關(guān)稅與保稅制度課件

1、第七章 關(guān)稅與保稅制度第1頁，共42頁。主要內(nèi)容 關(guān)稅的性質(zhì)與類型關(guān)稅的特殊作用關(guān)稅的基本制度關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算保稅制度的性質(zhì)與類型保稅制度的特殊作用保稅制度的基本內(nèi)容船舶噸稅的基本制度 第2頁，共42頁。第一節(jié) 關(guān)稅一、稅種的設(shè)置關(guān)稅的性質(zhì)與類型關(guān)稅的性質(zhì)關(guān)稅是對進(jìn)出關(guān)境的貨物與物品征收的一種稅關(guān)境是一個(gè)國家海關(guān)法令全面實(shí)施的境域 貨物通常指貿(mào)易性商品物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)人郵寄的自用品 第3頁，共42頁。關(guān)稅的類型關(guān)稅依據(jù)應(yīng)稅貨物或物品的流向 依據(jù)征收關(guān)稅的目的 依據(jù)計(jì)稅方法 進(jìn)口關(guān)稅 出口關(guān)稅 過境關(guān)稅 財(cái)政關(guān)稅 保護(hù)關(guān)稅 從價(jià)關(guān)稅從

2、量關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅 選擇關(guān)稅滑準(zhǔn)關(guān)稅第4頁，共42頁。關(guān)稅的特殊作用保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)國內(nèi)市場的商品供求關(guān)系調(diào)節(jié)商品的進(jìn)出口總量，維護(hù)國際收支平衡貫徹互利原則，謀取對等待遇第5頁，共42頁。關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展關(guān)稅是一個(gè)歷史悠久的稅種在古希臘，公元前5世紀(jì)，雅典就以使用港口的報(bào)酬為名，對輸出入的貨物征收2%至5%的使用費(fèi)。公元前3世紀(jì)到5世紀(jì)，古羅馬的關(guān)稅已相當(dāng)完善，并開始實(shí)行分類稅率。16到18世紀(jì)中葉，歐洲進(jìn)入資本原始積累和工場手工業(yè)時(shí)期，國際貿(mào)易不斷發(fā)展，關(guān)稅成為政府收入的重要來源。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，關(guān)稅的財(cái)政作用逐漸削弱，保護(hù)作用不斷增強(qiáng)。20世紀(jì)以來，國際市場的競爭更加激烈，關(guān)稅的保護(hù)作用

3、更加突出 第6頁，共42頁。為緩解各國之間的貿(mào)易矛盾，促進(jìn)國際貿(mào)易發(fā)展，1947年，23個(gè)國家在日內(nèi)瓦簽訂了關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定 (General Agreement on Tariffs and Trade GATT) 。關(guān)貿(mào)總協(xié)定是關(guān)于關(guān)稅和貿(mào)易準(zhǔn)則的多邊國際協(xié)定和組織。1947年至1994年，關(guān)貿(mào)總協(xié)定舉行了8輪多邊貿(mào)易談判1995年12月12日，關(guān)貿(mào)總協(xié)定的128個(gè)締約方在日內(nèi)瓦舉行最后一次會議，宣告關(guān)貿(mào)總協(xié)定歷史使命的完結(jié)。1996年1月1日起，關(guān)貿(mào)總協(xié)定為世界貿(mào)易組織 (World Trade Organization WTO) 所取代 第7頁，共42頁。在中國，早在公元前11世紀(jì)至公

4、元前771年，西周就對通過關(guān)卡和上市交易的商品征收“關(guān)市之賦”，其中的關(guān)賦就是一種內(nèi)地關(guān)稅。唐玄宗時(shí)期，為了適應(yīng)對外貿(mào)易發(fā)展的需要，曾在廣州設(shè)置市舶使，負(fù)責(zé)海關(guān)征稅及其他事務(wù)，由此創(chuàng)立了中國的國境關(guān)稅，以后各代，也一直征收國境關(guān)稅1840年鴉片戰(zhàn)爭后，中國喪失了關(guān)稅主權(quán)，關(guān)稅主權(quán)操縱在帝國主義列強(qiáng)手中，一直到1930年，民國政府與日本簽訂中日關(guān)稅協(xié)定，中國收回關(guān)稅自主權(quán)中華人民共和國成立后，保留并繼續(xù)征收關(guān)稅，海關(guān)與關(guān)稅的制度不斷完善 第8頁，共42頁。征稅對象關(guān)稅的征稅對象為準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物與物品 貨物被定義為貿(mào)易性商品，即具有使用價(jià)值與價(jià)值并用于國際交換的物品物品指入境旅客隨身攜帶的行李物

5、品、個(gè)人郵寄物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品 二、征稅對象與納稅人第9頁，共42頁。關(guān)稅征稅對象的具體品目由海關(guān)進(jìn)出口稅則的商品分類目錄規(guī)定中國現(xiàn)行商品分類目錄是以國際通行的商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度為基礎(chǔ)制訂的 第10頁，共42頁。中國關(guān)稅的應(yīng)稅進(jìn)口貨物覆蓋了商品分類目錄的21類97章5019目的貨物應(yīng)稅出口貨物主要是國際市場容量有限、競爭性又比較強(qiáng)的商品以及需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半制成品應(yīng)稅的入境物品主要是飲食用品、文化用品、家用電器產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品等 第11頁，共42頁。納稅人進(jìn)口貨物的納稅人為進(jìn)口貨物的收貨人出口貨物的納稅人為

6、出口貨物的發(fā)貨人入境物品的納稅人為物品的所有人 第12頁，共42頁。稅基概述關(guān)稅有從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅四種類型中國現(xiàn)行關(guān)稅有從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅三種類型，稅基有從價(jià)、從量、從價(jià)與從量相結(jié)合三種形式確定關(guān)稅稅基主要是確定從價(jià)關(guān)稅的稅基，即進(jìn)出口貨物與物品的完稅價(jià)格 三、稅基與稅率第13頁，共42頁。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一般規(guī)定：以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格一般規(guī)定：海關(guān)估定完稅價(jià)格特殊規(guī)定第14頁，共42頁。出口貨物的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格海關(guān)估定完稅價(jià)格入境物品的完稅價(jià)格入境物品的完稅價(jià)格由海關(guān)參照物品的境外正常零售平均價(jià)格確定第15頁，共42頁。稅率進(jìn)口關(guān)稅

7、的稅率固定稅率變動稅率適用稅率的確定在根據(jù)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地確定進(jìn)口關(guān)稅適用稅率時(shí)，中國采用了國際通用的“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)” 第16頁，共42頁。出口關(guān)稅的稅率為鼓勵商品出口，現(xiàn)行關(guān)稅對絕大部分出口商品不征稅對國際市場容量有限且競爭性較強(qiáng)的商品以及需要限制出口的商品，按20、25、30、40、50五檔稅率，征收少量的出口關(guān)稅 第17頁，共42頁。入境物品的稅率飲食、文化用品，稅率為10家用電器、機(jī)械，稅率為20高檔消費(fèi)品，稅率為30煙、酒等，稅率為50 第18頁，共42頁。法定免稅1.外國政府、國際組織無償贈送的貨物2.起征點(diǎn)以下的貨物法定減稅邊境小額貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口原產(chǎn)于毗鄰國家

8、的貨物，除煙、酒、化妝品之外，減半征稅臨時(shí)規(guī)定的免稅或減稅國務(wù)院針對某個(gè)單位、某個(gè)項(xiàng)目、某類商品專門批準(zhǔn)的免稅或減稅 四、稅收優(yōu)惠第19頁，共42頁。基本公式從價(jià)計(jì)征的貨物應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格稅率從量計(jì)征的貨物應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量稅率例題 見教材 【例7-1】、【例7-2】五、稅額計(jì)算第20頁，共42頁。納稅期限進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)前，向貨物進(jìn)出境海關(guān)申報(bào)納稅，并自海關(guān)填發(fā)稅收繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款納稅地點(diǎn)進(jìn)出口貨物向進(jìn)出境海關(guān)申報(bào)納稅，向指定銀行繳納稅款 六、稅款的繳納第21頁，共42頁。第二節(jié) 保稅制度一、保

9、稅制度（bonded system）的性質(zhì)與類型保稅制度的性質(zhì)保稅制度是對特定的進(jìn)口貨物在入關(guān)進(jìn)境后由海關(guān)監(jiān)管、暫緩征繳關(guān)稅和其他國內(nèi)稅的一種制度。它是關(guān)稅制度的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)也是一項(xiàng)重要的海關(guān)制度 第22頁，共42頁。保稅制度的類型關(guān)稅依據(jù)保稅的基本形式與目的 海關(guān)保稅監(jiān)管作業(yè)程序 保稅倉儲監(jiān)管制度 保稅加工監(jiān)管制度 保稅審批(備案)制度 保稅通關(guān)制度 保稅核銷制度 第23頁，共42頁。簡化貨物通關(guān)手續(xù)，加快通關(guān)速度增強(qiáng)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力吸引外資,促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的交流增加外匯收入二、保稅制度的特殊作用第24頁，共42頁。保稅制度最早形成于16世紀(jì)的歐洲。16世紀(jì)中期，意

10、大利的里窩那成為世界上第一個(gè)實(shí)行保稅制度的城市，產(chǎn)生了最初的保稅形式保稅儲存制度19世紀(jì)中后期，在西方一些發(fā)達(dá)的資本主義國家對生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠和企業(yè)所進(jìn)口的原材料實(shí)行了保稅制度20世紀(jì)，世界各國為促進(jìn)和鼓勵本國對外貿(mào)易，特別是出口貿(mào)易的發(fā)展競相建立保稅制度，其范圍也從單純加工生產(chǎn)的保稅擴(kuò)大到包括商業(yè)性質(zhì)的保稅(如轉(zhuǎn)口貿(mào)易貨物的保稅)和進(jìn)口寄售商品的保稅等 三、保稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展第25頁，共42頁。在中國,保稅制度是隨著19世紀(jì)資本主義國家對中國的殖民擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)侵略而發(fā)展起來的早在1880年后就陸續(xù)建立了各種類型的保稅倉庫，但對于海關(guān)主權(quán)掌握在帝國主義手中、對外貿(mào)易也被洋行洋商所操縱的半封建

11、半殖民地舊中國來說，當(dāng)時(shí)的保稅倉庫制度，不僅未能起到促進(jìn)民族工商業(yè)發(fā)展，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益的作用，而恰恰起到了相反作用 第26頁，共42頁。民國政府初期繼續(xù)接受了與列強(qiáng)簽訂的不平等條約，包括允許列強(qiáng)在通商口岸設(shè)立保稅倉庫。在海關(guān)管理權(quán)方面實(shí)際上沒有自主權(quán)，這一階段的保稅倉庫仍主要服務(wù)于洋商左右中國市場，成為列強(qiáng)扼殺民族工商業(yè)的手段中華人民共和國成立初期，仍有少量的保稅業(yè)務(wù)和若干保稅倉庫，但在當(dāng)時(shí)國際上對我國實(shí)行封鎖和國內(nèi)僵化的外貿(mào)體制所形成的國際、國內(nèi)環(huán)境只能使保稅業(yè)務(wù)失去其存在和發(fā)展的基礎(chǔ) 第27頁，共42頁。實(shí)行對外開放以后，對外貿(mào)易突破了進(jìn)口買斷和出口賣斷的簡單模式。外貿(mào)經(jīng)營權(quán)逐步下放，三

12、來一補(bǔ)和以進(jìn)養(yǎng)出業(yè)務(wù)率先得到發(fā)展，保稅業(yè)務(wù)迅速復(fù)蘇 第28頁，共42頁。大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：第一階段，興辦保稅倉庫和保稅工廠 第二階段，建立保稅區(qū)第三階段，設(shè)立出口加工區(qū) 第四階段，設(shè)置保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、保稅物流中心 第29頁，共42頁。特殊監(jiān)管區(qū)域保稅制度保稅區(qū)監(jiān)管制度出口加工區(qū)監(jiān)管制度保稅物流園區(qū)監(jiān)管制度保稅港區(qū)監(jiān)管制度四、中國現(xiàn)行保稅制度第30頁，共42頁。保稅監(jiān)管場所保稅制度保稅物流中心監(jiān)管制度保稅倉庫監(jiān)管制度出口監(jiān)管倉庫監(jiān)管制度加工貿(mào)易貨物監(jiān)管保稅制度第31頁，共42頁。第三節(jié) 船舶噸稅一、稅種的設(shè)置船舶噸稅是對進(jìn)出我國港口的外國籍船舶征收的一種稅由于外籍船舶使用了我國的港

13、口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的費(fèi)用。噸稅實(shí)質(zhì)上是一種具有使用費(fèi)性質(zhì)的稅收 第32頁，共42頁。征收噸稅的特殊作用有利于對往來我國港口的國際航行船舶進(jìn)行嚴(yán)格管理，保護(hù)我國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展為我國的港口建設(shè)、海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)和維護(hù)籌集資金 第33頁，共42頁。噸稅的征稅對象范圍：在中華人民共和國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業(yè)使用的中國籍、外國籍船舶（包括專在港內(nèi)行駛的上項(xiàng)船舶）噸稅的納稅人：應(yīng)稅船舶的使用人或其委托的外輪代理公司 二、征稅對象與納稅人第34頁，共42頁。噸稅以應(yīng)稅船舶的注冊凈噸位（亦稱登記凈噸位）為稅基注冊凈噸位是船舶能夠裝載旅客或貨物的船艙容量，是船

14、舶的容量指標(biāo) 噸稅采用定額稅率 三、稅基與稅率第35頁，共42頁。船舶種類凈噸位一般噸稅(元噸)優(yōu)惠噸稅(元噸)90天30天90天30天機(jī)動船輪船汽船拖船500噸及以下3151502251205011500噸46522533016515013000噸70534549525530011000噸81039058530010001噸以上930465660330非機(jī)動船各種人力駕駛船及駁船、帆船30噸及以下15006010504531150噸165090135060151噸以上210105150090第36頁，共42頁。下列各種外籍船舶，免征噸稅：（一）與我國建立外交關(guān)系國家之大使館、公使館、領(lǐng)事館使

15、用的船舶（二）有當(dāng)?shù)馗蹌?wù)機(jī)關(guān)證明之避難、修理、停駛或拆毀的船舶，并不上下客貨者（三）專供上下客貨及存貨之泊定躉船、浮橋躉船及浮船（四）中央或地方人民政府征用或租用的船舶（五）依照海關(guān)法有關(guān)規(guī)定毋庸向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口的國際航行船舶 四、稅收優(yōu)惠第37頁，共42頁。五、稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)稅率六、稅款的繳納噸稅的納稅期限分為兩種：一種是以90天為一個(gè)納稅期的，需申請90天期的噸稅執(zhí)照；另一種以30天為一個(gè)納稅期的，需申請30天期的噸稅執(zhí)照。具體按何種期限納稅，由納稅人于申請完稅時(shí)自行選報(bào) 第38頁，共42頁。復(fù)習(xí)思考題一、概念關(guān)稅 關(guān)境 貿(mào)易性商品 非貿(mào)易性物品 進(jìn)口關(guān)稅 出口關(guān)稅 過境關(guān)稅 財(cái)政關(guān)稅 保護(hù)關(guān)稅 商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度 從價(jià)關(guān)稅 從量關(guān)稅 選擇關(guān)稅 復(fù)合關(guān)稅 完稅價(jià)格 成交價(jià)格 到岸價(jià)格 離岸價(jià)格 海關(guān)估定完稅價(jià)格 最惠國稅率 協(xié)定稅率 第39頁，共42頁。特惠稅率 普通稅率 報(bào)復(fù)性關(guān)稅 反傾銷稅 反補(bǔ)貼稅 保障性關(guān)稅 原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn) 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)