XXXX審計(jì)-背誦總結(jié)

1、.：.； 2021CPA審計(jì) 背誦第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)審計(jì)的含義 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即經(jīng)過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證明這些認(rèn)定與既定規(guī)范的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)運(yùn)用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需求利用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的緣由。(1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；(2)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在任務(wù)上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)結(jié)果可以提高任務(wù)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任“不實(shí)報(bào)告教材P17倒數(shù)第2段會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么以及誠信公允原那么，出具的具有虛偽記載、誤導(dǎo)性陳說或者艱苦脫漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)

2、告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。利害關(guān)系人的含義教材P17倒數(shù)第1段因合理信任或者運(yùn)用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)展買賣或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的買賣活動(dòng)而蒙受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。事務(wù)所該當(dāng)對(duì)一切合理依賴或運(yùn)用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而遭到損失的利害關(guān)系人承當(dāng)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生買賣的被審計(jì)單位該當(dāng)承當(dāng)?shù)谝晃回?zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承當(dāng)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，該當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。全新表達(dá)，留意了解訴訟當(dāng)事人的列置教材P18第2段1利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟的，人民

3、法院該當(dāng)告知其對(duì)事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；2在利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院該當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參與訴訟；3利害關(guān)系人對(duì)事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該事務(wù)所列為共同被告參與訴訟；4利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛偽出資或者出資不實(shí)或抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參與訴訟。歸責(zé)原那么和舉證分配原那么 (1)過錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)為根底，適用過錯(cuò)推定原那么和舉證責(zé)任倒置方式；(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人呵斥損失的，該當(dāng)承當(dāng)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其可以證明本人沒有過錯(cuò)的除外。事務(wù)所可以經(jīng)過提交相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和

4、審計(jì)任務(wù)底稿證明本人沒有過錯(cuò)。除非事務(wù)所可以證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他要素引起，否那么就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。連帶責(zé)任-事務(wù)所故意按準(zhǔn)那么、規(guī)那么該當(dāng)知道的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在以下情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人呵斥損失的，人民法院該當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承當(dāng)連帶賠償責(zé)任。(1)與被審計(jì)單位惡意串通；(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置睬直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置睬導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生艱苦誤解，而不予指

5、明；(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計(jì)單位表示其作不實(shí)報(bào)告，而不予回絕。過失責(zé)任的情形-按過失大小 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未堅(jiān)持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在以下情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院該當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。詳細(xì)情形包括：(1)違反第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；(2)擔(dān)任審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)普通成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計(jì)方案存在明顯疏漏；(4)未根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么執(zhí)行必要的審計(jì)程序；(5)在發(fā)現(xiàn)能夠存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證明或者排除；(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和規(guī)那么所要求的重要

6、性原那么；(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；(8)明知對(duì)總體結(jié)論有艱苦影響的特定審計(jì)對(duì)象短少判別才干，未能尋求專家意見而直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論；(9)錯(cuò)誤判別和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的任務(wù)程序的行為。侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素 (1)民法學(xué) “四要件來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任：行為人客觀過錯(cuò)；實(shí)踐損失的發(fā)生；過錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系；行為人違法。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件，：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；利害關(guān)系人蒙受損失；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人蒙受損失存在因果關(guān)系；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失。舉證免除民事責(zé)任情形無過錯(cuò)免責(zé)：(1)曾經(jīng)遵守

7、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的任務(wù)程序并堅(jiān)持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必需依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛偽或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在堅(jiān)持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛偽或者不實(shí)；(3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；無因果關(guān)系免責(zé)：(4)曾經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)展審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任：分支機(jī)構(gòu)在法律位置上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承當(dāng)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分

8、支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承當(dāng)連帶賠償責(zé)任。減責(zé)情形：利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而依然運(yùn)用報(bào)告并遭到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院該當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償責(zé)任。無效免責(zé)情形：會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途，假設(shè)事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢運(yùn)用、“本報(bào)告僅供工商登記運(yùn)用等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。假設(shè)是連帶責(zé)任，那么不存在賠償順序問題。事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承當(dāng)連帶責(zé)任時(shí)，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告而承當(dāng)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所以其不實(shí)審計(jì)金額為限承當(dāng)賠償責(zé)任。被審計(jì)單位

9、的出資人虛偽出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)迫執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)富后仍缺乏以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛偽出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承當(dāng)補(bǔ)充賠償責(zé)任。假設(shè)對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)富依法強(qiáng)迫執(zhí)行后仍缺乏以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承當(dāng)相應(yīng)的賠償責(zé)任事務(wù)所為“第三賠。被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告運(yùn)用人損失的直接緣由，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接緣由，對(duì)于報(bào)告運(yùn)用人的損失，該當(dāng)由被審計(jì)單位承當(dāng)?shù)谝豁樜坏呢?zé)任，事務(wù)所承當(dāng)在后順位的責(zé)任。第三章 職業(yè)品德根本原那么和概念框架 職業(yè)品德的根本原那么誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任才干和應(yīng)有的關(guān)注、嚴(yán)密、良好

10、的職業(yè)行為。不得發(fā)生牽連的情形：假設(shè)以為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：出具的報(bào)告 ，姓名與報(bào)告聯(lián)絡(luò)的1含有嚴(yán)重虛偽或誤導(dǎo)性的陳說；2含有短少充分根據(jù)的陳說或信息；3存在脫漏或模糊其辭的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)留意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，該當(dāng)采取措施消除牽連。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么出具了恰當(dāng)?shù)姆且?guī)范業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反上述要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息嚴(yán)密，不得有以下行為： 1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息2)利用本人所獲知的涉密信息為本人或第三方謀取利益可以披露客戶涉密信

11、息的情形 1)法律法規(guī)允許披露，并獲得客戶的授權(quán)2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁預(yù)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)本人的合法權(quán)益4)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，回答其訊問和調(diào)查5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)品德規(guī)范規(guī)定的其他情形能夠?qū)β殬I(yè)品德根本原那么產(chǎn)生不利影響的要素 1)、本身利益：7條事務(wù)所：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶、擔(dān)憂能夠失去某一重要客戶、與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議鑒證業(yè)務(wù)工程組成員：在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益、與鑒證客戶存在重要且親密的商業(yè)關(guān)系、正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該

12、客戶注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)效力時(shí)發(fā)現(xiàn)了艱苦錯(cuò)誤 2)、自我評(píng)價(jià)：5條 事務(wù)所：提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作效力后，又對(duì)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)有效性出具鑒證報(bào)告 為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象 鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他效力 工程組成員：擔(dān)任或最近曾擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員目前或最近曾受雇于客戶，并所處職位對(duì)鑒證對(duì)象施加艱苦影響。 3)、過度推介：2條 (1)事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 4)、親密關(guān)系：5條(1)工程組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員(2)工程組成員的近親屬是客戶的員工

13、，其所處職位能對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)象施加艱苦影響(3)客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位可以對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)象施加艱苦影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的工程合伙人(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系 5)、外在壓力: 5條(1)事務(wù)所遭到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的要挾(2)審計(jì)客戶表示，假設(shè)事務(wù)所不贊同對(duì)某項(xiàng)買賣的會(huì)計(jì)處置，那么不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶要挾將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所遭到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)販p少任務(wù)范圍(5)由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具專長(zhǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判別的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非贊同審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處

14、置，否那么將影響提升1.本身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1審計(jì)工程組成員在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；2會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；3審計(jì)工程組成員與審計(jì)客戶存在重要且親密的商業(yè)關(guān)系；4會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)憂能夠失去某一重要客戶；5審計(jì)工程組成員正在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶；6會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶就審計(jì)業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；7注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)效力時(shí)，發(fā)現(xiàn)了艱苦錯(cuò)誤。2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作效力后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性出具審計(jì)報(bào)告；2會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)

15、的對(duì)象；3審計(jì)工程組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員；4審計(jì)工程組成員目前或最近曾受雇于審計(jì)客戶，并且所處職位可以對(duì)審計(jì)對(duì)象施加艱苦影響；5會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供直接影響審計(jì)對(duì)象信息的其他效力。3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；2在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。4.親密關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1審計(jì)工程組成員的近親屬擔(dān)任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員；2審計(jì)工程組成員的近親屬是審計(jì)客戶的員工，其所處職位可以對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)象施加艱苦影響；3審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位可以對(duì)業(yè)務(wù)對(duì)象施加艱苦影

16、響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工程合伙人；4注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)客戶的禮品或款待；5會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與審計(jì)客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到審計(jì)客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的要挾；2審計(jì)客戶表示，假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不贊同對(duì)某項(xiàng)買賣的會(huì)計(jì)處置，那么不再委托其承辦擬議中的非審計(jì)業(yè)務(wù)；3審計(jì)客戶要挾將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；4會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到審計(jì)客戶降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)販p少任務(wù)范圍；5由于審計(jì)客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判別的壓力；6會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非贊同審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處置，否那么將影響提升。專業(yè)效

17、力委托接受客戶關(guān)系的原那么 (1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層能否誠信(2)客戶能否涉足非法活動(dòng)(如洗錢)(3)客戶能否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告提供第二次意見防備措施 假設(shè)第二次意見不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的一樣現(xiàn)實(shí)為根底，或根據(jù)的證據(jù)不充分，能夠?qū)I(yè)勝任才干和應(yīng)有的關(guān)注原那么產(chǎn)生不利影響。1)征得客戶贊同與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通2)在與客戶溝通中闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性3)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本對(duì)客觀和公正性要求對(duì)職業(yè)品德根本原那么能夠產(chǎn)生的不利影響 在提供專業(yè)效力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系

18、，該當(dāng)確定能否對(duì)客觀和公正原那么產(chǎn)生不利影響.(1)退出工程組(2)實(shí)施督導(dǎo)程序(3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系(4)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng)(5)與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)事務(wù)所應(yīng)對(duì)親密關(guān)系不利影響的防備措施修訂假設(shè)事務(wù)所長(zhǎng)期由同一個(gè)高級(jí)人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)那么能夠?qū)е掠H密關(guān)系對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生不利影響，為此，事務(wù)所該當(dāng)制定以下政策和程序，以降低對(duì)獨(dú)立性呵斥的不利影響：(1)明確規(guī)范，確定能否需求采取防備措施，將因親密關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的程度；(2)對(duì)一切上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、工程質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員

19、。事務(wù)所接受與堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)的總體要求* 修訂事務(wù)所該當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)接受與堅(jiān)持的政策和程序，以合理保證只需在以下情況下，才干接受或堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)：1.可以勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；2.可以遵守相關(guān)職業(yè)品德要求；3.已思索客戶的誠信，沒有信息闡明客戶缺乏誠信。針對(duì)有關(guān)客戶的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)思索以下主要事項(xiàng)： (1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；(2)客戶的運(yùn)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；(3)有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等的態(tài)度的信息；(4)客戶能否過分思索將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在

20、盡能夠低的程度；(5)任務(wù)范圍遭到不適當(dāng)限制的跡象；(6)客戶能夠涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；(7)變卦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由；8關(guān)聯(lián)方的稱號(hào)、特征和商業(yè)信譽(yù)。事務(wù)所必需評(píng)價(jià)在承接新業(yè)務(wù)前該當(dāng)評(píng)價(jià)專業(yè)勝任才干，詳細(xì)的事項(xiàng)包括： 1.事務(wù)所人員能否熟習(xí)相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；2.事務(wù)所人員能否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技藝和知識(shí)的才干；3.事務(wù)所能否擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃尾鸥珊退刭|(zhì)的人員；4.需求時(shí)能否可以得到專家的協(xié)助 ；5.假設(shè)需求工程質(zhì)量控制復(fù)核，能否具備符合規(guī)范和資歷要求的工程質(zhì)量控制復(fù)核人員；6.事務(wù)所能否可以在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的

21、要求 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所確實(shí)定： 假設(shè)一個(gè)結(jié)合體旨在經(jīng)過協(xié)作，在各實(shí)體之間：1共享用益或分擔(dān)本錢；分擔(dān)本錢不重要或者分擔(dān)本錢僅限于開發(fā)審計(jì)方法，編制審計(jì)手冊(cè)，提供培訓(xùn)課程的本錢，那么不應(yīng)視為網(wǎng)絡(luò)；以結(jié)合方式提供效力或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成結(jié)合體，但不行程網(wǎng)絡(luò)2共享一切權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3共享一致的質(zhì)量控制政策和程序；4共享同一運(yùn)營戰(zhàn)略；5運(yùn)用同一品牌；包括共同的稱號(hào)和標(biāo)志等6共享重要的專業(yè)資源。以下情形，共享資源被視為不重要，共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法；共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場(chǎng)信息；沒有一個(gè)工友的技術(shù)部門假設(shè)在文具或宣傳資料上提及本所是某一結(jié)合體成員，現(xiàn)實(shí)上不屬于一個(gè)網(wǎng)

22、絡(luò)，不運(yùn)用同一品牌，為防止誤解，應(yīng)慎重描畫。假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，轉(zhuǎn)讓協(xié)議能夠允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)運(yùn)用其稱號(hào)或稱號(hào)中的要素，雖然運(yùn)用共同的稱號(hào)執(zhí)業(yè)，但不屬于以協(xié)作為目的的結(jié)合體，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。公眾利益實(shí)體：公眾利益實(shí)體對(duì)獨(dú)立性的要求更高。關(guān)聯(lián)實(shí)體：審計(jì)客戶是上市公司，本章所稱審計(jì)客戶包括該客戶的一切關(guān)聯(lián)實(shí)體，5種情形；審計(jì)客戶是非上市公司，僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防備措施一假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益教材P49假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁

23、有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，將因本身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防備措施可以將其降低至可接受的程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益。三會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其主要近親屬在對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益教材P50當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體重要時(shí)，假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其主要近親屬在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，將因本身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防備措施可以將其降低至可接受的程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其主要

24、近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益。五工程合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在該審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益教材P50當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的工程合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，假設(shè)其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，將因本身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防備措施可以將其降低至可接受的程度。其他合伙人或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益。七為審計(jì)客戶提供非審計(jì)效力的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益教材P50-P51假設(shè)為審計(jì)客戶提供非審計(jì)效力

25、的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，將因本身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防備措施可以將其降低至可接受的程度。為審計(jì)客戶提供非審計(jì)效力的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益。九會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其主要近親屬和審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益教材P51會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，能夠因本身利益產(chǎn)生不利影響。假設(shè)經(jīng)濟(jì)利益并不艱苦，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體施加艱苦影響，那么不被視為損害獨(dú)立性。假設(shè)經(jīng)濟(jì)利益艱苦，

26、并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體施加艱苦影響，那么沒有防備措施可以將不利影響降低至可接受的程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)工程組成員之前，該當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再艱苦。商業(yè)關(guān)系三從審計(jì)客戶購買商品或效力教材P54會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或效力，假設(shè)按照正常的商業(yè)程序公平買賣，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。假設(shè)買賣性質(zhì)特殊或金額較大，能夠因本身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭?。防備措施主要包括?.取消

27、買賣或降低買賣規(guī)模；2.將相關(guān)審計(jì)工程組成員調(diào)離審計(jì)工程組。家庭和私人關(guān)系假設(shè)審計(jì)工程組成員與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位可以對(duì)客戶會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工以下簡(jiǎn)稱特定員工存在家庭和私人關(guān)系，能夠因本身利益、親密關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于多種要素，包括該成員在審計(jì)工程組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的親密程度等。一審計(jì)工程組成員的主要近親屬處在重要職位教材P54假設(shè)審計(jì)工程組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只需把該成員調(diào)離審計(jì)工

28、程組，才干將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的程度。二審計(jì)工程組成員的主要近親屬可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加艱苦影響教材P54假設(shè)審計(jì)工程組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中所處職位可以對(duì)客戶的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量施加艱苦影響，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于以下要素：1.主要近親屬在客戶中的職位；2.該成員在審計(jì)工程組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭取７纻浯胧┲饕ǎ?.將該成員調(diào)離審計(jì)工程組；2.合理安排審計(jì)工程組成員的職責(zé)，使該成員的任務(wù)不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。三審計(jì)工程組成員的其他近親屬處在重

29、要職位或可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加艱苦影響教材P55假設(shè)審計(jì)工程組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于以下要素：1.審計(jì)工程組成員與其他近親屬的關(guān)系；2.其他近親屬在客戶中的職位；3.該成員在審計(jì)工程組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭?。防備措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計(jì)工程組；2.合理安排審計(jì)工程組成員的職責(zé)，使該成員的任務(wù)不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。四審計(jì)工程組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員具有親密關(guān)系教材P55假設(shè)審計(jì)工程組成員與審計(jì)客戶的員工存

30、在親密關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)工程組成員的近親屬，也將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。擁有此類關(guān)系的審計(jì)工程組成員該當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于以下要素：1.該員工與審計(jì)工程組成員的關(guān)系；2.該員工在客戶中的職位；3.該成員在審計(jì)工程組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭?。防備措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計(jì)工程組；2.合理安排該成員的職責(zé)，使其任務(wù)不涉及與之存在親密關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。五非審計(jì)工程組

31、成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系教材P55會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)工程組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，能夠因本身利益、親密關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，該當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)展咨詢。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于以下要素：1.該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間的關(guān)系：2.該合伙人或員工與審計(jì)工程組之間的相互影響；3.該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色；4.董事、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)

32、重程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭?。防備措施主要包括?.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)工程組能夠產(chǎn)生的影響；2.由審計(jì)工程組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)任務(wù)。第四節(jié) 與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系【考點(diǎn)1】四審計(jì)工程組某成員擬參與審計(jì)客戶教材P57第2段假設(shè)審計(jì)工程組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道本人在未來某一時(shí)間將要或有能夠參與審計(jì)客戶時(shí)，將因本身利益產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)工程組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。在接到報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除不利

33、影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭?。防備措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計(jì)工程組；2.由審計(jì)工程組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)工程組中作出的艱苦判別?！究键c(diǎn)2】二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶一關(guān)鍵審計(jì)合伙人參與審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位教材P57關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指工程合伙人、實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核的擔(dān)任人，以及審計(jì)工程組中擔(dān)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的艱苦事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判別的其他審計(jì)合伙人。其他審計(jì)合伙人還能夠包括擔(dān)任審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的工程合伙人。假設(shè)某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人參與屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因親密關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審

34、計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工程組成員，否那么獨(dú)立性將視為遭到損害。【考點(diǎn)3】二前任高級(jí)合伙人參與審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位教材P57假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人或管理合伙人，或同等職位的人員參與屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級(jí)合伙人離任已超越十二個(gè)月，否那么獨(dú)立性將被視為遭到損害?！究键c(diǎn)4】三、暫時(shí)借調(diào)員工假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員工，能夠因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計(jì)客戶提供中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)

35、品德守那么制止提供的非鑒證效力，也不得承當(dāng)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)展指點(diǎn)和監(jiān)視。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)賞程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭?。防備措施主要包括：教材P581.對(duì)借出員工的任務(wù)進(jìn)展額外復(fù)核；2.合理安排審計(jì)工程組成員的職責(zé)，使借出員工不對(duì)其在借調(diào)期間執(zhí)行的任務(wù)進(jìn)展審計(jì)；3.不安排借出員任務(wù)為審計(jì)工程組成員?！究键c(diǎn)5】四、最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工假設(shè)審計(jì)工程組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，能夠因本身利益、自我評(píng)價(jià)或親密關(guān)系產(chǎn)生不利影響。例如，假設(shè)審計(jì)工程組成

36、員在審計(jì)客戶任務(wù)期間曾經(jīng)編制會(huì)計(jì)記錄，現(xiàn)又對(duì)據(jù)此構(gòu)成的財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)展評(píng)價(jià)，那么能夠產(chǎn)生這些不利影響。一在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間教材P58假設(shè)在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審計(jì)工程組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防備措施可以將其降低至可接受的程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)工程組。二在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前假設(shè)在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)工程組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、髙級(jí)管理人員或特定員工，能夠因本身利益、自我評(píng)價(jià)或親密關(guān)系產(chǎn)生不利影響。例如，假設(shè)在當(dāng)期需求評(píng)價(jià)此類人員以前就職于審計(jì)客戶時(shí)作出的決策或任務(wù)，將產(chǎn)生這些不利影響。

37、不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于以下要素：1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；2.該成員分開客戶的時(shí)間長(zhǎng)短；3.該成員在審計(jì)工程組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防備措施將其降低至可接受的程度。防備措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的任務(wù)等。【考點(diǎn)6】五、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，將因自我評(píng)價(jià)和本身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防備措施可以將其降低至可接受的程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員。教材P58假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書，將因自

38、我評(píng)價(jià)和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防備措施可以將其降低至可接受的程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的公司秘書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的效力以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只需一切相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層做出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性。第五節(jié) 與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶【考點(diǎn)1】一關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間教材P59關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指工程合伙人、實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核的擔(dān)任人，以及審計(jì)工程組中擔(dān)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的艱苦事項(xiàng)做出關(guān)鍵決策或判別的其他審計(jì)合伙人。假設(shè)審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)

39、合伙人任職時(shí)間不得超越五年。在任期終了后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)工程組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人也不得有以下行為：1.參與該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)；2.為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)虛施質(zhì)量控制復(fù)核；3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、買賣或事項(xiàng)向工程組或該客戶提供咨詢；4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。假設(shè)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且經(jīng)過采取防備措施可以消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭?，那么在法律法?guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)工程組的時(shí)限可

40、以延伸一年?！究键c(diǎn)2】三關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間教材P60假設(shè)審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)思索，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供效力的時(shí)間。在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，假設(shè)關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶效力的時(shí)間不超越三年，那么該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供效力的年限為五年減去曾經(jīng)效力的年限。假設(shè)關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶效力了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)效力兩年。假設(shè)審計(jì)客戶是初次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后延續(xù)提供審計(jì)效力的期限，不得超越兩個(gè)完

41、好會(huì)計(jì)年度。業(yè)務(wù)期間提供非鑒證業(yè)務(wù)的主要防備措施： 1)不允許提供非鑒證效力的人員擔(dān)任審計(jì)工程組成員；2)必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證任務(wù)；3)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行任務(wù)的范圍可以使其承當(dāng)責(zé)任。業(yè)務(wù)期間自審計(jì)工程組開場(chǎng)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。假設(shè)審計(jì)業(yè)務(wù)具有延續(xù)性，業(yè)務(wù)期間終了日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。關(guān)鍵審計(jì)合伙人 指工程合伙人、實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核的擔(dān)任人，以及審計(jì)工程組中擔(dān)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的艱苦事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判別的其他審計(jì)合伙人。因企業(yè)合并緣

42、由導(dǎo)致前任成員參與審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位 在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性遭到損害：當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職位時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并；前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得到的報(bào)酬或福利都已全額支付；前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未參與，或在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)；已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。管理層職責(zé)： 1)制定政策和戰(zhàn)略方針2)指點(diǎn)員工的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)擔(dān)任3)對(duì)買賣進(jìn)展授權(quán)4)確定采用會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議5)擔(dān)任按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)表6)擔(dān)任設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制涉及承當(dāng)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)效力 1.制定內(nèi)部審計(jì)政

43、策或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略方針； 2.指點(diǎn)該客戶內(nèi)部審計(jì)員工的任務(wù)并對(duì)其擔(dān)任； 3.決議應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的建 議； 4.代表管理層向治理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果； 5.執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序； 6.擔(dān)任設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制； 7.提供內(nèi)部審計(jì)外包效力，包括全部?jī)?nèi)部審計(jì)外包效力和重要內(nèi)部審計(jì)外包效力，并且擔(dān)任確定內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的范圍。允許提供內(nèi)部審計(jì)效力的情況5條，牢記審計(jì)客戶承當(dāng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定適宜的、具有勝任才干的員工，一直擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；客戶治理層或管理層復(fù)核、評(píng)價(jià)并同意內(nèi)部審計(jì)效力的任務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率；客戶管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)效力的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)

44、部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)；客戶管理層評(píng)價(jià)并確定該當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)效力提出的建議，并對(duì)實(shí)施過程進(jìn)展管理；客戶管理層向治理層報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)效力中發(fā)現(xiàn)的艱苦問題和提出的建議。不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)效力 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承當(dāng)管理層職責(zé)，那么提供以下信息技術(shù)系統(tǒng)效力不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 1).設(shè)計(jì)或操作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)； 2).設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分； 3).操作由第三方開發(fā)的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件； 4).對(duì)由其他效力提供商或?qū)徲?jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)展評(píng)價(jià)和提出建議。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的

45、情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與以下方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)效力：1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)；3.對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有艱苦影響的金額或披露。擔(dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問教材P70會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問，將因自我評(píng)價(jià)和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防備措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭?。首席法律顧問通常是一個(gè)高級(jí)管理職位，對(duì)公司法律事務(wù)承當(dāng)廣泛責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不得為審計(jì)客戶提供擔(dān)任首席法律顧問的效力。公眾利益實(shí)體的非鑒證業(yè)務(wù)要求： 除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的贊同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶

46、提供以下效力： 編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表效力： 1工資效力； 2編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；3編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的財(cái)務(wù)信息； 稅務(wù)效力：不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，以用于編制對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有艱苦影響的會(huì)計(jì)分錄。 評(píng)價(jià)效力：假設(shè)評(píng)價(jià)結(jié)果單獨(dú)或累積起來對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有艱苦影響，那么會(huì)計(jì)事事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)價(jià)效力。 稅務(wù)咨詢：會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不得在為審計(jì)客戶提供稅務(wù)效力時(shí)擔(dān)任辯護(hù)人。在公開審理或仲裁期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭判決事項(xiàng)的咨詢。 招聘效力：招聘董事、高級(jí)管理人員或所處職位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加艱苦影響的高管： 尋覓候選人，或從候選人中挑選出適

47、宜相應(yīng)職位的人員。 對(duì)能夠錄用的候選人的證明文件進(jìn)展核對(duì)。 信息系統(tǒng)：不得：構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分； 生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響艱苦。 其他非特指公眾利益實(shí)體要求： 法律效力：辯護(hù)人：糾紛所涉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦影響，不得提供此類效力 首席法律顧問：高級(jí)管理職位，不得提供。第五章 審計(jì)目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的及總體目的 審計(jì)目的包括財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目的以及與各類買賣、賬戶余額和披露相關(guān)的詳細(xì)審計(jì)目的兩個(gè)層次?？傮w目的包括以下兩個(gè)方面：1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體能否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制發(fā)

48、表審計(jì)意見；2按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。執(zhí)行審計(jì)任務(wù)前提，根底 執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并了解其該當(dāng)承當(dāng)以下責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的根底，包括：1按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；2設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)；3向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的任務(wù)條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的一切信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其以為必要

49、的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的根本要求包括以下六個(gè)方面：1遵守相關(guān)的職業(yè)品德要求；2職業(yè)疑心；3職業(yè)判別；4審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；5審計(jì)的固有限制；6審計(jì)準(zhǔn)那么。認(rèn)定與詳細(xì)審計(jì)目的 各類認(rèn)定的含義詳細(xì)審計(jì)目的需求CPA確認(rèn)所審計(jì)期間的各類買賣和事項(xiàng)：利潤(rùn)表工程發(fā)生記錄的買賣或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的買賣是真實(shí)的完好性一切該當(dāng)記錄的買賣和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的買賣確實(shí)曾經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與買賣和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的買賣是按正確金額反映的截止買賣和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的買賣記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類買賣和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單

50、位記錄的買賣經(jīng)過適當(dāng)分類與期末賬戶余額相關(guān)的：負(fù)債表工程存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在權(quán)益和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位該當(dāng)履行的歸還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完好性一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的固有限制 為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

51、降至可接受的低程度，使其可以得出合理的結(jié)論，作為構(gòu)成審計(jì)意見的根底。 審計(jì)中的困難、時(shí)間或本錢等事項(xiàng)本身，不能作為CPA省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于壓服力缺乏的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。 審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于壓服力缺乏的審計(jì)證據(jù)的理由。認(rèn)定及其分類 認(rèn)定是指管理層(who)在財(cái)務(wù)報(bào)表中(where)作出的明確或隱含的表達(dá)(what)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其明確或隱含的表達(dá)用于思索能夠發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。貫穿于整個(gè)審計(jì)過程一直： 方案審計(jì)任務(wù)不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)延續(xù)的，不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一直。 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)踐上是一個(gè)延續(xù)和動(dòng)態(tài)地搜集、更

52、新和分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一直。 評(píng)價(jià)艱苦風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)延續(xù)和動(dòng)態(tài)地搜集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一直。 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的一切階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序。 審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫徹于整個(gè)審計(jì)過程。 第六章 審計(jì)方案審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=固有風(fēng)險(xiǎn)IR控制風(fēng)險(xiǎn)CR檢查風(fēng)險(xiǎn)DR。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)MR檢查風(fēng)險(xiǎn)DR?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)1思索事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；2審計(jì)失敗對(duì)事務(wù)所能夠呵斥損失的大小。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的 1具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和才干；2不存在因管理層誠信問題而能夠影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的志愿的事項(xiàng)；3與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)商定條款

53、的誤解。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容：1針對(duì)堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)品德要求的情況；3就審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成一致意見。確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底的可接受性的相關(guān)要素 1被審計(jì)單位的性質(zhì)例如，被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織；2財(cái)務(wù)報(bào)表的目的例如，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是用于滿足寬廣財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，還是用于滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定運(yùn)用者的財(cái)務(wù)信息需求；3財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)例如，財(cái)務(wù)報(bào)表是整套財(cái)務(wù)報(bào)表還是單一財(cái)務(wù)報(bào)表；4法律法規(guī)能否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底。審計(jì)業(yè)務(wù)商定書根本內(nèi)容 1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的與范圍； 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； 3.管理層的責(zé)任；4

54、.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底；5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期方式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告能夠不同于預(yù)期方式和內(nèi)容的闡明。以下要素能夠?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師修正審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款或提示被審計(jì)單位留意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)商定條款：有跡象闡明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目的和范圍需求修正商定條款或添加特別條款被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)被審計(jì)單位一切權(quán)發(fā)生艱苦變動(dòng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生艱苦變化法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底發(fā)生變卦其他報(bào)告要求發(fā)生變化導(dǎo)致被審計(jì)單位變卦業(yè)務(wù)的情形 完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，假設(shè)被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變卦為保證程度較

55、低的的業(yè)務(wù)，CPA該當(dāng)確定能否存在合理理由予以變卦。1環(huán)境變化對(duì)審計(jì)效力的需求產(chǎn)生影響；2對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；3無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍遭到限制。1和2是變卦業(yè)務(wù)的合理理由，但假設(shè)有跡象闡明該變卦要求與錯(cuò)誤的、不完好的或者不能令人稱心的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以為該變卦是合理的。 為防止引起報(bào)告運(yùn)用者的誤解，對(duì)相關(guān)效力業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和再原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只需將審計(jì)業(yè)務(wù)變卦為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序?？傮w審計(jì)戰(zhàn)略目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)戰(zhàn)略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指點(diǎn)詳細(xì)審計(jì)方案

56、的制定。審計(jì)方案更改的根本要求由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等緣由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在該當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)戰(zhàn)略和詳細(xì)審計(jì)方案做出更新和修正。導(dǎo)致審計(jì)方案修正的特別事項(xiàng)假設(shè)以下事項(xiàng)的修正會(huì)直接導(dǎo)致修正審計(jì)方案，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)作出適時(shí)調(diào)整：1對(duì)重要性程度的調(diào)整；2對(duì)某類買賣、賬戶余額和披露的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的修正；3對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修正。總體方案和進(jìn)一步方案對(duì)工程組成員指點(diǎn)、監(jiān)視和復(fù)核時(shí)該當(dāng)思索的要素 1被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； 2審計(jì)領(lǐng)域； 3評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 4執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的工程組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任才干。審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié) 1方案審計(jì)任務(wù)時(shí) 1為財(cái)務(wù)

57、報(bào)表層次確定重要性程度金額，以發(fā)如今金額上艱苦的錯(cuò)報(bào)；2評(píng)價(jià)各類買賣、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性金額和性質(zhì)，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。2確定審計(jì)意見類型時(shí)重要性概念了解要點(diǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從以下方面進(jìn)展了解：1.假設(shè)合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么通常以為錯(cuò)報(bào)是艱苦的；2.對(duì)重要性的判別是根據(jù)詳細(xì)環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判別某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者能否艱苦，是在思索財(cái)務(wù)

58、報(bào)表運(yùn)用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的根底上作出的。不思索錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者能夠產(chǎn)生的影響。確定整體重要性程度的目的* 1.決議風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。數(shù)量方面,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)，選擇基準(zhǔn)時(shí)思索的要素 (1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入和費(fèi)用)；(2)能否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者特別關(guān)注的工程(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，運(yùn)用者能夠更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn))；(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；(4)被審計(jì)單位的一切權(quán)構(gòu)造和融資方式(例如，假設(shè)被審計(jì)單位

59、僅經(jīng)過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)展融資，財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者能夠更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益)；(5)基準(zhǔn)的相對(duì)動(dòng)搖性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性程度時(shí)，不需思索與詳細(xì)工程計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更高或更低的重要性。以下要素能夠闡明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的買賣、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 ：1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)特定工程(如關(guān)聯(lián)方買賣、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量

60、或披露的預(yù)期；2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研討與開發(fā)本錢)；3)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者能否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收買的業(yè)務(wù))。確定實(shí)踐執(zhí)行的重要性應(yīng)思索要素 實(shí)踐執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超越財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的能夠性降至適當(dāng)?shù)牡统潭?。假設(shè)適用，實(shí)踐執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度的一個(gè)或多個(gè)金額。1.對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的過程中得到更新)；2.前期審計(jì)任務(wù)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識(shí)