附有內(nèi)容相符，金額相等的原始憑證。2是否正確使用會計(jì)科目的應(yīng)借、應(yīng)貸方向。3憑證中各個項(xiàng)目是否填寫齊全，如有錯誤是否按規(guī)定更正，有關(guān)人員是否簽章。4憑證所記事項(xiàng)應(yīng)真實(shí)、合法，有無違紀(jì)違法事項(xiàng)，如有應(yīng)追查清楚。 第四節(jié) 會計(jì)憑證的傳遞和保管一、會計(jì)憑證的傳遞 會計(jì)憑證的傳遞是指會計(jì)憑證的取得審核記賬裝訂存檔一系列環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)過程。其間包括：傳遞程序、傳遞時間和傳遞中的銜接手續(xù)。（一）傳遞程序各單位應(yīng)根據(jù)各自業(yè)務(wù)特點(diǎn)，機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員分工情況設(shè)計(jì)憑證的聯(lián)數(shù)和流轉(zhuǎn)路線，合理組織傳遞程序。（二）傳遞時間明確規(guī)定憑證在各個環(huán)節(jié)上的停留時間，一般要求憑證的傳遞和處理在報(bào)告期內(nèi)完成，不能跨期。（三）傳遞手續(xù)憑證傳遞中的收發(fā)、交接等手續(xù)必須完備嚴(yán)密，環(huán)環(huán)銜接。二、會計(jì)憑證的保管 （一）各種記賬憑證定期裝訂（包括所附原始憑證和原始憑證匯總表）成冊后要加蓋封面、封底，注明單位名稱，憑證種類及起訖日期，對于數(shù)量多、性質(zhì)相同且需要隨時查閱的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂，注明日期、