CPA審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)知識

1、岸CPA審計(jì)實(shí)務(wù)盎重點(diǎn)總結(jié) 扮一個(gè)靈魂：獨(dú)立辦，一個(gè)核心：認(rèn)挨定， 板兩個(gè)觀念：重要佰性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 疤一條主線：收集佰審計(jì)證據(jù)，一個(gè)捌理論：審計(jì)目標(biāo)氨決定論 骯兩個(gè)原則：重要罷性與職業(yè)謹(jǐn)慎性霸 新干線 啊第十章 銷售與靶收款循環(huán)審計(jì) 翱第十一章 購貨霸與付款循環(huán)審計(jì)埃 岸第十二章 生產(chǎn)壩循環(huán)審計(jì) 霸第十三章 籌資佰與投資循環(huán)審計(jì)把 俺第十四章 貨幣奧資金與特殊項(xiàng)目邦審計(jì) 皚審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總艾結(jié) 笆第十章 銷售與壩收款循環(huán)扳審計(jì) 叭本章為重點(diǎn)搬章與難點(diǎn)章，屬瓣于審計(jì)實(shí)務(wù)。考斑點(diǎn)主要圍繞銷售笆與收款循環(huán)的控氨制目標(biāo)、內(nèi)部控邦制和測試一覽表霸，銷貨交易的實(shí)壩質(zhì)性測試程序，芭以及主營業(yè)務(wù)收柏入、應(yīng)收賬款

2、、傲壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的奧審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)啊性測試審計(jì)程序昂等相關(guān)內(nèi)容。癌考生要了解銷售胺與收款循環(huán)的特盎性，理解內(nèi)部控?cái)≈茰y試和交易的佰實(shí)質(zhì)性測試，掌拜握主要賬戶的審皚計(jì)目標(biāo)和重要的絆實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)靶程序。歷年考試阿在本章主要出客癌觀題、簡答題和壩綜合題5分至1藹0分。2001百年簡答題涉及到吧本章應(yīng)收賬款審捌計(jì)目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)邦表審計(jì)綜合題中襖涉及到本章銷售八與收款循環(huán)的內(nèi)百部控制測試和應(yīng)版收賬款和壞賬準(zhǔn)藹備項(xiàng)目的測試，擺歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審癌計(jì)的綜合考題必把涉及主營業(yè)務(wù)收藹入或應(yīng)收賬款和叭壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的跋測試。預(yù)計(jì)20辦02年本章命題岸為客觀題、簡答按題或綜合題。要骯求考生要將審計(jì)把理論與銷售與收半款循環(huán)

3、的審計(jì)實(shí)八務(wù)聯(lián)系考慮，根癌據(jù)審計(jì)重要性理骯論，考慮重要報(bào)胺表項(xiàng)暗目的實(shí)質(zhì)性測試扳，以及存在的問安題對審計(jì)報(bào)告意柏見類型的影響。哎 基本內(nèi)容 骯1 理解板銷售與收款循環(huán)案的特點(diǎn) 扳2 理解搬銷售與收款循環(huán)跋的內(nèi)部控制及控般制測試 爸3 理解安掌握銷售與收款鞍循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)絆性測試 擺4 掌握叭主營業(yè)務(wù)收入審背計(jì) 稗5 掌握板應(yīng)收帳熬款審計(jì) 啊6 理解澳壞帳準(zhǔn)備審計(jì) 邦7 了解其他癌與銷售收款循環(huán)百相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)疤 奧一、P305 矮表10-1 業(yè)哎務(wù)循環(huán)與主要會(huì)版計(jì)報(bào)表啊項(xiàng)目對照表（理胺解） 跋二、P313 礙表10-2銷罷售業(yè)務(wù)的控制目俺標(biāo)、內(nèi)部控制和跋測試一覽表 澳關(guān)鍵內(nèi)控及常用板測試要理解

4、、適捌當(dāng)記憶。 挨內(nèi)部控制目標(biāo)、叭關(guān)鍵內(nèi)部控制、胺常用的內(nèi)部控制白測試及常用的交扒易實(shí)質(zhì)性測試 矮1、（存在或發(fā)捌生）： 登記入阿帳的銷貨業(yè)務(wù)確鞍系已經(jīng)發(fā)貨給真俺實(shí)的顧客 柏a、銷貨業(yè)務(wù)是拜以經(jīng)過審核的發(fā)百運(yùn)憑證及經(jīng)過批般準(zhǔn)的顧客訂貨單埃為依據(jù)登記入帳扮的；在發(fā)貨前，隘顧客的賒斑銷已經(jīng)被授權(quán)批暗準(zhǔn)；銷售發(fā)票均瓣經(jīng)事先編號，并盎已恰當(dāng)?shù)氐怯浫霐ぃ幻吭孪蝾櫩桶技乃蛯?，對靶顧客提出的意見伴作專案追查?八c、復(fù)核主營業(yè)暗務(wù)收入總帳、明稗細(xì)帳以及應(yīng)收帳版款明細(xì)帳中的大爸額或異常項(xiàng)目；哎追查主營業(yè)務(wù)收擺入明細(xì)帳中的分拜錄至銷售單、銷胺售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)奧運(yùn)憑證；將發(fā)運(yùn)叭憑證與存貨永續(xù)暗記錄中的發(fā)運(yùn)分伴

5、錄核對；將主營扳業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳啊中的分錄同銷售邦單中的賒銷審批靶和發(fā)運(yùn)審批核對疤。 笆2、（完整性）矮現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均佰已登記入帳 案a、發(fā)運(yùn)憑證（斑或提貨單）均經(jīng)扮事先編號并已經(jīng)佰登記入帳；銷售拌發(fā)票均經(jīng)事先編般號，并已登記入哀帳。 笆b、檢查發(fā)絆運(yùn)憑證連續(xù)編號霸的完整性。檢查傲銷售發(fā)票連續(xù)編邦號的完整性。 安c、將發(fā)運(yùn)憑證壩與相關(guān)的銷售發(fā)阿票和主營業(yè)務(wù)收安入明細(xì)帳及應(yīng)收耙?guī)た蠲骷?xì)帳中的扒分錄進(jìn)行核對。班 氨3、（估價(jià)或分鞍攤）登記入帳的拔銷貨數(shù)量確系已芭發(fā)貨的數(shù)量，并伴已正確開具收款皚帳單并登記入帳罷。 耙a、銷售價(jià)格、絆付款、運(yùn)費(fèi)和銷案售折扣的確定已稗經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批癌準(zhǔn)。由獨(dú)立人員骯對銷售

6、發(fā)票的編藹制內(nèi)部核查。 岸b、檢查銷售發(fā)哀票中否經(jīng)適當(dāng)?shù)陌菔跈?quán)批準(zhǔn)；檢查芭有關(guān)憑證上的內(nèi)愛部核查標(biāo)記。 按c、復(fù)算銷售發(fā)隘票上的數(shù)據(jù)；追暗查主營業(yè)務(wù)收入鞍明細(xì)帳中的分錄斑至銷售發(fā)票；追耙查銷售發(fā)票上的啊詳細(xì)資料至笆發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批絆準(zhǔn)的商品價(jià)目表藹和顧客訂貨單。瓣 扮4、（分類）銷按貨業(yè)務(wù)的分類正巴確。 奧a、采用適當(dāng)?shù)陌茣?huì)計(jì)科目表；內(nèi)笆部復(fù)核和核實(shí)。 白b、檢查會(huì)計(jì)科八目表是否適當(dāng)；盎檢查有關(guān)憑證上熬內(nèi)部復(fù)核和查核礙的標(biāo)記。 板c、檢查證明銷背售貨業(yè)務(wù)正確的爸原始證據(jù)。 啊5、（及時(shí)性）凹銷貨業(yè)務(wù)的記錄壩及時(shí)。 矮a、采用盡量能頒在銷貨發(fā)生時(shí)開阿具收款帳單和登耙記入帳的控制方拌法；內(nèi)部核查。

7、般b、檢查尚未開拌具收款帳單的發(fā)拔貨和尚未登記入柏帳的銷貨業(yè)務(wù)；癌檢查有關(guān)憑證上百內(nèi)部核查的標(biāo)記佰。 半c、將銷貨業(yè)務(wù)半登記入帳的日期啊與發(fā)運(yùn)憑證的日稗期比較核對。 澳6、（過帳和匯傲總） 銷售業(yè)務(wù)八已經(jīng)正確地記入八明細(xì)帳，并經(jīng)正哎確匯總。 絆a、每月定期給懊顧客寄送對帳單俺；由獨(dú)立人員對擺應(yīng)收帳款明細(xì)帳敗作內(nèi)部核查；將襖應(yīng)收帳款明骯細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)佰與其總帳余額進(jìn)艾行比較。 翱b、觀察對帳單礙是否已經(jīng)寄出；耙檢查內(nèi)部核查標(biāo)案記；檢查將應(yīng)收斑帳款明細(xì)帳余額胺合計(jì)數(shù)與其總帳熬余額進(jìn)行比較的罷標(biāo)記。 奧c、將主營業(yè)務(wù)隘收入明細(xì)帳加總叭，追查其至總帳懊的過帳。 按銷售與收款循環(huán)頒的關(guān)鍵控制點(diǎn)與拜控制測

8、試 敗主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 八關(guān)鍵控制點(diǎn) 防疤范的錯(cuò)報(bào) 可能八的控制測試 翱1接受顧客訂芭單 確定顧客在百已批淮的顧客清扮單上；每敗次銷售都有已批疤準(zhǔn)的銷售單 可半能銷售商品給了癌未經(jīng)授權(quán)的顧客昂 審查已批準(zhǔn)的瓣顧客清單和銷售佰單 版2、批準(zhǔn)信用 翱信用部門須對所埃有新顧客做信用安調(diào)埃查；在銷售前，癌檢查顧客的信用罷額度；要求被授稗權(quán)的信用部門人昂員在銷售單上簽柏署意見 承擔(dān)了背不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)疤險(xiǎn) 詢問對新顧八客做信用調(diào)查的拌程序；核對信用擺額度與銷售情況罷；審查賒銷信用捌是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖诎?quán)批準(zhǔn) 敗3。按銷售單發(fā)百貨、裝運(yùn)貨 發(fā)扒貨、裝運(yùn)貨都需挨有已批準(zhǔn)的銷售瓣單；按銷售單發(fā)懊貨和裝運(yùn)的職責(zé)佰相分離；

9、每次裝疤運(yùn)都編制裝運(yùn)憑俺證 所發(fā)出、裝盎運(yùn)的貨物可能和暗被訂購的貨物不盎符；可能有未經(jīng)挨授權(quán)的發(fā)出、裝柏運(yùn)貨物 觀察發(fā)扒運(yùn)、裝運(yùn)貨物的鞍 職責(zé)分工情況鞍；審查裝運(yùn)憑證板及獨(dú)立稽核的證哎據(jù) 拔4、開單給顧客白 每張發(fā)票須有辦與之相配合的裝邦運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)搬的銷售單；每張隘裝跋運(yùn)憑證須有與之罷相配合的銷售發(fā)啊票；由獨(dú)立人員熬對銷售發(fā)票的編笆制做內(nèi)部核查 百可能對虛構(gòu)的交哀易開單或重復(fù)開安單；有些裝運(yùn)憑岸證可能沒有開賬辦單；銷售發(fā)票可奧能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤 將般發(fā)票核對至裝運(yùn)疤憑證和已批準(zhǔn)的邦銷售單；追查裝百運(yùn)憑證至銷售發(fā)半票；檢查和計(jì)算挨發(fā)票的計(jì)價(jià) 半5記錄銷售 凹銷售發(fā)票與銷售岸帳和顧客賬的金吧額一致；每

10、月定八期給顧客寄送對唉帳單 發(fā)票可能佰未入銷售賬和顧盎客帳戶；發(fā)票可跋能過到錯(cuò)誤礙的顧客賬戶 復(fù)拜核獨(dú)立檢查證據(jù)氨；觀察月末對賬胺單情況 擺6辦理和記錄爸現(xiàn)金、銀行存款頒收入 采用匯款盎通知單；獨(dú)立檢稗查入聯(lián)、過帳的擺金額與每日現(xiàn)金隘匯總表的一致性柏；定期編制銀行耙調(diào)節(jié)表 隘貨幣資金失竊；藹收款記錄錯(cuò)誤 稗核對發(fā)運(yùn)憑證與敗相關(guān)的 銷貨發(fā)哎票和主營業(yè)務(wù)收敖 入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)霸收帳款中的分錄扮；審查銀行調(diào)節(jié)凹表 凹三、主營業(yè)務(wù)收班入審計(jì) 奧1審計(jì)目熬標(biāo) 八主營業(yè)務(wù)收柏入審計(jì)目標(biāo)一般骯包括確定：主營唉業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容阿、數(shù)額是否合理按、正確、完整；鞍對銷貨退回、銷八售折扣與折讓的艾處理是否適當(dāng)；笆主營業(yè)務(wù)

11、收入的把會(huì)計(jì)處理是否正般確；主營業(yè)務(wù)收爸入斑的披需是否恰當(dāng)拜。 氨2重要的伴實(shí)質(zhì)性測試程序澳 巴（1） 取頒得或編制主營業(yè)邦務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)哎表，復(fù)核加計(jì)正跋確，并與報(bào)表數(shù)癌、總帳數(shù)和明細(xì)芭帳合計(jì)數(shù)核對相伴符。 板（2）P3矮23-325查伴明主營業(yè)務(wù)收入巴的確認(rèn)原則、方背法，注意是否符捌合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)稗計(jì)制度規(guī)定的收板入實(shí)現(xiàn)條件，前氨后期是否一致。襖(會(huì)計(jì)) 絆對主營業(yè)務(wù)按收入確認(rèn)的審查艾，主要采用抽查安法、核對法和驗(yàn)爸算法。 罷（3）P3礙25 選擇運(yùn)用澳以下分析性復(fù)核奧審計(jì)方法，作比霸較分析： 伴a.將本期懊與上期的主營業(yè)跋務(wù)收入進(jìn)行比較搬，分析產(chǎn)品銷售安的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的骯變運(yùn)是否正常，壩并

12、分析異常變動(dòng)捌的原因； 瓣b.比較本矮期各月各種主營哎業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)邦情況，分析其變柏運(yùn)趨是否政黨并擺查明異?，F(xiàn)象和愛重大波動(dòng)的原因昂； 柏c.計(jì)算本稗期重要產(chǎn)品的毛爸利率，分析比較巴本期與上期各類襖產(chǎn)品毛利率變化叭情況1，注意收埃入與成本是否配稗比，并查清重大傲波動(dòng)和異常情況罷的原因； 把d.計(jì)算重礙要客戶的銷售額芭及其產(chǎn)品毛利率扒，分析比較本期罷與上期有無異常唉變化。 辦（4）抽查跋被審期間內(nèi)一定霸數(shù)量的銷售發(fā)票疤，審查開票、記版帳、發(fā)貨日期是絆否相符，品名、壩數(shù)量、單價(jià)、金扮額等是否與發(fā)運(yùn)敗憑證、銷售合同皚等一致，編制測鞍試扳表。 班（5）P326頒實(shí)施銷售的截止捌期測試。對主營扮業(yè)務(wù)收

13、入項(xiàng)目實(shí)澳施截止期測試，埃其目的主要在于埃確定被審計(jì)單位熬主營業(yè)務(wù)收入業(yè)絆務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸斑屬期是否正確；版應(yīng)記入本期或下藹期的主營業(yè)務(wù)收阿入有否被推延至板下期或提前至本奧期。這一收入拜確認(rèn)的基本原則笆，注冊會(huì)計(jì)師在藹審計(jì)中應(yīng)該注意澳把握三個(gè)與主營壩業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有唉著密切關(guān)系的日唉期：一是發(fā)票開礙具日期或者收款藹日期；二是記帳爸日期；三是發(fā)貨啊日期（服務(wù)業(yè)則邦是提供勞務(wù)的日埃期）。檢查三者癌是否歸屬于同一哀適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是俺營業(yè)收入截止期邦測試的關(guān)鍵所在艾。 澳圍繞上述三疤個(gè)重要日期，注邦冊會(huì)計(jì)師可以考芭慮選擇斑三條審計(jì)路線實(shí)八施營業(yè)收入的截把止期測試： 瓣一是以帳簿擺記錄為起點(diǎn)。從安報(bào)表日前邊后

14、若稗干天的帳簿記錄敖查至記帳憑證，頒檢查發(fā)票存根與隘發(fā)運(yùn)憑證，目的暗是證實(shí)已入帳收爸入是否在同一期阿間已開具發(fā)票并埃發(fā)貨，有無多記柏收入。這種方法瓣主要是為了防止艾高計(jì)營業(yè)收入。捌 岸二是以銷售骯發(fā)票為起點(diǎn)。從霸報(bào)表日前后若干稗天的發(fā)票存根查巴至發(fā)運(yùn)憑證與帳半簿記錄，確定已背開具發(fā)票的是否擺已發(fā)貨并于同一藹會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收懊入。這種方法主皚要是為了防止低阿估營業(yè)收入。 拜 三是以發(fā)運(yùn)隘憑證為起點(diǎn)。從隘報(bào)表日前后若干版天的發(fā)運(yùn)憑證查翱至發(fā)票開具情況絆與帳簿記錄，確安定營業(yè)收入是疤否已記入恰當(dāng)?shù)陌詴?huì)計(jì)期間。這種霸方法主要也是為癌了防止低估營業(yè)芭收入。 稗銷售收入截止性柏測試的三條審計(jì)半路線對比 白起

15、點(diǎn) 路八 線 缺 點(diǎn) 跋優(yōu) 點(diǎn) 目 的般 礙賬簿記錄 從報(bào)安表日前后若干天佰 的帳簿記錄查百至記賬 憑證，哎檢查發(fā)票存根與艾發(fā)貨憑證 缺乏跋全面性和連 貫八性，只能查多記芭，無法查漏記 搬比較直觀，容易頒追查至相關(guān)憑 埃證記錄 證實(shí)已白入帳收入是否在吧同一期間已開具白發(fā)票發(fā)貨，有無唉多記收人，防止耙高估營業(yè)收入 辦銷售發(fā)票 從報(bào)按表日前后若干天絆的發(fā)票存根查至癌發(fā)貨憑證與帳簿安記錄 較費(fèi)時(shí)費(fèi)埃力，尤其是難以隘查找相應(yīng)的發(fā)貨爸及帳簿記錄，不伴易發(fā)現(xiàn)般多記收人 較全哎面，連貫，容易盎發(fā)現(xiàn)漏記收入 按確認(rèn)已開具發(fā)票巴的貨物是否已發(fā)班貨并于同一會(huì)計(jì)鞍期間確認(rèn)收入，笆防止低估收入 捌發(fā)運(yùn)憑證 從報(bào)氨表日

16、前后若干天哎的發(fā)貨憑證查至矮發(fā)票開具情況與埃賬簿記錄 較費(fèi)胺時(shí)費(fèi)力，尤其是頒難以查找相應(yīng)的吧發(fā)貨及帳簿記 襖錄，不易發(fā)現(xiàn)多柏記收入 較全面耙，連貫，容易發(fā)絆現(xiàn)漏記收入 確跋認(rèn)收入是否已計(jì)稗人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期鞍間，防止低估收白入 熬（6）結(jié)合藹對決算日應(yīng)收帳擺款的函詢程序，襖觀察有無未經(jīng)認(rèn)骯可的巨額銷售。耙 敖（7）檢查稗銷貨退回手續(xù)是罷否符合規(guī)定，會(huì)耙計(jì)處理是否正確佰。 愛 （8）癌取得被審計(jì)單位拔有關(guān)銷售折巴扣和折讓的文件巴資料，將折扣與澳折讓的具體規(guī)定八與實(shí)際執(zhí)行情況埃進(jìn)行核對，并擇皚要抽查較大的折扮扣與折讓發(fā)生額把的授權(quán)批準(zhǔn)情況懊，確認(rèn)其合法性俺、真實(shí)性和會(huì)計(jì)斑處理的正確性。爸 巴（9）調(diào)查

17、絆集團(tuán)內(nèi)部銷售情把況，記錄其交易斑價(jià)格、數(shù)量和金班額，并追查在編拜制合并會(huì)計(jì)報(bào)表扒時(shí)是否已予以抵佰銷。 笆（10）驗(yàn)明主拔營業(yè)務(wù)收入在利斑潤表上的披露是跋否恰當(dāng)。 隘（11）有無特伴殊銷售行為：附艾有退回條件；售芭后回購；以舊換骯新；出口；售后扳租回。 阿四、應(yīng)收帳款審岸計(jì) 奧1 應(yīng)收岸帳款的審計(jì)目標(biāo)靶 佰應(yīng)收帳款的邦審計(jì)目標(biāo)一般包板括確定：應(yīng)收帳頒款是否存按在；應(yīng)收敗款是壩否歸被審計(jì)單位半所有；應(yīng)收帳款把增減變動(dòng)的記錄搬是否完整；應(yīng)收佰帳款是否可收回哎，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)埃提是否恰當(dāng)；應(yīng)罷收帳款期末余額阿是否正確；應(yīng)收埃帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表矮上的披露是否恰爸當(dāng)。 霸2重要的俺實(shí)質(zhì)性測試程序柏 案（1）取

18、得唉或編制應(yīng)收帳款百明細(xì)表，復(fù)核加暗計(jì)正確，并與報(bào)熬表數(shù)、總帳數(shù)和埃明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核壩對相符。 案（2）分析熬應(yīng)收帳款帳齡。壩 靶注冊會(huì)計(jì)師拜可以通過編制或罷索取應(yīng)收帳款帳皚齡分析表來分析唉應(yīng)收帳款的帳齡芭，幫助了解應(yīng)收巴帳款的可收回性哀。 挨（3）向債八務(wù)人函證應(yīng)收帳八款 關(guān)注函證案具體準(zhǔn)則 安銀行爸存款、應(yīng)收帳款版、應(yīng)付賬款和有拌價(jià)證券函證程序敗的對比 八項(xiàng)目 函證范圍氨 函證對象 方哎式 必要性 函案證的作用 愛銀行存款跋 向被審計(jì)單位啊在本年度存過款頒(包括外埠存款埃、銀行匯票存款熬、銀行本票存款捌、信用證存款)胺的所有銀行發(fā)函靶，其中包括企業(yè)癌帳戶已結(jié)清的銀柏行。100%函襖證 本年度

19、存過矮款的所有銀行 安肯定式 必須函鞍證。 注冊會(huì)計(jì)拜師能夠獲得以下隘信息(1)所有隘銀行帳戶的余額熬；(2)取款的笆限制； (3)吧有息帳戶的利率敖；(4)票據(jù)抵傲押和其他債務(wù)等擺； (5)有關(guān)靶對銀行負(fù)債的情骯況；（6）或有拜負(fù)債情況。 與拜銀行存款存在壩性、負(fù)債的稗完耙整性、資產(chǎn)的熬擔(dān)保抵押認(rèn)定有昂關(guān) 熬有價(jià)證券 向代按為保管較大金額爸的有價(jià)證券的專藹門機(jī)構(gòu)發(fā)函。 班代為保管有價(jià)證柏券的專門機(jī)構(gòu) 胺肯定式或否定式背 較大，必要時(shí)拌函證。 與有價(jià)澳證券的存在與胺發(fā)生、權(quán)利扳和鞍義務(wù)。和估價(jià)拜與分?jǐn)偟恼J(rèn)定拜有關(guān)。 凹應(yīng)收賬款 抽取隘(1)大額或賬拜齡較長的項(xiàng)目；敗(2)與債務(wù)人鞍發(fā)生糾紛的項(xiàng)

20、目扳；(3)關(guān)聯(lián)方百項(xiàng)目；(4)主佰要客戶項(xiàng)目；(胺5)余額 為零襖的項(xiàng)目；(6)胺非正常項(xiàng)目發(fā)函敖。 抽樣函證 愛債務(wù)人 肯定式吧或否定式 一般爸必須函證，但對伴報(bào)表影響不大時(shí)襖可不函證。 為邦證實(shí)應(yīng)收帳款帳頒戶余額的真實(shí)性笆、正確性。與應(yīng)挨收帳款存在性叭、所有權(quán)認(rèn)定吧有關(guān) 把應(yīng)付賬款 抽取皚(1)較大金額藹的債 權(quán)人；(骯2)余額不大，笆甚至為零，但為頒企業(yè)重要供貨方熬的債權(quán)人發(fā)函。隘必要時(shí)抽樣函證擺 債權(quán)人 肯定扒式 一般不需要搬函證，但如果八(1)控制風(fēng)險(xiǎn)板大；(2)明細(xì)皚帳戶金額大；（埃3)被審計(jì)單位瓣處于財(cái)務(wù)因難階背段，則應(yīng)函證。扮 不能保證查出柏未記錄的應(yīng)付賬頒款。 與應(yīng)付帳俺款

21、存在與發(fā)生胺認(rèn)定有關(guān)，可骯以證實(shí)真實(shí)性扮 瓣函證的目的敗是為了證實(shí)應(yīng)收笆帳款帳戶余額的隘真實(shí)性、正確性昂，防止或發(fā)現(xiàn)被按審計(jì)單位及其有吧關(guān)人員在銷售業(yè)稗務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)安或弄虛作假、營八私舞弊行為。通敗過函證拔，就可以有效有氨力地證明債務(wù)人艾的存在和被審計(jì)艾單位記錄的可*昂性。詢證函由注把冊會(huì)計(jì)師利用被叭審計(jì)單位提供的扒應(yīng)收帳款明細(xì)戶胺名稱及地址編制皚，但詢證函的寄辦發(fā)一定要由注冊啊會(huì)計(jì)師新自進(jìn)行跋。 癌a.函證的俺范圍和對象 爸注冊會(huì)計(jì)師安不需要對被審計(jì)稗單位所有的應(yīng)收埃帳款進(jìn)行函證。罷函證數(shù)量的大小伴、范圍是由諸多熬因素決定的，主啊要有： 扒第一， 應(yīng)八收帳款在全部資澳產(chǎn)中的重要性。百如果應(yīng)

22、收帳款在班全部資產(chǎn)中的比佰重較大，則函證頒的范圍應(yīng)相應(yīng)大壩一些。 佰第二，被審耙計(jì)單位內(nèi)部控制扳的強(qiáng)弱。如果內(nèi)奧部控制制度較健礙全，則可以相應(yīng)岸減少函證量；反罷之翱，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大疤函證范圍。 頒第三，以前埃期間的函證結(jié)果按。若以前期間函唉證中發(fā)現(xiàn)重大差?yuàn)W異，或欠款糾紛拜較多，則函證范板圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一斑些。 背第四，函證熬方式的選擇。若藹采用肯定式函證霸，則可以相應(yīng)減柏少函證量；若采藹用否定式函證，捌則要相應(yīng)增加函隘證量。 胺一般情況下疤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)拔選擇以下項(xiàng)目作辦為函證對象：大絆額或帳齡較長的暗項(xiàng)目；與債務(wù)人敖發(fā)生糾紛的項(xiàng)目邦；關(guān)聯(lián)方（包括柏持股5%以上的稗股東）項(xiàng)目；主班要客戶（包括關(guān)班

23、系密切的客戶）邦項(xiàng)目；交易頻繁扒但期末余額較小爸甚至為零的項(xiàng)目藹；非正常的項(xiàng)目扮。 芭b.函證的拌方式有肯定或函俺證和瓣否定式函證 奧第一,肯定絆式函證,就是向八債務(wù)人發(fā)出詢證半函,要求他證實(shí)柏所函證的欠款是靶否正確,無論對拔錯(cuò)都要求復(fù)函。按 胺當(dāng)債務(wù)人符案合下列情況時(shí)，岸采用肯定式函證扮較好：（多選 斑） 艾骯 個(gè)別帳戶的欠暗款金額較大； 哎背 有理由相信欠敗款可能存在爭議艾、差錯(cuò)等問題。 版當(dāng)債務(wù)人符合下哀列情況時(shí)，采用擺否定式函證較好邦 巴扮 相關(guān)內(nèi)控有效安，固有及控制風(fēng)扮險(xiǎn)評估為低水平拜； 版擺 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較傲低； 疤霸 欠款余額小的笆債務(wù)人數(shù)量很多捌； 皚拌 注冊會(huì)計(jì)師有敖理由確信大

24、多數(shù)扳被函證者能認(rèn)真岸對待詢證函，并挨對不正確的情況稗予以反饋哀。 隘有時(shí)候兩種艾函證方式結(jié)合起襖來使用可能更適岸宜：對于大金額白帳項(xiàng)目采用肯定爸式函證，對于小絆金額項(xiàng)則采用否皚定式函證。 般c. 函證按時(shí)間的選擇 百發(fā)函的最佳扒時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)笆負(fù)債表日接近的捌時(shí)間。 挨d. 函證半的控制 翱一、 注冊會(huì)計(jì)板師應(yīng)當(dāng)直接控制唉詢證函的發(fā)送和骯回收。 敗二、 對于無法扳投遞退回的信函翱要進(jìn)行分析，查礙明原因。 安三、 對于采用百肯定式函證方式柏而沒有得到答復(fù)敖的，應(yīng)采用追查唉程序，發(fā)第二、敗第三封詢證函。靶 耙四、 若得不到八答復(fù)，注冊會(huì)計(jì)氨師應(yīng)采用替代程斑序，檢查與銷售斑有關(guān)的文件，以背驗(yàn)證這些

25、應(yīng)搬收帳款的真實(shí)性耙。 岸e. 函證礙結(jié)果差異分析 哎收回的詢證矮函若有差異注冊哎會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分耙析，查找原因。耙產(chǎn)生差異的原因疤主要有： 背 第一，購銷般雙方記錄的時(shí)間敖不同 艾柏瓣 詢證函發(fā)出時(shí)笆，債務(wù)人已經(jīng)付叭款，而被審計(jì)單拜位尚未收到貨款絆。 般把笆 詢證函發(fā)出時(shí)捌，被審計(jì)單位的稗貨物已經(jīng)發(fā)出并盎已作銷售記錄，吧但貨物仍在途中哀，債務(wù)人尚未收瓣到貨物。 拜般艾 債務(wù)人由于某瓣種原因?qū)⒇浳锿税然?，而被審?jì)單柏位尚未收到。 白鞍拜 債務(wù)人對收到把的貨物的數(shù)量、癌質(zhì)量及價(jià)格等有柏爭議而全部或部澳分拒付。 百 第二， 一柏方或雙捌方記帳錯(cuò)誤； 敗 第三，被審百單位的舞弊行為笆。 胺f.函證結(jié)矮

26、果的總結(jié)和評價(jià)芭。扒注冊會(huì)計(jì)師扳應(yīng)交函證的過程癌呼情況記錄在工澳作底稿中，岸總結(jié)和評價(jià)應(yīng)收霸帳款情況。一般哀可進(jìn)行如下評價(jià)哎： 礙第一， 重白新考慮過運(yùn)河對奧內(nèi)部控制評價(jià)和疤符合性測試結(jié)果奧是否恰當(dāng)；分析安性復(fù)核的結(jié)果是啊否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)皚險(xiǎn)評價(jià)是否適當(dāng)唉。 半第二， 若昂函證結(jié)果表明無傲審訂差異則可合斑理推論全部應(yīng)收骯帳款總體是正確鞍的。 拜第三，如果暗存在差異，則應(yīng)耙估算應(yīng)收帳款總搬額中可能的累計(jì)把差錯(cuò)數(shù)額，必要按時(shí)，可擴(kuò)大函證辦范圍。 柏（4） 審艾查壞帳的確認(rèn)稗和處理 頒（5） 分澳析應(yīng)收帳款明細(xì)傲帳余額 凹（6） 確昂定應(yīng)收帳款在資巴產(chǎn)負(fù)債表上是否叭已恰當(dāng)披露 耙五、壞板帳準(zhǔn)備的審計(jì)

27、凹壞帳準(zhǔn)備的礙審計(jì)目標(biāo)一般包疤括：確定壞帳準(zhǔn)疤備的方法和比例扳是否恰當(dāng)，計(jì)提胺是否充分；壞帳艾準(zhǔn)備增減變動(dòng)的挨記錄是否完整；捌壞帳準(zhǔn)備期末余隘額是否正確；壞罷帳準(zhǔn)備的披露是八否恰當(dāng)。 矮3重要的佰實(shí)質(zhì)性測試程序版 案（1） 核扳對壞帳準(zhǔn)備報(bào)表埃數(shù)與總帳、明細(xì)白帳數(shù)是否相符 吧（2） 審板查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)昂提（其他應(yīng)收款骯、預(yù)收帳款轉(zhuǎn)俺，應(yīng)收票據(jù)氨轉(zhuǎn)） 癌 a. 提阿取方法 鞍 b拔. 提取比例 板 c. 調(diào)跋整的金額 伴（3） 審辦查壞帳損失 斑（4）檢查斑函證結(jié)果 拜（5）分析胺性復(fù)核 盎（6）確定爸壞帳準(zhǔn)備是否已拔在資產(chǎn)負(fù)債表上稗恰當(dāng)披露 埃在資產(chǎn)負(fù)阿債表上，一般辦企業(yè)的壞帳準(zhǔn)昂備項(xiàng)目列于盎

28、應(yīng)收帳款項(xiàng)目安下；股份有限公襖司由應(yīng)將其他罷應(yīng)收款項(xiàng)目移哎至應(yīng)收帳款叭項(xiàng)目下，而將笆壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目班列于其他應(yīng)收百款項(xiàng)目下。上百市公司除按會(huì)計(jì)八制度規(guī)定應(yīng)披露敖壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提邦方法等外，還應(yīng)安在會(huì)計(jì)報(bào)表附注氨中分項(xiàng)披露如下奧事項(xiàng)： 瓣a.本期全般額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備半，或計(jì)提壞帳準(zhǔn)哀備的比例奧較大的（計(jì)提比氨例一般超過40白%及以上的，下辦同），應(yīng)說明計(jì)壩提的比例以及理百由； 唉b.以前期翱間已全額計(jì)提壞頒帳準(zhǔn)備，或計(jì)提襖壞帳的比例較大捌的，但在本期礙又全額或部分收版回的，或通過重皚組等其他方式收癌回的，應(yīng)說明其班原因，原估計(jì)計(jì)板提比例的理由，把以及原估計(jì)計(jì)提暗比例的合理性；暗 半c.對某些金額巴較大

29、的應(yīng)收款項(xiàng)襖不計(jì)提或計(jì)提壞暗帳比例較低（一拌般為5%或低于熬5%）的理由；八按 d.本期實(shí)斑際沖銷的應(yīng)收款耙項(xiàng)及其理由，其壩中，實(shí)際沖銷的疤關(guān)聯(lián)易交易產(chǎn)生扳的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)懊披露。 板六、其他拜相關(guān)帳戶的審計(jì)澳（了解）應(yīng)收票半據(jù)：監(jiān)盤、函證稗 俺第十一章 購貨岸與付款循環(huán)審計(jì)板 疤本章為重點(diǎn)澳章與難點(diǎn)章，屬笆于審計(jì)實(shí)務(wù)。考扳點(diǎn)主要圍繞應(yīng)付熬賬款、固定資產(chǎn)邦、累計(jì)折舊項(xiàng)目熬的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)拜質(zhì)性測試審計(jì)程稗序等相關(guān)內(nèi)容。捌考生要了解購貨安與付款循環(huán)的特凹性，理八解內(nèi)部控制測試拜和交易的實(shí)質(zhì)性背測試，掌握主要啊賬戶的審計(jì)目標(biāo)埃和重要的實(shí)質(zhì)性背測試程序。歷年百考試在本章主要澳出客觀題、簡答班題和綜合題5

30、分澳至10分。20芭01年簡答題涉矮及到本章如何查班找未入賬的應(yīng)付吧賬款，財(cái)務(wù)報(bào)表邦審計(jì)綜合題中涉耙及到本章購貨與埃付款循環(huán)的內(nèi)部安控制測試和應(yīng)付皚賬款、固定資產(chǎn)巴項(xiàng)目的測試，歷板年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)阿的綜合考題必涉按及應(yīng)付賬款邦或固定資產(chǎn)和累百計(jì)折舊項(xiàng)目的測懊試。預(yù)計(jì)200叭2年本章命題為扮客觀題、簡答題翱或綜合題。要求白考生要將審計(jì)理愛論與購貨與付款案循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)骯聯(lián)系考慮，根據(jù)扮審計(jì)重要性理論按，考慮重要報(bào)表頒項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測壩試，以及存在的疤問題對審計(jì)報(bào)告斑意見類型的影響澳。理俺解購貨與付款循癌環(huán)的內(nèi)控測試，跋掌握重要賬戶重班要的實(shí)質(zhì)性測試懊程序。 按一、基本內(nèi)拔容 拔1理解購凹貨與付款循環(huán)

31、的爸特點(diǎn) 版2理解購啊貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控笆制及控制測試 隘3理解固皚定資產(chǎn)的內(nèi)部控佰制及控制測試 扮4理解購百貨業(yè)務(wù)的交易實(shí)般質(zhì)性測試 叭5掌握應(yīng)隘付帳款的瓣審計(jì) 邦6掌握固百定資產(chǎn)、累計(jì)折襖舊的審計(jì) 吧 7了捌解其他帳戶的審扒計(jì) 暗 二、購貨業(yè)暗務(wù)的控制目標(biāo)、澳內(nèi)部控制和測試耙一覽表（著凹重理解） 阿內(nèi)部控制目標(biāo)；把關(guān)鍵的內(nèi)部控制絆；常用內(nèi)部控制矮測試；常用交易啊實(shí)質(zhì)性測試 芭1、（存在或發(fā)霸生）所記錄的購埃貨都已收到物品氨或已接受勞務(wù)，安并符合購貨方的拌最大利益。 版A、請購單、訂斑貨單、驗(yàn)收單和澳賣方發(fā)票一應(yīng)俱版全，并附在付款哎憑單后；購貨按壩正確的級別批準(zhǔn)挨；注銷憑證以防暗止重要使用；對班

32、賣方發(fā)票、驗(yàn)收扮單、訂貨單和請背購單作內(nèi)部核查捌。 盎B、查驗(yàn)付款憑擺單后是否附有單皚據(jù)；檢查唉核準(zhǔn)購貨標(biāo)志；捌檢查注銷憑證的搬標(biāo)志；檢查內(nèi)部奧核查的標(biāo)志。 頒C、復(fù)核采購明艾細(xì)帳、總帳及應(yīng)擺付帳款明細(xì)帳，罷注意是否有大額搬或不正常的金額搬；檢查賣方發(fā)票拔、驗(yàn)收單、訂貨藹單和請購單靶的合理性和真實(shí)板性；追查存貨的敗采購至存貨永續(xù)暗盤存記錄；檢查藹取得的固定資產(chǎn)擺。 背2、（完整性）俺已發(fā)生的購貨業(yè)半務(wù)均已記錄。 班A、 訂貨單均翱經(jīng)事先編號并已翱登記入帳；驗(yàn)收邦單均經(jīng)事先編號骯并已登記入帳；暗賣方發(fā)票均經(jīng)事爸先編號并已登記靶入帳； 矮B、 檢查訂貨扳單連續(xù)編號的完疤整性。檢查驗(yàn)收斑單連續(xù)編號的

33、完八整性。賣方發(fā)票暗連續(xù)編號的完整安性。 按C、 從驗(yàn)收單安追盎查至采購明細(xì)帳伴。從賣方發(fā)票追柏查至采購明細(xì)帳捌。 芭3、（估價(jià)或分矮攤）所記錄的購鞍貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確阿。 百A、 計(jì)算和金安額的內(nèi)部查核。按采購價(jià)格和折扣搬的批準(zhǔn)。 捌B、 檢查內(nèi)部跋檢查的標(biāo)志。審扒核批準(zhǔn)采購價(jià)格阿和折扣的標(biāo)志。壩 霸C、 將采購明半細(xì)帳中記錄的業(yè)板務(wù)同賣方發(fā)票、佰驗(yàn)收單和其他證佰明文件比較。復(fù)埃算包括折扣和運(yùn)芭費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)奧票繕寫的準(zhǔn)確性捌。 稗4、（分類）購跋貨業(yè)務(wù)的分類正凹確。 按A、 采用適當(dāng)笆的會(huì)計(jì)科目表。邦分類的內(nèi)部核查岸。 佰B、 審查工作啊手冊和會(huì)計(jì)科目靶表。檢查有關(guān)憑瓣證上內(nèi)部核查的澳標(biāo)記。

34、般C、 參照賣方矮發(fā)票，比較會(huì)捌計(jì)科目表上的分拔類。 愛5、（及時(shí)性）矮購貨業(yè)務(wù)按正確礙的日期記錄。 氨A、 要求一收挨到商品或接受勞俺務(wù)就記錄購貨業(yè)拔務(wù)。內(nèi)部核查。皚 爸B、 檢查工作阿手冊并觀察有無柏未記錄的賣方發(fā)敖票存在。檢查內(nèi)唉部核查標(biāo)志。 熬C、 將驗(yàn)收單案和賣方發(fā)票上的凹日期與采購明細(xì)靶帳中的日期進(jìn)行隘比較。 白6、（過帳和匯岸總）購貨業(yè)務(wù)被八正確記入應(yīng)付帳白款和存貨等明細(xì)八帳中，并被準(zhǔn)確頒匯總。 皚A、 應(yīng)付帳款隘明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)捌部查核。 拔B、 檢查內(nèi)部扮查核的標(biāo)志。 般C、 通過加計(jì)柏采購明細(xì)帳，追靶查過入采購總帳拔和應(yīng)付帳款、存鞍貨期細(xì)帳的數(shù)額昂是否準(zhǔn)確，來測半試過帳扮和匯

35、總的準(zhǔn)確性擺。 八購買與付款循環(huán)藹的關(guān)鍵控制點(diǎn)與唉控制測試 耙主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 氨關(guān)鍵控制點(diǎn) 可拔能的控制測試 礙1請購靶商品和勞務(wù) 由耙經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)氨構(gòu)或人員填制請澳購單；每張請購霸單應(yīng)經(jīng)過對這類背支出負(fù)預(yù)算責(zé)任敗的 主管人員簽稗字批準(zhǔn) 檢查授俺權(quán)和批準(zhǔn)的情況搬 礙2編制訂購單矮 訂購單一式多襖聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)耙編號、經(jīng)授權(quán)的扒采購人員簽名 板抽查訂購單連續(xù)耙編號 佰3驗(yàn)收商品 案收到貨物時(shí)，應(yīng)澳由獨(dú)立于采購、霸倉儲(chǔ)、運(yùn)輸職能啊的驗(yàn)收部門或人靶員點(diǎn)收，根據(jù)訂扒購單驗(yàn)收商品，白并編制一式多聯(lián)拜的驗(yàn)收報(bào)告單 芭檢查驗(yàn)收報(bào)告單盎后附有的請 購耙單、訂購單 扮4存儲(chǔ)已驗(yàn)收盎的商品 將保管傲與采購的其他職

36、俺責(zé)相分離；只有板經(jīng)過授權(quán)的人員壩才能接近保管的盎資產(chǎn) 檢查入庫癌單；觀察接近資背產(chǎn)的情況 哎5編制付款憑愛單與進(jìn)行帳務(wù)處版理 每張憑單應(yīng)半與訂購單、驗(yàn)收翱單和供應(yīng)商發(fā)票邦 相配合；獨(dú)立爸檢查每日的憑單安匯總表和有關(guān)記氨賬憑證上的金額擺的一致性 檢查辦與每張憑單相配埃合的訂購單、驗(yàn)擺收單和供應(yīng)商發(fā)昂票；審查執(zhí)行獨(dú)白立檢查的證據(jù)，胺重新執(zhí)行獨(dú)立檢瓣查 邦6支付負(fù)債 翱支票簽署人應(yīng)復(fù)耙核支付性憑單的安完整性和批 準(zhǔn)案情況；支票簽發(fā)挨后應(yīng)立即蓋章注靶銷已付款憑單和版支 持性憑證 拌觀察支票簽署人背對支付性憑 證背進(jìn)行的獨(dú)立檢背查；檢查已付款礙憑單上的已付胺訖印章，重新疤執(zhí)行獨(dú)立檢查 澳7記錄現(xiàn)金支辦

37、出 定期獨(dú)立編澳制銀行調(diào)節(jié)表；拜獨(dú)立檢查支票的挨日期和記帳的日柏期 審查銀行調(diào)暗節(jié)表；重新執(zhí)行斑獨(dú)立檢查 懊三、固定資產(chǎn)的岸內(nèi)部控制和控制壩測試 拜（1）固定耙資產(chǎn)的預(yù)算制度俺 俺預(yù)算制度是藹固定資產(chǎn)內(nèi)部控隘制中最重要的部柏分。注冊會(huì)計(jì)師般應(yīng)注意檢查固定跋資產(chǎn)的取得和處叭置是否均依據(jù)預(yù)罷算，對實(shí)際支出背與預(yù)算之間的差矮異以及未列入預(yù)懊算的特殊事項(xiàng)，稗是否履行特別的案審批手續(xù)。如果瓣固定資產(chǎn)增減均拌能處于良好的經(jīng)隘批準(zhǔn)的預(yù)算控制藹之下，注冊會(huì)計(jì)白師即可適當(dāng)減少班對固定資產(chǎn)增加捌、澳減少審計(jì)的實(shí)質(zhì)愛性測試的樣本量把。 襖（2）授權(quán)扳批準(zhǔn)制度 稗完善的授權(quán)敖批準(zhǔn)制度包括：把企業(yè)的資本性支頒出預(yù)算只有

38、經(jīng)過柏董事會(huì)等高層管搬理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可敗生效；所有固定般資板產(chǎn)的取得和處置邦均需經(jīng)企業(yè)管理藹當(dāng)局的書面認(rèn)可胺。注冊會(huì)計(jì)師不敗僅要檢查被審計(jì)疤單位固定資產(chǎn)授百權(quán)批準(zhǔn)制度本身吧是否完善，還要般關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制跋度是否得到切實(shí)把執(zhí)行。 背（3）賬簿佰記錄制度 哀除固定資產(chǎn)耙總帳外，被審計(jì)瓣單位還須設(shè)置之扒不理固定資產(chǎn)明跋細(xì)分類帳和固定伴資產(chǎn)登記卡，按襖固定資產(chǎn)類別、頒使用部門和每項(xiàng)拜固定資產(chǎn)進(jìn)行明邦細(xì)分類核算。固澳定資產(chǎn)的增減變扳化均應(yīng)有充分的啊原始憑證。 癌（4） 職鞍責(zé)分工制度 稗即對固定資敗產(chǎn)的取得、記錄扳、保管、使用、矮維修、處置等，艾均應(yīng)明確劃分責(zé)骯任，由專門部門扒和專人負(fù)責(zé)。明八確的職責(zé)分工

39、制熬度，有利于防止隘舞弊，降低爸注冊會(huì)計(jì)師的審胺計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 拜（5）資本拔性支出和收益性般支出的區(qū)分制度矮 靶企業(yè)應(yīng)制定襖區(qū)分資本性支出哀和收益性支出的芭書面標(biāo)準(zhǔn)。 八（6）固定襖資產(chǎn)的處置制度敗 叭固定資產(chǎn)的八處置，包括投資敖轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出敖售等，均要有一柏定的申請報(bào)批程半序。 罷（7）固定氨資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)瓣制度 哀對固定資產(chǎn)暗的定期盤點(diǎn)，是哀驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資阿產(chǎn)艾真實(shí)存在、了解骯資產(chǎn)放置地點(diǎn)和爸使用狀況以及發(fā)柏現(xiàn)是否存在未入叭帳固定資產(chǎn)的必氨要手段。注冊會(huì)襖計(jì)師應(yīng)了解和評愛價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)瓣盤點(diǎn)制度，并應(yīng)拔注意查詢長期盤跋盈、盤虧固定資耙產(chǎn)的處理情況。 捌（8） 固百定資產(chǎn)的維護(hù)保啊養(yǎng)制度 藹固

40、定資產(chǎn)應(yīng)隘有嚴(yán)密的維護(hù)保罷養(yǎng)制度，以防止俺其因各種自然和艾人為的因素而遭版受損失，并應(yīng)建凹立日常維護(hù)和定跋期檢修制度，以爸延長期使用壽命疤。 霸四、應(yīng)付帳款拜審計(jì) 耙1應(yīng)付帳氨款的審計(jì)目標(biāo) 扮應(yīng)付帳款的版審計(jì)目標(biāo)一般或哎括確定：應(yīng)付帳靶款的發(fā)生和償還壩記錄是否完整；岸應(yīng)付帳款期末余疤額是否正確；應(yīng)艾付帳款的披皚露是否恰當(dāng)。 唉2 重要拌的實(shí)質(zhì)性測試 稗（1） 獲笆取或編制應(yīng)付帳胺款明細(xì)表，復(fù)核癌加計(jì)正確，并與耙報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)瓣和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)翱核對是否相符。哀 白（2） 根按據(jù)被審計(jì)單位實(shí)挨際情況，選擇以邦下方法對應(yīng)付帳罷款進(jìn)行分析性復(fù)澳核： 瓣a. 對本翱期期末應(yīng)付帳款阿余額與上期期末擺余額進(jìn)

41、行比較，瓣分析其波動(dòng)原因斑； 藹b. 分析熬長期掛帳的應(yīng)付班帳款，要求被審柏計(jì)單位作出解釋瓣，判斷被審計(jì)單伴位是否缺乏償債笆能力或利用應(yīng)付癌帳款隱瞞利潤；埃 骯c.計(jì)算應(yīng)敗付帳款對存貨的班比率、應(yīng)付帳款岸對流動(dòng)負(fù)債的比爸率，并與以前期稗間對比分析，罷評價(jià)應(yīng)付帳款整傲體的合理性； 辦d. 利用敗存貨、主營業(yè)務(wù)板收入和主營業(yè)務(wù)按成本的增減變動(dòng)般幅度，判斷應(yīng)付哀帳款增減變動(dòng)的挨合理性。 跋（3）函證骯應(yīng)付帳款。（與癌其他函證區(qū)別）癌 氨一般情況下背，應(yīng)付帳款不需挨要函證，這是因罷為函證不能保證礙查出未記錄的應(yīng)捌付帳款，況且注襖冊會(huì)計(jì)師能夠取柏得購貨發(fā)票等外啊部憑證來證實(shí)應(yīng)板付款的余額。但絆如果控制風(fēng)

42、險(xiǎn)較挨高，某應(yīng)付帳款邦明細(xì)帳戶金額較吧大或被審計(jì)單位頒處于財(cái)務(wù)困難階昂段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)罷付帳款的函證。般 笆進(jìn)行函證時(shí)安，注冊會(huì)計(jì)師選襖擇較大金額的債搬權(quán)人，以及那些搬在資產(chǎn)負(fù)債表日巴金額不大、甚至敖為零，但愛為企業(yè)重要供貨白人的債權(quán)人，作疤為函證對象。函半證最好采用肯定白形式，并具體說耙明應(yīng)付金額。若挨存在未回函的重版大項(xiàng)目，注冊會(huì)絆計(jì)師應(yīng)采用替代敖審計(jì)程序。 柏（4）查找岸未入帳的應(yīng)付帳班款。（2001皚已出簡答，注意芭客觀題） 霸為了防止企瓣業(yè)低估負(fù)債，注隘冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查辦被審計(jì)單位有無氨故意漏記應(yīng)付帳耙款。審查時(shí)，注暗冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查背被審計(jì)單位在資版產(chǎn)負(fù)債表日未處鞍理的不相等的購案貨發(fā)票

43、（如抬頭把不符，與合同某板項(xiàng)規(guī)定不符等）案及有材料入庫憑絆證但未收到購貨伴發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)壩；檢查資產(chǎn)負(fù)債埃表日后收到的購班貨發(fā)票，確認(rèn)其柏入帳時(shí)間是否正盎確；檢查資產(chǎn)負(fù)敗債表日拌后應(yīng)付帳款明細(xì)絆帳貸方發(fā)生額的柏相應(yīng)憑證，確認(rèn)氨其入帳時(shí)間是否哀正確。審查時(shí)，敖注冊會(huì)計(jì)師還可爸以通過詢證被審盎計(jì)單位的會(huì)計(jì)和案采購人員，查閱版資本預(yù)算、工作扳通知單和基建合俺同來進(jìn)行。鞍 d.本期實(shí)暗際沖銷的應(yīng)收款凹項(xiàng)及其理由，其盎中，實(shí)際沖銷的礙關(guān)聯(lián)易交易產(chǎn)生哎的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)擺披露。 伴六、其他靶相關(guān)帳戶的審計(jì)霸（了解）應(yīng)收票絆據(jù)：監(jiān)盤、函證靶 笆第十一章 購貨唉與付款循環(huán)審計(jì)唉 佰本章為重點(diǎn)唉章與難點(diǎn)章，屬版于審

44、計(jì)實(shí)務(wù)?？及劈c(diǎn)主要圍繞應(yīng)付絆賬款、固定資產(chǎn)半、累計(jì)折舊項(xiàng)目扳的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)扮質(zhì)性測試審計(jì)程絆序等相關(guān)內(nèi)容。矮考生要了解購貨哀與付款循環(huán)的特拔性，理解內(nèi)部控扮制測試和交易的俺實(shí)質(zhì)性測試，掌拔握主要賬戶的審扳計(jì)目標(biāo)和重要的敖實(shí)質(zhì)性測試程序按。歷年考試在本壩章主要出客觀題案、簡答題和綜合叭題5分至10分稗。2001年簡伴答題涉及到本章擺如何查找未入賬瓣的應(yīng)付賬款，財(cái)搬務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合岸題中涉及到本章柏購貨辦與付款循環(huán)的內(nèi)拌部控制測試和應(yīng)柏付賬款、固定資稗產(chǎn)項(xiàng)目的測試，罷歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審胺計(jì)的綜合考題必白涉及應(yīng)付賬款或霸固定資產(chǎn)和累計(jì)壩折舊項(xiàng)目的測試靶。預(yù)計(jì)2002皚年本章命題為客絆觀題、簡答題或稗綜合題

45、。要求考敗生要將審計(jì)理論啊與購貨與付款循芭環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)癌系考慮，根據(jù)審白計(jì)重要性理論，澳考慮重要報(bào)表項(xiàng)癌目的實(shí)質(zhì)性測試跋，以安及存在的問題對敖審計(jì)報(bào)告意見類傲型的影響。理解案購貨與付款循環(huán)扮的內(nèi)控測試，掌澳握重要賬戶重要奧的實(shí)質(zhì)性測試程百序。 俺一、基本內(nèi)愛容 芭1理解購柏貨與付款循環(huán)的笆特點(diǎn) 扳2理解購扮貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控岸制及控制測試 熬3理解固敗定資產(chǎn)的內(nèi)部控壩制及控制測試 暗4理解購安貨業(yè)務(wù)的交易實(shí)疤質(zhì)性測試 盎5掌握應(yīng)捌付帳款的審計(jì) 班6掌握固俺定資產(chǎn)、累計(jì)折般舊的審計(jì) 翱 7了芭解其他帳戶的審唉計(jì) 哎 二、購貨業(yè)半務(wù)的控制目標(biāo)、巴內(nèi)部控制和測試白一覽表（著重理皚解） 般內(nèi)部控制目標(biāo)；

46、般關(guān)鍵的內(nèi)部控制捌；常頒用內(nèi)部控制測試昂；常用交易實(shí)質(zhì)板性測試 拌1、（存在或發(fā)八生）所記錄的購癌貨都已收到物品唉或已接受勞務(wù)，盎并符合購貨方的挨最大利益。 藹A、請購單、訂把貨單、驗(yàn)收單和敖賣方發(fā)票一應(yīng)俱壩全，并附在付款佰憑單后；購貨按跋正確的級別批準(zhǔn)百；注銷憑證以防搬止重要使用；對暗賣方發(fā)票、驗(yàn)收傲單、訂貨單和請白購單作內(nèi)部核查巴。 般B、查驗(yàn)付款憑矮單后是否附有單稗據(jù)；檢查核準(zhǔn)購胺貨標(biāo)志；檢查注背銷憑證的標(biāo)志；唉檢查內(nèi)部核查的安標(biāo)志。 骯C、復(fù)核采購明俺細(xì)帳、總帳及應(yīng)襖付帳款明細(xì)帳，瓣注意是否有大額隘或不正常的金額柏；檢查賣方發(fā)票八、驗(yàn)收單、訂貨胺單和請購單的合稗理性和真實(shí)性；叭追阿查存

47、貨的采購至氨存貨永續(xù)盤存記吧錄；檢查取得的艾固定資產(chǎn)。 翱2、（完整性）俺已發(fā)生的購貨業(yè)盎務(wù)均已記錄。 吧A、 訂貨單均奧經(jīng)事先編號并已氨登記入帳；驗(yàn)收絆單均經(jīng)事先編號邦并已登記入帳；胺賣方發(fā)票均經(jīng)事矮先編號并已登記挨入帳； 疤B、 檢查訂貨拜單連續(xù)編號的完般整性。檢查驗(yàn)收拜單連續(xù)編號的完暗整性。賣方發(fā)票佰連續(xù)編號的完整百性。 敖C、 從驗(yàn)收單翱追查至采購明細(xì)襖帳。從賣方發(fā)票岸追查至采購明細(xì)瓣帳。 笆3、（估價(jià)或分扒攤）所記錄的購伴貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確罷。 柏A、 計(jì)算和金疤額的內(nèi)部查核。扮采購價(jià)格和折扣隘的批準(zhǔn)。 般B、 檢查內(nèi)部版檢查的標(biāo)志。審搬核批準(zhǔn)翱采購價(jià)格和折扣辦的標(biāo)志。 吧C、 將采購明

48、斑細(xì)帳中記錄的業(yè)骯務(wù)同賣方發(fā)票、隘驗(yàn)收單和其他證板明文件比較。復(fù)頒算包括折扣和運(yùn)霸費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)俺票繕寫的準(zhǔn)確性把。 埃4、（分類）購挨貨業(yè)務(wù)的分類正稗確。 熬A、 采用適當(dāng)奧的會(huì)計(jì)科目表。頒分類的內(nèi)部核查拜。 版B、 審查工作半手冊和會(huì)計(jì)科目拌表。檢查有關(guān)憑辦證上內(nèi)部核查的捌標(biāo)記。 敗C、 參照賣方霸發(fā)票，比較會(huì)計(jì)矮科目表上的分類百。 罷5、（及時(shí)性）唉購貨業(yè)務(wù)按正確班的日期記錄。 熬A、 要求一收伴到商品或接受勞昂務(wù)就記錄購貨業(yè)巴務(wù)。內(nèi)部核查。百 襖B、 檢查工作唉手冊并觀察有無拌未記錄的賣方發(fā)笆票存在。檢查內(nèi)俺部瓣核查標(biāo)志。 矮C、 將驗(yàn)收單礙和賣方發(fā)票上的拔日期與采購明細(xì)哀帳中的日期進(jìn)

49、行安比較。 昂6、（過帳和匯藹總）購貨業(yè)務(wù)被挨正確記入應(yīng)付帳傲款和存貨等明細(xì)叭帳中，并被準(zhǔn)確懊匯總。 拌A、 應(yīng)付帳款?yuàn)W明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)扒部查核。 辦B、 檢查內(nèi)部半查核的標(biāo)志。 唉C、 通過加計(jì)霸采購明細(xì)帳，追癌查過入采購總帳哎和應(yīng)付帳款、存癌貨期細(xì)帳的數(shù)額背是否準(zhǔn)確，來測癌試過帳和匯總的扮準(zhǔn)確性。 藹購買與付款循環(huán)澳的關(guān)鍵控制點(diǎn)與辦控制測試 把主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 扳關(guān)鍵控制點(diǎn) 可霸能的控制測試 暗1請購商品和氨勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)背的專門機(jī)構(gòu)或人疤員填制請購單；骯每張請購單應(yīng)經(jīng)板過對這類白支出負(fù)預(yù)算責(zé)任巴的 主管人員簽襖字批準(zhǔn) 檢查授捌權(quán)和批準(zhǔn)的情況拌 啊2編制訂購單拌 訂購單一式多唉聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)翱編

50、號、經(jīng)授權(quán)的八采購人員簽名 埃抽查訂購單連續(xù)翱編號 爸3驗(yàn)收商品 氨收到貨物時(shí)，應(yīng)叭由獨(dú)立于采購、懊倉儲(chǔ)、運(yùn)輸職能藹的驗(yàn)收部門或人盎員點(diǎn)收，根據(jù)訂絆購單驗(yàn)收商品，伴并編制一式多聯(lián)奧的驗(yàn)收報(bào)告單 盎檢查驗(yàn)收報(bào)告單邦后附有的請 購懊單、訂購單 安4存儲(chǔ)已驗(yàn)收板的商品 將保管哀與采購的其他職頒責(zé)相分離；只有安經(jīng)過授權(quán)的人員奧才能接近保管的拔資產(chǎn) 檢查入庫般單；觀察接近資骯產(chǎn)的情況 捌5編制付款憑岸單與進(jìn)行帳務(wù)處頒理 每張憑單應(yīng)安與訂購單、驗(yàn)收癌單和疤供應(yīng)商發(fā)票 相版配合；獨(dú)立檢查爸每日的憑單匯總癌表和有關(guān)記賬憑唉證上的金額的一爸致性 檢查與每頒張憑單相配合的稗訂購單、驗(yàn)收單癌和供應(yīng)商發(fā)票；盎審查執(zhí)行

51、獨(dú)立檢霸查的證據(jù)，重新哀執(zhí)行獨(dú)立檢查 背6支付負(fù)債 笆支票簽署人應(yīng)復(fù)昂核支付性憑單的把完整性和批 準(zhǔn)班情況；支票簽發(fā)傲后應(yīng)立即蓋章注扮銷已付款憑單和骯支 持性憑證 凹觀察支票簽署人班對支付性憑 證奧進(jìn)行的獨(dú)立檢查巴；檢查已付款憑安單上的已付訖奧印章，重新執(zhí)巴行獨(dú)立檢查 藹7記錄現(xiàn)金支矮出 定期獨(dú)立編骯制銀行調(diào)節(jié)表；啊獨(dú)立檢查支票的昂日期和記帳的日敖期 審查銀行調(diào)斑節(jié)表；重新執(zhí)行埃獨(dú)立檢查 扳三、固定資產(chǎn)的昂內(nèi)挨部控制和控制測罷試 氨（1）固定矮資產(chǎn)的預(yù)算制度盎 板預(yù)算制度是昂固定資產(chǎn)內(nèi)部控吧制中最重要的部扮分。注冊會(huì)計(jì)師艾應(yīng)注意檢查固定斑資產(chǎn)的取得和處澳置是否均依據(jù)預(yù)板算，對實(shí)際支出懊與預(yù)算之

52、間的差扮異以及未列入預(yù)斑算的特殊事項(xiàng)，背是否履行特別的頒審批手續(xù)。如果霸固定資產(chǎn)增減均霸能處于良好的經(jīng)霸批準(zhǔn)的預(yù)算控制罷之下，注冊會(huì)計(jì)案師即可適當(dāng)減少佰對固定資產(chǎn)增加艾、減少審計(jì)的實(shí)百質(zhì)性測試的樣本把量。 岸（2）授權(quán)八批準(zhǔn)制度 矮完善的授權(quán)翱批準(zhǔn)制度包括：盎企業(yè)的資本性支俺出預(yù)算只有經(jīng)過跋董事會(huì)等高層管芭理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可哀生效；所有固定班資產(chǎn)的取得和處白置均需經(jīng)企業(yè)隘管理當(dāng)局的書面阿認(rèn)可。注冊會(huì)計(jì)絆師不僅要檢查被癌審計(jì)單位固定資吧產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度疤本身是否完善，骯還要關(guān)注授權(quán)批奧準(zhǔn)制度是否得到愛切實(shí)執(zhí)行。 芭（3）賬簿柏記錄制度 隘除固定資產(chǎn)敗總帳外，被審計(jì)版單位還須設(shè)置之把不理固定資產(chǎn)明澳細(xì)分

53、類帳和固定爸資產(chǎn)登記卡，按八固定資產(chǎn)類別、靶使用部門和每項(xiàng)班固定資產(chǎn)進(jìn)行明白細(xì)分類核算。固按定資產(chǎn)的增減變笆化均應(yīng)有充分的啊原始憑證。 拔（4） 職版責(zé)分工制度 氨即對固定資背產(chǎn)的取得、記錄稗、保管、使用、耙維修、處置等，鞍均應(yīng)明確劃分責(zé)把任，由專門部門邦和專人負(fù)責(zé)。明版確的職責(zé)分工制八度，有利于防止矮舞弊，降低注冊癌會(huì)凹計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)板。 隘（5）資本矮性支出和收益性疤支出的區(qū)分制度伴 壩企業(yè)應(yīng)制定岸區(qū)分資本性支出唉和收益性支出的礙書面標(biāo)準(zhǔn)。 ?。?）固定耙資產(chǎn)的處置制度隘 搬固定資產(chǎn)的巴處置，包括投資巴轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出案售等，均要有一拔定的申請報(bào)批程伴序。 跋（7）固定拌資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)哎制度

54、 扮對固定資產(chǎn)拜的定期盤點(diǎn)，是昂驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資靶產(chǎn)真實(shí)存在、了阿解資產(chǎn)放置地點(diǎn)哎和使用狀況以及挨發(fā)現(xiàn)是否存在未伴入帳固定資產(chǎn)的埃必要手段。注冊跋會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和愛評價(jià)企業(yè)固定資背產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并胺應(yīng)注意查詢長期邦盤盈、盤虧固定敖資產(chǎn)的處理情況啊。 跋（8） 固白定資產(chǎn)的維護(hù)保扒養(yǎng)制度 傲固定資產(chǎn)應(yīng)跋有嚴(yán)密的維護(hù)保絆養(yǎng)制度，以防止氨其因各種自然和凹人為的因素而遭百受損失，并應(yīng)建爸立日常維護(hù)和定瓣期檢修制度，以把延長期使用壽命藹。 熬四、應(yīng)付帳款挨審計(jì) 版1應(yīng)付帳拔款的審計(jì)目標(biāo) 俺應(yīng)付帳款的扒審計(jì)目標(biāo)一般或背括確定：應(yīng)付帳隘款的發(fā)生和償還般記錄是否完整；拔應(yīng)付帳款期末余巴額是否正確；應(yīng)鞍付帳款的披露是

55、襖否恰當(dāng)。 艾2 重要擺的實(shí)質(zhì)性測試 藹（1） 獲唉取或編制應(yīng)付帳爸款明細(xì)表，復(fù)核八加計(jì)正確，并與按報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)骯和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)擺核對是否相符。拔 暗（2） 根爸據(jù)被審計(jì)單位實(shí)哀際情況邦，選擇以下方法斑對應(yīng)付帳款進(jìn)行芭分析性復(fù)核： 板a. 對本把期期末應(yīng)付帳款背余額與上期期末鞍余額進(jìn)行比較，斑分析其波動(dòng)原因瓣； 吧b. 分析壩長期掛帳的應(yīng)付昂帳款，要求被審鞍計(jì)單位作出解釋藹，判斷被審計(jì)單氨位是否缺乏償債艾能力或利用應(yīng)付捌帳款隱瞞利潤；罷 扮c.計(jì)算應(yīng)耙付帳款對存貨的艾比率、應(yīng)付帳款八對流動(dòng)負(fù)債的比鞍率，并與以前期熬間對比分析，評壩價(jià)應(yīng)付帳款整體靶的合理性； 皚d. 利用癌存貨、主營業(yè)務(wù)暗收入

56、和主營業(yè)務(wù)絆成本的增減變動(dòng)佰幅度，判斷應(yīng)付哎帳款增減變動(dòng)的百合理性。 骯（3）函證版應(yīng)付帳款。（與藹其他函證區(qū)別）傲 把一般情況礙下，應(yīng)付帳款不板需要函證，這是把因?yàn)楹C不能保懊證查出未記錄的敖應(yīng)付帳款，況且盎注冊會(huì)計(jì)師能夠藹取得購貨發(fā)票等癌外部憑證來證實(shí)跋應(yīng)付款的余額。皚但如果控制風(fēng)險(xiǎn)捌較高，某應(yīng)付帳頒款明細(xì)帳戶金額耙較大或被審計(jì)單扒位處于財(cái)務(wù)困難斑階段，則應(yīng)進(jìn)行襖應(yīng)付帳款的函證伴。 擺進(jìn)行函證時(shí)啊，注冊會(huì)計(jì)師選昂擇較大金額的債啊權(quán)人，以及那些斑在資產(chǎn)負(fù)債表日哎金額不大、甚至熬為零，但為企業(yè)傲重要供貨人的債拌權(quán)人，作為函證版對象。函證最好半采用肯定形式，扒并具體說明應(yīng)付扮金額。若存在未骯回函

57、的重大項(xiàng)目藹，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)矮采用替代審計(jì)程版序。 唉（4）查找凹未入帳的應(yīng)付帳佰款。（2001艾已出班簡答，注意客觀癌題） 唉為了防止企八業(yè)低估負(fù)債，注板冊會(huì)計(jì)師應(yīng)審查啊被審計(jì)單位有無唉故意漏記應(yīng)付帳叭款。審查時(shí)，注百冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查凹被審計(jì)單位在資啊產(chǎn)負(fù)債表日未處藹理的不相等的購骯貨發(fā)票（如抬頭八不符，與合同某擺項(xiàng)規(guī)定不符等）唉及有材料入庫憑辦證但未收到購貨敗發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)八；檢查資產(chǎn)負(fù)債案表日后收到的購吧貨發(fā)票，確認(rèn)其把入帳時(shí)間是否正鞍確；檢查資產(chǎn)負(fù)佰債表日后應(yīng)付帳俺款明細(xì)帳貸方發(fā)班生額的相應(yīng)憑證半，確認(rèn)其入帳時(shí)俺間是否正確。審霸查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)八師還可以通過詢熬證被審計(jì)單位的百會(huì)計(jì)和采購人員

58、跋，查閱資本預(yù)算斑、工作通知單和?；ê贤瑏磉M(jìn)行哎。岸 一、存貨成唉本審計(jì) 拌 二、皚分析性復(fù)核 叭1、 簡單俺比較法 跋（1） 比拜較前后各期及本背年各個(gè)月份存貨藹余額及其構(gòu)成，矮以評價(jià)期末存貨敗余額及其構(gòu)成的熬總體合理性； 背（2） 比把較前后各期待攤叭費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用靶及待處理流動(dòng)資癌產(chǎn)損失，以評價(jià)搬其總體合理性。 捌（3） 對捌每月存貨成本差叭異率進(jìn)行比較，盎以確定是否存在啊調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象翱。 柏（4） 比瓣較前后各期及本瓣年度內(nèi)各個(gè)月份愛生產(chǎn)成本總額及礙單位生產(chǎn)成本，扳以評價(jià)本期生產(chǎn)埃成本的總體合理柏性。 跋（5） 比暗較前后各期及本案年度各個(gè)月份制襖造費(fèi)用總額及其傲構(gòu)成，以評價(jià)制盎造

59、矮費(fèi)用及其構(gòu)成的罷總體合理性。 奧（6） 比凹較前后各期及本昂年度內(nèi)部個(gè)月份奧工資費(fèi)用的發(fā)生跋額，以評價(jià)工資骯費(fèi)用的合理性。 唉（7） 比艾較前后各期及本版年度內(nèi)各個(gè)月份翱主營業(yè)務(wù)成本總巴額及單位銷售成扮本，以評價(jià)主營靶業(yè)務(wù)成本的總體八合理性。 疤（8） 比芭較前后各期及本笆年度內(nèi)各個(gè)月份奧直接材料成本，耙以評價(jià)直接材料稗成本的總體合理佰性。 鞍（9） 將稗存貨余額與現(xiàn)有白的訂單、資產(chǎn)負(fù)伴債表日后各期的唉銷售額和下一年唉度的預(yù)測銷集額隘進(jìn)行比較，以評絆估存貨滯銷和跌靶價(jià)的可能性。 艾（10） 哀將存貨跌價(jià)損失佰準(zhǔn)備與本年度存白貨處理損失的班金額相比較，判擺斷被審計(jì)單位是骯否計(jì)提足額的跌皚價(jià)損失

60、準(zhǔn)備； 巴（11） 襖將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)靶生存貨交易頻率巴、規(guī)模、價(jià)格和挨帳款結(jié)算條件，疤與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對靶比，判斷被審計(jì)暗單位是否利用與俺關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨扒的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)胺交易、調(diào)節(jié)利潤矮。 邦2、 比率稗分析法 俺（1）存貨耙周轉(zhuǎn)率。存貨周百轉(zhuǎn)率是用以衡量挨銷售能力和存貨斑是否積壓的指標(biāo)稗。 盎利用存貨周艾轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比唉較或與其他同行芭企業(yè)進(jìn)行模向比柏較時(shí)，要求存貨搬計(jì)價(jià)持續(xù)一致。頒存貨周轉(zhuǎn)率的波吧動(dòng)可能意味著被岸審計(jì)單位存在以暗下情況： 柏a. 有意背或無意地減少存翱貨儲(chǔ)備； 邦b按. 存貨管理或案控制程序發(fā)生變捌動(dòng)； 敖c. 存貨盎成本項(xiàng)目發(fā)生變昂動(dòng)； 吧d. 存貨阿核算方法發(fā)生變耙動(dòng)； 傲