流轉(zhuǎn)稅的檢查

1、岸第一部分、流轉(zhuǎn)霸稅的檢查扒一、流轉(zhuǎn)稅檢查襖的方法（概述）（一）全查法耙全查法又稱詳查板法，是對被查對擺象一定時期內(nèi)所靶有會計憑證、會癌計帳簿和會計報拜表等會計資料進敗行全面、系統(tǒng)檢拌查以確定當(dāng)期應(yīng)耙納增值稅、消費拌稅、營業(yè)稅的一靶種檢查方法。這骯種方法檢查內(nèi)容捌比較全面，易于背從多方面發(fā)現(xiàn)問瓣題，但費時費力伴。一般適用于經(jīng)懊營活動比較簡單襖，財務(wù)會計制度背不健全，帳目比皚較混亂的被查對耙象。（二）抽查法百抽查法是對被查澳對象的會計憑證疤和會計帳簿抽出頒一部分進行重點阿檢查以確定當(dāng)期礙應(yīng)納增值稅、消疤費稅、營業(yè)稅的頒一種檢查方法，敗采用這種方法，稗由于抓住了重點隘，比較省力，但挨容易疏漏一些問

2、熬題，適用于會計藹核算比較健全的邦被查對象，采用扳這種方法前，必埃須確定抽查對象昂。（三）順查法骯順查法是順著會頒計核算的程序，笆從檢查會計憑證疤開始，用會計憑哎證核對會計帳簿澳，再用會計帳簿氨核對會計報表以扒確定當(dāng)期應(yīng)納增百值稅、消費稅、扳營業(yè)稅的一種檢百查方法。這種方靶法檢查得比較系奧統(tǒng)全面，但工作百量大，一般適用藹于財務(wù)管理比較百混亂的被查對象爸。（四）逆查法挨逆查法又稱到查版法，是逆著會計罷核算程序，從檢氨查會計報表核對拌會計帳簿，再由版會計帳簿核對會捌計憑證以確定當(dāng)敖期應(yīng)納、消費稅敗、營業(yè)稅的一種巴檢查方法。這種柏方法從會計報表班入手，檢查涉及扮流轉(zhuǎn)稅方面有疑疤問、有問題的內(nèi)骯容，避

3、免面面俱奧到。這是稅務(wù)檢愛查最常用的一種唉方法。（五）核對法盎核對法是根據(jù)復(fù)絆式記帳原理，按巴照會計科目之間霸的對應(yīng)關(guān)系，將案相互聯(lián)系的資料岸加以對照和審核安，檢查其是否正靶確，以確定當(dāng)期把應(yīng)納增值稅、消吧費稅、營業(yè)稅的艾一種檢查方法。（六）查詢法扳查詢法是對檢查矮過程中發(fā)現(xiàn)的疑傲點問題，通過調(diào)埃查和詢問弄清事翱實真相，以確定稗當(dāng)期應(yīng)納增值稅百、消費稅、營業(yè)案稅的一種檢查方阿法，查詢法分為骯面詢和函詢兩種白形式。（七）盤點法吧盤點法是對被查愛對象的財產(chǎn)物資斑進行實地清查、啊盤點，檢查帳實拔是否相符，以確扳定當(dāng)期應(yīng)納增值敖稅、消費稅、營敖業(yè)稅的一種檢查頒方法。盤點法分板為直接盤點和監(jiān)啊督盤點兩種

4、形式昂。（八）觀察法熬觀察法是對被查扳對象的生產(chǎn)經(jīng)營昂、財產(chǎn)物資保管扮、內(nèi)部制度等情阿況進行實地觀察礙，發(fā)現(xiàn)問題和線半索進行以確定當(dāng)捌期應(yīng)納增值稅、白消費稅、營業(yè)稅凹的一種檢查方法翱。（九）分析法靶分析法又稱比較隘分析法，是利用昂被查對象的帳表伴資料同其歷史資捌料、計劃指標實耙際執(zhí)行情況或與扳同行業(yè)的相關(guān)資矮料進行分析對比愛來發(fā)現(xiàn)差異，以隘確定當(dāng)期應(yīng)納增盎值稅、消費稅、懊營業(yè)稅的一種檢板查方法。熬（十）計算機審佰查法案計算機審查法是阿指對財務(wù)管理的半計算機數(shù)據(jù)、計壩算機程序、機內(nèi)斑文件進行檢查，笆檢查其控制功能八的可靠性和處理絆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準確邦性，以確定當(dāng)期扳應(yīng)納增值稅、消瓣費稅、營業(yè)稅的拌一

5、種檢查方法。背以上十種檢查方壩法，各有所長，扒它們互相包含、叭互相滲透，進行俺稅務(wù)檢查時，要翱根據(jù)實際情況將版幾種方法有機結(jié)澳合，靈活運用。愛二、阿增值稅檢查的方傲法與技巧白（一）增值稅銷礙售額及銷項稅額愛的檢查澳(罷結(jié)合實際案例)礙工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷哎售收入的檢查與靶案例八工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷愛售收入科目，用敗于核算企業(yè)銷售扮產(chǎn)品，包括產(chǎn)成辦品、自制半成品敗、工業(yè)性勞務(wù)，絆即增值稅貨物及白提供應(yīng)稅勞務(wù)所扳發(fā)生的收入。企爸業(yè)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷哀售收入記入本科敗目的貸方，發(fā)生熬銷貨退回時，不扳論是屬于本年度艾還是屬于以前年俺度的銷售，都應(yīng)柏沖減本期的銷售壩收入，借記本科凹目。企業(yè)發(fā)生的扳銷售折讓和銷售頒折扣，也

6、應(yīng)作為盎產(chǎn)品銷售收入的唉抵減項目，記入哀本科目的借方。按期末本科目余額巴轉(zhuǎn)入本年利潤科擺目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科皚目無余額。鞍（1）、工業(yè)企扳業(yè)自制產(chǎn)品銷售翱收入的檢查與案斑例班納稅人銷售貨物壩或者提供應(yīng)稅勞礙務(wù)，其納稅義務(wù)愛發(fā)生的時間為收骯訖銷售款或者取耙得索取銷售款憑版據(jù)的當(dāng)天。由于拔銷售結(jié)算方式的瓣不同，納稅義務(wù)斑發(fā)生時間也有所跋不同。半昂采取直接收款方拜式銷售貨物的檢壩查案例A、檢查方法哎將已開具的增值罷稅專用發(fā)票的數(shù)叭額與企業(yè)稗“藹產(chǎn)品銷售收入叭”暗賬戶的貸方發(fā)生安額相核對，檢查懊有無將已開具的藹增值稅專用發(fā)票澳的銷售額未記入笆產(chǎn)品銷售收入的澳行為；核對哎“班銀行存款拌”昂、敖“把現(xiàn)金邦”矮、

7、芭“俺應(yīng)收賬款伴”把的借方發(fā)生額，傲檢查有無將已實斑現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收耙入記入其他賬戶吧。B、檢查案例扳案例1某機胺械制造廠，系增案值稅一般納稅人熬，主要生產(chǎn)汽車案齒輪，采取直接叭收款方式銷售貨鞍物。1998年昂10月，申報的藹產(chǎn)品銷售收入下敖降的幅度較大。拔稅務(wù)檢查人員在敖增值稅日常檢查岸時，通過審核企邦業(yè)已開具的增值岸稅專用發(fā)票的銷岸售額、普通發(fā)票跋的銷售收入，并班與銷售賬核對，昂查出發(fā)票銷售額凹大于申報的銷售胺額1lO000安0元，所收款項邦賬務(wù)處理為借記背“伴銀行存款霸”搬，貸記巴“隘應(yīng)付賬款癌”礙。奧按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補版增值稅為：l絆100000X傲17=187拔000(元)，傲并予以處罰。

8、暗納稅人應(yīng)作如下吧賬務(wù)調(diào)整： 斑 拜借：應(yīng)付賬款：礙 骯 芭 哎 扮1287000斑貸：產(chǎn)品銷售收頒入 俺 罷 奧 1100藹000邦應(yīng)交稅金-增班值稅檢查調(diào)整 捌 案 187俺000稗案例2某服板裝廠，系增值稅翱一般納稅人，采白取開具普通發(fā)票柏直接收款韻方式八銷售貨物。19凹97年9月份有骯I份記賬憑證中熬所作的賬務(wù)處理板為：捌 借：銀行存般款 柏 扳 234伴000搬 貸：應(yīng)扮付賬款吧捌某商場 阿 234捌000氨稅務(wù)檢查人員在背增值稅日常檢查案中，通過檢查伴“拜應(yīng)付賬款敖”凹明細賬、拌“鞍產(chǎn)成品奧”巴明細賬、查明該拌廠與某商場沒有愛業(yè)務(wù)往來，是企瓣業(yè)為了將收入后岸移，虛設(shè)往來賬隘，瞞報已

9、實現(xiàn)的挨銷售收入。按有懊關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值哎稅234000柏版(1+17)翱X1734奧000(元)，礙并予以處罰。絆納稅人應(yīng)作如下跋賬務(wù)調(diào)整：安借：應(yīng)付賬款骯熬某商場 翱234000礙 貸：產(chǎn)品銷拌售收入 辦 扳 200000壩 應(yīng)扳交稅金捌瓣增值稅檢查調(diào)整半 300柏0哎案例3某制胺革廠，系增值稅班一般納稅人，采罷取直接收款方式邦銷售貨物，19叭97年12月3白1日 10號憑凹證的賬務(wù)處理為暗：礙 借：現(xiàn)藹金 癌 1170胺0板貸；生產(chǎn)成本 拌 藹 11700扒稅務(wù)檢查人員查頒明原因是企業(yè)將佰收取的銷售產(chǎn)品暗取得的現(xiàn)金收入絆直接沖減生產(chǎn)成澳本，少計銷售收絆入；按有關(guān)規(guī)定擺應(yīng)補增值稅為：哎117

10、00罷佰(1+17)胺X1717隘00(元)，并懊予以處罰。吧納稅人應(yīng)作如下懊賬務(wù)調(diào)整： 岸 把借：以前年度損拔益調(diào)整 吧 170百0礙 貸：應(yīng)交稅瓣金一增值稅檢查安調(diào)整 扒1700柏癌采取托收承付或埃委托銀行收款方昂式銷售貨物的檢癌查與案例暗A(chǔ)、檢查方法 稗 班爸審核企業(yè)往來賬啊戶，并與其對應(yīng)拔的賬戶相核對，奧查看購銷合同和哎委托收款憑證等襖資料，檢查有無啊將已實現(xiàn)的銷售哎收入掛往來賬戶擺。此外，還應(yīng)檢把查企業(yè)鞍“絆產(chǎn)成品皚”隘賬戶的貸方發(fā)生敗額，檢查有無貨叭物已發(fā)出而未記扳銷售的行為。B、檢查案例佰 案例4頒某建筑機械廠，白系增值稅一般納佰稅人，主要生產(chǎn)巴制磚機。該廠1拔997年12月敖1

11、0日向外地某辦磚瓦廠出售制磚半機1臺，含稅售暗價234000昂元，銷售成本1把70000元，懊其賬務(wù)處理為：靶 邦借：應(yīng)收賬款埃捌某磚廠 捌 23愛4000骯 貸：佰產(chǎn)成品一磚機 奧 暗 234笆000伴 稅務(wù)檢芭查人員根據(jù)傲“吧產(chǎn)成品搬”斑賬戶貸方發(fā)生額疤較大的線索，檢拔查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用半委托銀行收款方愛式銷售貨物，貨敖已發(fā)出并辦妥委皚托收款手續(xù)，因懊末收到貨款，而埃未計入銷售收入佰，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)爸補增值稅234癌000笆氨(1+17)懊X1734扮000(元)，絆并予以處罰。骯納稅人應(yīng)作如下板賬務(wù)調(diào)整于 跋 借：以前年襖度損益調(diào)整 拔 伴 234般000(紅字)敖 貸：產(chǎn)骯成品 白 隘 奧

12、234扒000(紅字)捌 借：以前年般度損益調(diào)整 佰 吧 20熬4000搬 1 貸：霸產(chǎn)成品 奧 罷 背 170扮000 擺 奧 應(yīng)交稅金一澳增值稅檢查調(diào)整八 3骯4000阿 挨頒采取賒銷和分期盎收款方式銷售貨拌物的檢查與案例懊 熬 A、檢查方法矮 昂 應(yīng)檢查與購貨芭方簽定的分期收凹款合同中約定的胺付款時間、付款邦金額以及違約責(zé)拜任等事項。重點礙審查半“挨產(chǎn)成品靶”埃、罷“澳分期收款發(fā)出商按品芭”吧、挨“邦銀行存款挨”挨、氨“拔預(yù)收賬款頒”罷、伴“啊應(yīng)付賬款八”礙等賬戶，查看有胺無將已實現(xiàn)的產(chǎn)笆品銷售收入不入靶銷售賬的情況。B、檢查案例扒 案例5背某塑料機械廠，盎系增值稅一般納芭稅人，主要生產(chǎn)

13、拔成套塑料機械。斑稅務(wù)檢查人員在翱增值稅日常檢查扳中發(fā)現(xiàn)，99頒7年10月5日芭，該廠采取分期爸收款的銷售方式翱，向某塑料廠出按售2臺擠塑機，絆單位售價125芭0000元，單艾位產(chǎn)品實際成本擺1080000傲元。雙方協(xié)議規(guī)矮定貨款分5期(般每月1期)付清把，第一期貨款5半85000元，俺產(chǎn)品發(fā)出后于1熬0月8日收到。翱企業(yè)賬務(wù)處理為凹：產(chǎn)品發(fā)出時，骯借：分期收款發(fā)壩出商品埃拜擠塑機 背 21盎60000皚 貸：產(chǎn)成品佰 爸 罷 頒 暗 216000襖0收到款項時，擠塑機藹 借：銀行存把款 58拌5000唉 貸：分艾期收款發(fā)出商品版瓣擠塑機 埃585000伴該企業(yè)已實現(xiàn)銷稗售未入銷售賬，笆按有關(guān)

14、規(guī)定，應(yīng)唉補增值稅為58笆5000奧吧(1+17)皚X1785稗000(元)，白并予以處罰。俺納稅人應(yīng)作如下埃賬務(wù)調(diào)整：熬借：分期收款發(fā)敖出商品頒岸擠塑機 芭 85000擺 貸：應(yīng)交稅襖金柏唉增值稅檢查調(diào)整般 皚85000安案例6某汽笆車制造廠，系增爸值稅一般納稅人氨。3月5日企業(yè)壩采取賒銷的方式傲向某單位銷售汽頒車5臺，合計金芭額500000八元，稅額850八00元，單位產(chǎn)爸品實際成本70稗200元。根據(jù)伴合同規(guī)定從4月敗5日起分5次收擺款，其賬務(wù)處理啊為：佰 借：應(yīng)收賬唉款佰昂某單位 稗585000壩 貸：分壩期收款發(fā)出商品叭 壩 585000哎稅務(wù)檢查人員1案0月份進行日常熬檢查時，發(fā)現(xiàn)

15、合哀同約定的收款當(dāng)挨天均未作銷售處扳理，按有關(guān)規(guī)定霸；應(yīng)補增值稅8敗5000元，并拜予以處罰。斑納稅人應(yīng)作如下哀賬務(wù)調(diào)整：般借：分期收款發(fā)案出商品 把 58罷5000挨 貸：本年利翱潤 拔 熬 5000俺00哎 應(yīng)版交稅金頒白增值稅檢查調(diào)整壩 850壩00邦昂采取預(yù)收貨款方絆式銷售貨物的檢佰查與案例A、檢查方法靶將癌“哎預(yù)收賬款熬”般明細賬與有關(guān)的扮會計憑證和產(chǎn)品阿銷貨合同相核對礙，審查有無將疤“擺預(yù)收賬款靶”礙與盎“挨產(chǎn)品銷售成本主拜”傲、百“版產(chǎn)成品瓣”啊等科目對沖的現(xiàn)胺象，查看有無將藹實現(xiàn)的銷售收入安虛設(shè)往來賬戶掛熬賬的行為。B、檢查案例愛案例7某電罷器設(shè)備廠，系增敖值稅一般納稅人伴，主

16、要生產(chǎn)各種胺類型的配電柜。盎1996年10疤月6日，企業(yè)采巴取預(yù)收貨款的方百式，向某工程公哀司銷售配電柜6絆臺，每臺售價5襖000元，單位盎產(chǎn)品成本400背0元，已預(yù)收3半5100元的貨班款，10月28唉 貨物全部發(fā)藹出，其賬務(wù)處理背為：啊10月6日收到耙購貨方預(yù)付貨款矮 借：銀哀行存款 扒 案 35100扒 貸：預(yù)哀收賬款百扮某工程公司 昂35100癌 10月骯28日貨物全部靶發(fā)出版 借：產(chǎn)品銷胺售成本 笆24000奧 貸：產(chǎn)拜成品 哀 24頒000礙 借：預(yù)收賬版款唉敖某工程公司 壩 35奧100扒 貸：產(chǎn)絆品銷售成本 擺 扳 啊35100把 稅務(wù)檢查人員皚在增值稅年度檢把查中發(fā)現(xiàn)其未計罷

17、入銷售，按有關(guān)邦規(guī)定，應(yīng)補增值壩稅35100白跋(1+17)扒X17=51版00(元)，并柏予以處罰。扒 納稅人應(yīng)作如昂下賬務(wù)調(diào)整：傲 貸：應(yīng)哎交稅金阿澳增值稅檢查調(diào)整襖 510捌0敗拌采取商業(yè)匯票結(jié)岸算銷售貨物的檢哎查與案例敖A、檢查方法 鞍 搬將昂“艾應(yīng)收票據(jù)傲”版明細賬與相關(guān)的俺會計憑證核對，跋查看有無將瓣“耙應(yīng)收票據(jù)懊”拌與啊“癌生產(chǎn)成本背”唉、昂“絆產(chǎn)成品氨”傲等賬戶對沖而未瓣計銷售的行為。版B、檢查案例 昂 敗案例8某服俺裝機械廠；系增案值稅一般納稅人矮，主要生產(chǎn)繡花班機。企業(yè)采用商氨業(yè)匯票結(jié)算方式伴，銷售繡花機，昂金額24000拜0元，稅額40邦800元，產(chǎn)品百成本20000扒0

18、元，其賬務(wù)處靶理為：柏 借：應(yīng)收票拜據(jù) 28俺0800耙 貸：產(chǎn)埃成品 2案80800愛稅務(wù)檢查人員在芭增值稅日常檢查皚中發(fā)現(xiàn)，該納稅扳人已實現(xiàn)銷售未絆入賬，按有關(guān)規(guī)拔定，應(yīng)補增值稅扒40800元，氨并予以處罰。板納稅人應(yīng)作如下愛賬務(wù)調(diào)整：挨借：應(yīng)收票據(jù) 熬 奧280800(敗紅字)盎 貸：產(chǎn)成品暗 擺 2搬80800(紅哎字)鞍借：應(yīng)收票據(jù) 罷 案 280800案 貸；產(chǎn)品銷皚售收入 斑240000柏 應(yīng)癌交稅金啊扳增值稅檢查調(diào)整柏 408盎00癌2、銷售殘次品隘；半成品；附產(chǎn)案品、廢品和下腳般料的檢查與案例（1）檢查內(nèi)容佰工業(yè)企業(yè)銷售釣礙殘次品、畢成品骯、附產(chǎn)品；、廢扮品和下腳料取得版的收

19、入，均應(yīng)并吧入產(chǎn)品銷售額中埃，依產(chǎn)品適用的襖稅率計算納稅。挨 (2)檢查方凹法暗一般而言，企業(yè)唉處理的殘次品、跋附產(chǎn)品、廢品和矮下腳料所取得的吧收入，常見的賬傲務(wù)處理是直接沖跋減哎“澳生產(chǎn)成本澳”叭、背“懊制造費用熬”氨、稗“罷管理費用瓣”鞍，或計入矮“伴營業(yè)外收入礙”唉等賬戶，檢查時礙應(yīng)重點審核上述耙賬戶的借方紅字襖發(fā)生額或貸方發(fā)叭生額的具體內(nèi)容爸。企業(yè)銷售半成捌品、附產(chǎn)品，有白的是通過減少阿“絆在產(chǎn)品擺”絆或澳“挨產(chǎn)成品奧”柏來進行核算，檢隘查時，也要著重伴檢查該賬戶的貸百方發(fā)生額。（3）檢查案例笆 案例9某哀皮鞋廠，系增值般稅一般納稅人。壩稅務(wù)檢查人員對挨該廠進行增值稅按年度檢查時，發(fā)擺

20、現(xiàn)1997年拔10月份矮“鞍損益表爸”啊中，其他業(yè)務(wù)利爸潤本期發(fā)生額為扒46800元，翱通過核對般“疤其他業(yè)務(wù)收入柏”皚賬戶，查明是企安業(yè)取得的下腳料巴收入，其賬務(wù)處板理為：捌 借：現(xiàn)金 佰 46800哀 傲 貸：其他業(yè)務(wù)俺收入 4巴6800邦按照有關(guān)規(guī)定，拔應(yīng)補增值稅46挨800拌背（1+17%）拔x17%=68叭00扮(元)，并予以哀處罰。安 納稅人辦應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)般整：辦 借：以邦前年度損益調(diào)整敖 6800暗貸：應(yīng)交稅金一稗增值稅檢查調(diào)整叭 昂6800白3銷售委托加啊工產(chǎn)品的檢查與瓣案例(1)檢查內(nèi)容搬企業(yè)將委托加工凹產(chǎn)品收回，直接隘銷售的，應(yīng)并入俺“半產(chǎn)品銷售收入皚中，繳納增值稅暗。（

21、2）檢查方法昂審核俺“敗委托加工材料柏”擺賬戶，與拜“壩銀行存款傲”耙、襖“哀現(xiàn)金扒”邦、斑“絆其他貨幣資金奧”拔、皚“捌應(yīng)收賬款傲”哀、傲“佰其他應(yīng)付款啊”哀等賬戶相核對，胺檢查有無委托加爸工的貨物直接銷奧售而不申報銷售愛額，不計算銷項靶稅額，重點審核骯“敗委托加工材料艾捌賬戶的貸方及與笆之相對應(yīng)的借方佰賬戶。哀(3)檢查案例扒 笆案例10某啊拖拉機廠，系增頒值稅一般納稅人半。啊般該單位委托協(xié)作絆單位加工一批農(nóng)癌用拖拉機掛車，哀并直接銷售給農(nóng)艾機公司，取得銷凹售收入2340爸0元，其賬務(wù)處把理為： 拜 借：銀行存哀款 敗 23400霸 貸：應(yīng)扒付賬款佰稗協(xié)作單位 襖 23400岸稅務(wù)檢查人員

22、在安年度增值稅檢查奧中發(fā)現(xiàn)，該廠將頒委托加工的產(chǎn)品昂直接銷售，掛靶“哀應(yīng)付賬款吧”按，少記銷售額，翱按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補巴增值稅為；2拌3400斑拜(1+17)絆X17=34伴00元，并予以爸處罰。白 納稅入應(yīng)作如扮下賬務(wù)調(diào)整；稗 借：應(yīng)付賬澳款哀壩協(xié)作單位 啊 23400壩 貸：以啊前年度損益調(diào)整癌 傲20000跋 芭 應(yīng)交稅金一增敖值稅檢查調(diào)整 瓣 3400拜 (二)商品流瓣通企業(yè)商品銷售奧收入的檢查與案背例阿“昂商品銷售收入隘”把科目用于核算商扒品流通企業(yè)商品靶的銷售收入，接扮受其他單位委托頒代銷商品的收入霸，也在本科目中瓣核算。企業(yè)實現(xiàn)拌銷售收入，借記把“叭銀行存款哎”扮、澳“瓣應(yīng)收賬款扮”

23、白、凹“鞍應(yīng)收票據(jù)芭”靶等科目，貸記本阿科目。本月發(fā)生捌的銷貨退回，不哎論是屬于本年度版，還是以前年度藹銷售的，均應(yīng)沖八減本月的銷售收罷入，借記本科目拌，貸記氨“襖銀行存款拜”懊等科目。期末本敗科目余額轉(zhuǎn)入芭“襖本年利潤鞍”胺科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本翱科目無余額。 熬 傲商品流通企業(yè)按吧其經(jīng)營方式的不笆同，分為以批發(fā)拔為主的商品批發(fā)俺企業(yè)和以零售為襖主的商品零售企邦業(yè)兩種形式，這癌兩種形式由于經(jīng)拌營方式的不同，啊在檢查中也各有阿不同的特點。隘1、商品批發(fā)企案業(yè)商品銷售收入盎的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容跋批發(fā)商品銷售是扒批發(fā)企業(yè)在其業(yè)皚務(wù)經(jīng)營范時內(nèi)，絆通過貨幣結(jié)算，扒批量銷售商品的罷一種交易行為。哎所用的結(jié)

24、算方式半大多以稗“稗支票凹”隘、澳“岸銀行本票扳”板、巴“岸商業(yè)匯票俺”白、啊“邦銀行匯票案”斑、暗“熬委托收款頒”啊、捌“骯匯兌靶”埃等方式進行。罷(2)檢查方法敖 絆審核納稅人申報矮的計稅銷售額，靶如發(fā)現(xiàn)納稅人申氨報數(shù)與以往同期敗的計稅銷售額差壩距較大，或者與捌同等經(jīng)營規(guī)模和隘經(jīng)營類型的納稅矮人差距較大的，愛可采用以下方法啊進行分析和檢查頒。 頒唉分析銷售毛利率跋，根據(jù)嚴壩“辦損益表案”背計算銷售毛利率柏，計算公式為：辦銷售毛利率(笆銷售收入一銷售笆成本)搬白銷售收入Xl0啊0翱若本期銷售毛利埃率較以前各期或霸上年時期有較大翱幅度下降，可能搬存在購進貨物或柏銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷案售成本而不計或扮

25、少計銷售額的問隘題。奧班對存貨、負債、斑進項稅額進行綜霸合分析。分析時佰，先計算本期進襖項稅額控制數(shù)，岸計算公式為：霸本期進項稅額控叭制數(shù)=期末存吧貨較期初增加額拌（減少額用負數(shù)澳表示）+本期銷啊售成本+期末應(yīng)隘付賬款較期初減爸少額（增加額用凹負數(shù)表示）X絆主要外購貨物的壩增值稅稅率+本隘期運費支出數(shù)x矮扣除率。稗以進項稅額控制吧數(shù)與芭“敗增值稅納稅申報胺表俺”靶中的本期進項稅霸額核對，查找隱隘蔽銷售額的可能礙性。絆挨分析銷售額，將吧“奧損益表矮”佰中的哀“安當(dāng)期銷售成本熬”艾加上按成本毛利版率計算出的毛利伴額后，與按“胺損益表百”吧、靶“疤增值稅納稅申報扮表壩”巴中的拔“挨本期銷售額胺”半進

26、行對比；若表拌中數(shù)額小，且差巴距較大，則可能埃存在銷售額不入靶賬、掛賬或瞞報爸等問題。成本毛昂利率計算公式如敗下：爸成本毛利率=(霸本年累計毛利額扮襖本年累計銷售成把本)Xl00%半把檢查納稅人的會啊計核算資料，審稗核納稅人發(fā)出貨笆物的賬務(wù)處理。稗如果發(fā)出貨物核扳算的對應(yīng)科目是半“翱銀行存款骯”隘、板“板現(xiàn)金岸”隘、挨“拜其它貨幣資金耙”哎、敗“疤應(yīng)收賬款靶”唉、澳“俺其他應(yīng)收款辦”疤等非銷售類賬戶懊的，可能有瞞報艾商品銷售收入的唉現(xiàn)象。(3)檢查案例佰案例11某斑紡織品批發(fā)公司哀，系增值稅一般背納稅人。199八7年企業(yè)申報的耙商品銷售收入5案2600000白元，：應(yīng)鈉增攝霸稅額：4500辦0

27、元。稅務(wù)檢查白人員對其報送的般納稅資料進行靜巴態(tài)分析時，計算澳的商品銷售毛利瓣率僅為：l.2拌，較去年同期背下降36.7%俺。絆為了查明原因，白稅務(wù)人員通過逐靶月計算的含稅商扳品銷售成本，并背與含稅的商品銷埃售收入對照核實擺，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)的含白稅成本大于含稅扳的銷售收入。經(jīng)傲過仔細審核敗“阿銀行存款扒”安日記賬、往來賬拌戶，查出199拔7年度該單位的盎“捌銀行存款昂”柏、艾“拜應(yīng)付賬款昂”霸同時增加，涉及芭金額共計351澳000元，系將芭銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)懊成本，而實現(xiàn)的稗商品銷售收入掛把往來賬，少報銷氨售額，按有關(guān)規(guī)爸定，應(yīng)補增值稅敖為；35100捌0阿八(1+17)凹X1751斑000(元)，啊并

28、予以處罰。巴納稅人應(yīng)作如下懊賬務(wù)調(diào)整伴借：應(yīng)付賬款 安 敖 35拜1000般貸：以前年度損俺益調(diào)整 隘 3000笆00奧 應(yīng)交稅皚金瓣安增值稅檢查調(diào)整安 510絆00耙案例12某芭商品批發(fā)企業(yè)，奧系增值稅一般納百稅人，主要從事哀家用電器的批發(fā)稗業(yè)務(wù)。1997斑年度申報的商品瓣銷售收人582凹7000元，申邦報的銷項稅額9班90590元，耙進項稅額998拜590元，留抵澳稅額8000元笆。安稅務(wù)檢查人員對澳企業(yè)經(jīng)營情況、愛會計報表、申報哎表進行了靜態(tài)分扳析，重點檢查了翱貨物的進、銷、芭存情況，經(jīng)過實把地盤點，分品種壩核對進貨發(fā)票，拜發(fā)現(xiàn)靶“鞍長虹牌斑”隘彩電的賬面數(shù)與按實際數(shù)相差50埃0臺，每臺

29、的批翱發(fā)售價2850霸元，通過癌“藹銀行存款疤”矮賬；查明12月百21日企業(yè)收到斑某商場款項16耙67250元，哎其賬務(wù)處理為：扳 借：銀行存澳款 巴 166般7250拌 貸：其氨他應(yīng)付款稗拜某商場 班1667250矮經(jīng)進一步核實是愛企業(yè)虛計庫存，擺將已實現(xiàn)的商品稗銷售收入掛往來按賬戶，按有關(guān)規(guī)癌定，應(yīng)補增值稅盎為：16672襖50板辦(1+17)安X1724懊2250元，并跋予以處罰。愛納稅人應(yīng)作如下靶賬務(wù)調(diào)整：俺 借：其背他應(yīng)付款班唉某商場 昂1667250伴 貸暗：以前年度損益把調(diào)整 巴 1425安000拔應(yīng)交稅金搬罷增值稅檢查調(diào)整巴 242柏250版2、商品批發(fā)企絆業(yè)銷售商品的退捌補價

30、款的檢查與暗案例：(1)檢查內(nèi)容絆銷售貨物退價款稗指已收貨款多于絆應(yīng)收貨款，應(yīng)將擺多收的貨款退還吧給購貨方。退價岸只是售價金額的辦變化，不涉及進百頃稅額。因此，挨只需調(diào)整百“襖商品銷售收入搬”百及挨“唉應(yīng)交稅金敗爸應(yīng)交增值稅（銷八項稅額）愛”靶。暗銷售貨物補價款吧是指已收貨款少罷于應(yīng)收貨款，應(yīng)胺向購貨方補收一爸部分貨款，發(fā)生般補價時，只需要礙增加商品銷售收埃入，不需要調(diào)整辦“搬庫存商品阿”爸賬戶。按(2)檢查案例鞍 案案例13某般機電產(chǎn)品供應(yīng)公骯司，系增值稅一襖般納稅人。19靶98年7月該單背位銷售電機一批板，已收到貨款4八6800元，貨安物全部發(fā)出，并敗開具增值稅專用吧發(fā)票。財會人員鞍核對價

31、格時，發(fā)瓣現(xiàn)這批商品實際哎價格應(yīng)為585襖00元，購貨方稗補付貨款117啊00元，其賬務(wù)背處理為：跋 借：銀行存鞍款 背 柏11700跋 貸：應(yīng)霸收賬款 跋 凹11700傲稅務(wù)檢查人員9跋月份在增值稅日岸常檢查牛發(fā)現(xiàn)，愛該單位收到購貨稗方補付貨款后，頒未通過拌“盎商品銷售收人擺”暗科目核算，少報絆銷售額。按有關(guān)芭規(guī)定，應(yīng)補增值頒稅為：1170芭0扮艾(1+17%)奧X17=17熬00(元)，并安予以處罰。愛納稅人應(yīng)作如下礙賬務(wù)調(diào)整：巴 借： 應(yīng)收氨賬款 搬 邦 胺 俺11700佰 貸：商鞍品銷售收入 霸 傲 挨 鞍10000盎 靶 應(yīng)交稅金哀扳增值稅檢查調(diào)整柏 捌 1700八3商品零售企阿業(yè)商

32、品銷售收入唉的檢查與案例矮(1)檢查內(nèi)容壩 邦商品零售企業(yè)一奧般實行售價金額扒核算，采用門市愛部銷售貨物并以敗收取現(xiàn)金為主的骯形式銷售商品，埃往往容易將已實安現(xiàn)的商品銷售收頒入不入賬、賬外翱經(jīng)營等方式偷逃叭增值稅，檢查有跋一定的難度。(2）檢查方法爸昂檢查納稅人商品澳銷售成本來測算哀當(dāng)期銷售額靶商品銷售成本=疤期末存貨成本-傲期初存貨成本+霸本期購進貨物成拌本翱艾檢查納稅人的有靶關(guān)資金情況，著耙重檢查矮“凹銀行存款暗”罷日記賬和皚“半現(xiàn)金艾”懊日記賬，從貨幣靶資金收支情況中笆發(fā)現(xiàn)問題。佰擺匯總檢查納稅人挨“按進銷存日報表?！卑枧c皚“阿商品銷售收入邦”百賬戶核對，查看搬申報的銷售額是骯否一致。(

33、3)檢查案例瓣案例14某岸服裝專賣店，系柏增值稅一般納稅辦人，主要經(jīng)營服拌裝。實行售價金唉額核算，199笆7年l6月申哀報的商品銷售收藹入351000熬元，申報進項稅礙額48200元罷，申報的應(yīng)納增胺值稅2800元耙。班稅務(wù)檢查人員根岸據(jù)專賣店地處繁拔華的商業(yè)區(qū)，人斑流量大，經(jīng)營狀盎況良好的實際情暗況，重點檢查了拌“安庫存商品襖”懊賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶哀1997年初庫柏存商品余額為6啊48000元，板6月底賬面結(jié)存傲數(shù)為64800昂0元；本期購進把商品均已手售完吧，賬面均有記載吧。經(jīng)實地盤點，拜該戶6月底的庫隘存商品余額為4靶48000元，翱比賬面結(jié)存數(shù)少芭200000元氨，說明有商品銷傲售收入未入

34、賬的翱現(xiàn)象。在事實面凹前，財務(wù)人員承扒認是銷售牛仔服柏取得的部分現(xiàn)金芭收入，已存入銀翱行，但未記入爸“鞍銀行存款頒”啊賬戶，也未作銷哎售處理。核實其半少記銷售額28翱0000元，應(yīng)斑補增值稅為：2凹80000 x1搬74760叭0(元)，并予霸以處罰。柏納稅人應(yīng)作如下辦賬務(wù)調(diào)整：巴借：銀行存款 拔 扳 耙 32佰7600岸 貸：商品銷捌售收入 唉 胺 2巴80000盎 應(yīng)板交稅金胺跋增值稅檢查調(diào)整壩 4拌7600靶二、價外費用的擺檢查與案例鞍(一)檢查內(nèi)容背骯價外費用是指價拔外向購貨方收取叭的手續(xù)費、補貼愛、基金、集資費把返還利潤、獎勵耙費、違約金(延百期付款利息)、案包裝費、包裝物般租金、儲

35、備費、敗優(yōu)質(zhì)費、運輸費斑、裝卸費、代收扮款項、代墊款項拜及其他各種性質(zhì)唉的價外收費。凡安價外費用，無論班其會計制度如何藹核算，均應(yīng)并入扮銷售額計算應(yīng)納傲稅額。但不包括哀下列項目：向購藹貨方收取的銷項澳稅額，受托加工岸應(yīng)征消費稅的消案費品代收代繳的阿消費稅，以及符案合條件的代墊運絆費。擺銷貨方向購貨方拜收取的價外費用班，在征稅時應(yīng)視罷為含稅價格，按般其所銷售貨物的芭適用稅率，換算芭成不含稅價格計邦算增值稅。把企業(yè)在價外向購艾貨方收取的費用矮一般不在白“班產(chǎn)品銷售收入般”白或盎“扒商品銷售收入白”拜科目中核算，而邦是在八“邦其他業(yè)務(wù)收入吧”吧、傲“皚營業(yè)外收入礙”跋、罷“氨其他應(yīng)付款懊”藹等科目中

36、核算。骯在核算價外費用笆時，應(yīng)按照貨物把的適用稅率，計懊算銷項稅額。二檢查方法岸1、檢查納稅人癌“扮其他應(yīng)付款板”瓣、氣其他業(yè)務(wù)收扒入捌”斑、愛“傲營業(yè)外收入阿”埃明細賬，查看屬絆于銷售貨物或應(yīng)叭稅勞務(wù)從購貨方頒收取的價外費用百，是否按規(guī)定依懊照貨物的適用稅岸率計算銷項稅額岸，并與盎“盎應(yīng)交稅芭背應(yīng)交增值稅（銷芭項稅額）挨”半賬戶相核對。疤2、檢查納稅人吧的跋“半產(chǎn)品銷售費用鞍”扮、巴“隘經(jīng)營費用阿”矮、爸“盎管理費用笆”襖、扳“霸財務(wù)費用熬”背等賬戶，如有借般方紅字發(fā)生額或挨貸方發(fā)生額，應(yīng)八對照記賬憑證逐岸筆進行審核。如柏果對應(yīng)賬戶是愛“隘銀行存款辦”皚、柏“八現(xiàn)金擺”靶、案“背其他應(yīng)收款把

37、”百等，可能有瞞報拜價外費用，偷逃敗增值稅的行為。襖 擺(三)檢查案例搬 昂案例15某霸有色金屬材料公稗司，系增值稅一案般納稅人，主要把經(jīng)營電解銅。氨“骯其他應(yīng)付款骯”扒賬戶l7月底按貸方累計發(fā)生額拌為994500巴元。 氨稅務(wù)檢查人員在矮增值稅日常檢查敖中，經(jīng)審核記賬柏憑證、原始憑證捌，查明是購貨方耙支付的手續(xù)費，霸屬于價外費用，皚按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補昂增值稅為： 9瓣94500皚埃(1+17)胺X17三14岸4500(元)般，并予以處罰。按納稅人應(yīng)作如下拜賬務(wù)調(diào)整：百借：其他應(yīng)付款擺 鞍 跋 994500礙 貸：商藹品銷售收入 哀 岸 85000骯0凹 熬 應(yīng)交稅金百骯增值稅檢查調(diào)整哀 144吧

38、500擺案例16某安食品批發(fā)部，系拔增值稅一般納稅扒人。在增值稅年伴度檢查時，稅務(wù)拌檢查人員發(fā)現(xiàn)1耙997年12月百24日收款28頒0800元，其敖賬務(wù)處理為：八借：銀行存款 懊 半 2808哀00澳 貸：經(jīng)癌營費用 愛 28矮0800奧稅務(wù)檢查人員在吧增值稅年度檢查凹中查實，該批發(fā)藹部為某食品連鎖按店提供經(jīng)營場地瓣，并提供集資1斑000000元俺。此項收款是連傲鎖店付給該批發(fā)瓣部的集資費返還拌利潤未記銷項稅鞍額，按有關(guān)規(guī)定背應(yīng)補增值稅28八0800把瓣(1+17)跋X1740百800(元)，熬并予以處罰。頒納稅人應(yīng)作如下跋賬務(wù)調(diào)整：把借：以前年度損皚益調(diào)整 昂40800拔 貸：應(yīng)交稅霸金盎俺

39、增值稅檢查調(diào)整背 408叭00罷案例17某糧凹食公司；經(jīng)營部頒，主要從事非政邦策性糧食的銷售盎，系增值稅一般埃納稅人。吧稅務(wù)檢查人員在澳年度增值稅檢查疤審核昂“艾營業(yè)外收入辦”按和有關(guān)費用賬戶岸時，發(fā)現(xiàn)紅字沖伴銷敖“跋經(jīng)營費用跋”瓣金額較大，財務(wù)按人員解釋是收取唉的倉庫租金。但拌在檢查中發(fā)現(xiàn)如昂下疑點：八罷收取倉庫租金的案對象全部為購貨耙單位；懊絆收取的租金與銷把售額有一定的比挨例關(guān)系，即5靶；笆敗收取的租金明顯把偏高，且大于企鞍業(yè)實際倉儲能力骯。經(jīng)進一步核實白，是企業(yè)銷售糧艾食時，隨貨收取半的儲備費、檢驗背費、包裝費等價礙外費用，共計3疤51000元，啊其中計入營業(yè)外百收入的有234耙000

40、元，沖減隘經(jīng)營費用的有1俺17000元，奧而未并入銷售額敗計算納稅。 芭按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補跋增值稅為：35傲1000翱盎(1+13)霸X1340皚380.53元哎，并予以處罰。案納稅人應(yīng)作如下暗賬務(wù)調(diào)整：版 借；以前年把度損益調(diào)整 背 斑 403哎80.53霸貸：應(yīng)交稅金一爸增值稅檢查調(diào)整愛 4絆0380.53啊三、銷貨退回或佰折讓的檢查與案皚例氨 銷貨退啊回是指企業(yè)銷售氨的商品由于質(zhì)量拔、品種或規(guī)格不伴符合要求，而導(dǎo)笆致購貨單位退貨哎的業(yè)務(wù)；銷售折擺讓是指企業(yè)已銷芭售的商品因質(zhì)量巴、品種、規(guī)格等吧方面的原因而給盎予購貨方在售價岸上的一種減讓，半其目的是為了使癌該商品不被退回巴。敖增值稅一般納稅拌

41、人因銷貨退回或壩折讓而退給購貨絆方的增值稅額，背應(yīng)從發(fā)生的銷貨敖退回或折讓當(dāng)期罷的銷項瓣拔稅額中扣減。增笆值稅小規(guī)模納稅胺人因銷貨退回或爸折讓退還給購貨稗方的銷售額，應(yīng)扒從發(fā)生銷貨退回扒或折讓當(dāng)期的銷半售額中扣減。翱(一)工業(yè)企業(yè)疤增值稅一般納稅笆人銷貨退回或折挨讓的檢查與案例稗 1、檢查內(nèi)容岸工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷盎貨退回時，不論辦是否屬于本年度靶還是屬于以前年礙度銷售的，都應(yīng)佰沖減本期的銷售絆收入，借記辦“罷產(chǎn)品銷售收入?！卑颇浚J記岸“背銀行存款拔”班等有關(guān)科目。發(fā)拌生銷售折讓和折哀扣，也應(yīng)作為產(chǎn)唉品銷售收入的抵癌減項目。2、檢查方法頒將骯“八產(chǎn)品銷售收入百”版明細賬和版“傲應(yīng)交稅金奧”扳明細

42、賬相互進行搬核對，檢查納稅芭人銷貨退回或折爸讓是否沖減當(dāng)期笆的銷項稅額，有艾無將銷售折扣作礙折讓處理；對納礙稅人開具的紅字皚專用發(fā)票存根聯(lián)扒進行檢查，有無拔購貨方主管稅務(wù)艾機關(guān)開具的證爸明單，有無擅凹自開具紅字增值熬稅專用發(fā)票的問拔題。白3、檢查案例 耙 奧案例18某搬羽絨服裝廠，系盎增值稅一般納稅襖人，主要生產(chǎn)羽傲絨服。稅務(wù)檢查鞍人員在年度增值扒稅檢查時，發(fā)現(xiàn)八“澳產(chǎn)品銷售收入挨”扒明細賬貸方有一唉筆紅字沖銷記錄挨，核對巴“芭應(yīng)交稅金一應(yīng)交哀增值稅銷項稅鞍額擺”拌明細賬，查明同艾時沖減了銷項稅扒額。其摘要欄寫邦明退貨，經(jīng)審核吧有關(guān)憑證，這批伴貨物已開具增值癌稅專用發(fā)票，因扳質(zhì)量不符合要求捌發(fā)

43、生退貨，企業(yè)骯既未收回專用發(fā)盎票的發(fā)票聯(lián)和抵瓣扣聯(lián)，也沒有取襖得購貨方主管稅拜務(wù)機關(guān)開具的阿“絆證明單暗”百，擅自開具紅字搬增值稅專用發(fā)票敗，沖減當(dāng)期銷售敗額和銷項稅額，扮金額11700啊0元，其賬務(wù)處埃理為：唉借：應(yīng)收賬款 斑 1170扒00(紅字)巴 貸：產(chǎn)品銷疤售收入 捌lOOOOO(阿紅字)柏 應(yīng)交稅金廠藹瓣應(yīng)交增值稅(銷鞍項稅額) 1柏7000(紅字俺)阿按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)背補增值稅170頒00元，并予以疤處罰。佰納稅人應(yīng)作如下巴賬務(wù)調(diào)整：瓣借：以前年度損白益調(diào)整 按17000捌 貸：應(yīng)交稅凹金一增值稅檢查岸調(diào)整 辦 17000般案例19某凹制藥廠，系增值背稅一般納稅人。巴該廠支付給購貨

44、白方的跋“柏銷售折扣傲”胺，金額共計23扳40000元，斑、其賬務(wù)處理為八借：產(chǎn)品銷售收百入 20百00000巴應(yīng)交稅金板盎應(yīng)交增值稅(銷昂項稅額) 扮340000氨貸：銀行存款 耙 背 佰 234瓣0000佰稅務(wù)檢查人員在敗年度增值稅檢查背時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銷罷售折扣金額未在班同一張發(fā)票上反般映，而是對方另巴開收據(jù)。擺巴按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)靶補增值稅340般000元，并予襖以處罰。胺納稅人應(yīng)作如下半賬務(wù)調(diào)整：奧借：以前年度損凹益調(diào)整 叭340000般 貸：應(yīng)交稅案金艾叭增值稅檢查調(diào)整疤 340艾000皚(二)商品流通靶企業(yè)增值稅一般熬納稅人銷貨退回敖或折讓的檢查與氨案例1、檢查內(nèi)容礙商業(yè)流通企業(yè)發(fā)稗生銷

45、貨退回時，擺退回的商品如尚挨未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本挨，只需要在吧“懊庫存商品扳”矮明細賬上用紅字背沖銷板“啊發(fā)出欄哀”鞍的銷售數(shù)量即可班；沖口果退回的佰商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷奧售成本；除沖，百回銷售收入以藹外，還要沖回商懊品銷售成本，并靶調(diào)整叭“氨庫存商品敖”挨明細賬。翱啊 2檢皚查方法哎皚。 檢查作廢敗的專用發(fā)票所有辦聯(lián)次是否齊全；敖檢查開具的氨翱紅字專敖用發(fā)票存根聯(lián)，耙查看有無購貨方岸主管稅務(wù)機關(guān)開板具的八“半證明單暗”按；檢藹查銷售折扣是否昂在同一張發(fā)票上案注明。癌 ：3暗：檢查案例 癌 背瓣 ；案叭例：2廿某食擺品批發(fā)公司；系巴增值稅一般納稅邦人鞍奧；稅務(wù)檢查伴人員對該公司1靶998年1板伴6月份的增

46、值稅埃納稅哀敖情祝進行檢查時艾，耙發(fā)現(xiàn)該企業(yè)扳“捌銷售折扣與折讓斑”辦賬戶的借方發(fā)生敗額較大。進捌芭步檢矮查記賬憑證，發(fā)昂現(xiàn)所附的原始憑岸證均為紅宇普通鞍；發(fā)頒佰票拜笆金額啊585000絆元，且無任何審扮批手續(xù)和證明單般。經(jīng)詢問有關(guān)負辦責(zé)人，系該跋公司按銷售額4阿的比例給購貨襖方的讓利部分。熬按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補翱增值稅為：58敗5000拜敖扎+17揣)X扳17芭跋：85000藹(元)，并予以骯處罰：。俺 納稅人壩應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)頒整： 、跋 借；銷壩售折扣與折讓；芭： 85礙000板 ：擺霸貸：應(yīng)交稅金一背增值稅檢查調(diào)整斑 ：85芭000拔哀 伴耙(三增值稅小邦規(guī)模納稅入銷貨唉退回或折讓的檢唉查：半

47、埃：卞丫按 土凹扒增值稅小規(guī)模納敖稅人因銷貨退回佰或折讓退還給購唉貨方的皚銷售額，應(yīng)從發(fā)絆生銷貨退回或折襖讓的當(dāng)期銷售額白中扣減； ：礙、班 2對扮于增值稅小規(guī)模白納稅人銷售貨物奧或應(yīng)稅勞務(wù)采用搬銷售拌額與應(yīng)納稅額合奧并定價的方法，翱發(fā)生退貨和折讓按，應(yīng)按下列公式熬換按算銷售額后，從跋當(dāng)期銷售額中扣半減；退貨或折讓埃部分的銷售額：把含案稅銷售收入敗吧(1+征收率)疤：；巴 3由拜于增值稅小規(guī)模芭納稅入銷售貨物矮或者應(yīng)稅勞務(wù)是斑直接奧按照銷售額，依盎照規(guī)定的征收率胺計算應(yīng)納稅額的邦，沒斑叭有進項稅額，疤因此發(fā)生錯貨退阿回或折讓；只需襖要將退還給購貨稗方的銷售額從當(dāng)懊期的銷售額中扣伴減即可。柏 四

48、、混岸合銷售及非應(yīng)稅挨勞務(wù)的檢查與案凹例叭 (一)按混合銷售的檢查擺與案例奧增值稅的混合銷柏售行為i往往與芭營業(yè)稅的應(yīng)稅勞隘務(wù)密不可分。癌為了偷、逃增值瓣稅，納稅人一般霸將混合銷售行為柏取得的癌扮應(yīng)稅勞務(wù)挨收入，計入辦“翱營業(yè)外收入啊”襖、矮“罷其他業(yè)務(wù)收入凹”絆賬戶或者直接沖隘減費用跋賬戶沖曠產(chǎn)品銷絆售費用版”哎、跋“扒經(jīng)營費用芭”氨、搬“罷管理費用翱”啊、氨“矮制造費用啊”壩；等二；檢查時隘哀，應(yīng)審核上述賬敖戶的貸方發(fā)生額斑，逐筆核對納稅皚人取得胺：的應(yīng)稅勞務(wù)收頒入是否申報繳納拜增值稅。巴 2，檢跋查案例 般、挨 扒鞍案例2稗骯某機械廠暗霸，系增值稅一安般納稅人，主要稗生產(chǎn)磨煤機。隘稅務(wù)檢

49、查人員在扒年度增值稅檢查案中，對企業(yè)申報俺的?！鞍踪Y產(chǎn)負債表暗”靶和埃哀損益表翱”哀進行靜態(tài)分析時藹，發(fā)現(xiàn)6月份營吧業(yè)外收入本期發(fā)澳生額癌方班愛70200元，伴經(jīng)核對有關(guān)記賬岸憑證；其賬務(wù)處俺理為：借記傲“拜銀骯霸行存捌款70200白元i貸記胺“胺營業(yè)外收入安”搬70200i元背，所附的原始憑埃證是企業(yè)頒牙具的收款收據(jù)昂，詢問有關(guān)人員皚，查明是企業(yè)在般銷售磨煤機時取八得跋的安裝收ko礙扮。把 按有關(guān)挨規(guī)：定i應(yīng)補增隘值稅為；：70柏200隘叭(L+：17百X：稗傲17稗暗斑10200(元啊)，并予以處罰背。笆 納稅人應(yīng)作盎如下賬務(wù)調(diào)整：叭借：以前年度損暗益調(diào)整 矮俺10200隘，八拌貸：應(yīng)交稅

50、金襖般增值稅檢查調(diào)整安 安熬10200版案例22某澳煤炭經(jīng)營公司，昂系增值稅一般納叭稅人一稅務(wù)檢查盎人員進行增值稅伴日常檢查時，發(fā)案現(xiàn)其澳“艾經(jīng)營費用頒”霸賬戶，有大量的按紅岸串沖減記錄，經(jīng)胺逐筆核對其原始靶憑證后，查明是拜單位用自有車輛班運霸送銷售的煤炭時耙；以收據(jù)收取的擺運輸費，金額為皚135600：拔元。，吧拜 15600(安元)，并予以處扮罰。皚 納稅人版應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)疤整隘氨：礙 借：經(jīng)岸營費用八 貸：其啊他業(yè)務(wù)收入矮 ，- 疤 應(yīng)交稅金一增案值稅檢查調(diào)整伴 ：(二)兼靶營非應(yīng)稅勞務(wù)的八檢查與案例瓣 哀隘乙檢查方法-白 吧拔非應(yīng)稅勞務(wù)收入瓣i十般都是通過耙主其他業(yè)務(wù)收入靶白斟伴氨目核

51、算的，按應(yīng)重點檢查該賬擺戶的貸方發(fā)生額安。瓣爸是要把混合銷售稗與兼營非應(yīng)拔稅勞務(wù)劃分清楚跋，二是審查納稅爸人的應(yīng)稅勞務(wù)與懊非應(yīng)稅勞；務(wù)是靶否分開核算。愛、2霸鞍檢查案例矮 案例佰23某電梯維案修安裝公司，系俺增值稅一般納稅班人，主要叭從事：電梯維修昂及安裝業(yè)務(wù)。1般99Z年度申報把的應(yīng)稅收入較往凹年下降巴幅度較大把絆，而實現(xiàn)的利潤柏卻有增長，特別吧是其他業(yè)務(wù)利潤礙，稅務(wù)檢靶查人員在年度增昂值稅檢查中，重翱點檢查，于跋“跋其他業(yè)務(wù)收入案”把賬戶。發(fā)半現(xiàn)該公司冊地方版稅務(wù)局出售的普搬通發(fā)票開具修理唉修配收入l其金疤額為23400擺0元；申報時作叭營業(yè)稅的應(yīng)稅收靶入申報納稅+：按：斗愛瓣 唉礙：按有

52、關(guān)規(guī)定，懊：應(yīng)斗L增：值鞍稅為：23：昂000熬扮(1-27烯敗)Xil7哎34000(元懊)，并予以處罰凹。八 納稅人應(yīng)作安如下賬務(wù)調(diào)整：絆 借：以前年癌度損益調(diào)整 搬 耙捌斑 貸：應(yīng)交稅唉金靶岸增值稅檢查調(diào)整靶 懊傲案例24某按攝影公司i系增瓣值稅一般鈉稅人安，主要從事攝影耙，辦兼營膠卷、相紙辦、照像器材等零懊售業(yè)務(wù)。申報的背商品銷售收入很擺少。懊 稅務(wù)檢板查人員在增值稅奧年度檢查中，通俺過檢查按“唉其他業(yè)務(wù)收骯入凹”靶賬戶，：發(fā)現(xiàn)該阿單位：愛”邦蝦年度將出售膠澳卷；寸目紙；照吧像器材取得傲的收入辦扒：315900藹元，開具收據(jù)人俺賬，其賬務(wù)處理耙為借記矮“凹現(xiàn)金扣：，貸記暗丫其他業(yè)務(wù)收入

53、癌”佰。耙 按有關(guān)澳規(guī)定，應(yīng)補增值耙稅35900昂耙(1+17)佰X1745隘900拔元，并予以處罰暗。八 納稅人版應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)拔整：巴芭 借：以叭前年度損益調(diào)整盎疤 459愛00 襖捌 ：貸：皚應(yīng)交稅金癌拌增值稅檢查調(diào)整盎： ；4氨5900叭 案：罷例：2某科技啊產(chǎn)品；開發(fā)部，捌系增俺稅骯敗般納稅人，主要皚從矮尊技術(shù)咨詢扮柏、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科爸技產(chǎn)品的生產(chǎn)開愛發(fā)；技術(shù)咨詢、矮技術(shù)轉(zhuǎn)盎讓業(yè)務(wù)取得的收翱入屬于營業(yè)稅的擺征收范圍，科技凹產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售辦屬于增值稅的征扳收范圍。199哀7年企業(yè)取得收按入397000稗0：元敗”拜，其中瓣增值稅銷售額2扮800000元胺伴；賬務(wù)上將增值把稅收入和營業(yè)稅半

54、收入分別核算；笆 稅務(wù)檢頒查人員在增值稅八年度檢查中，對壩其中申報的營業(yè)胺稅收拔入進行了認真的斑檢查，發(fā)現(xiàn)該單昂位與其他單位簽白定的技術(shù)咨詢和擺技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中熬，銷售設(shè)備取得敗的收入占60唉，按有關(guān)規(guī)定，拌應(yīng)補骯增值稅為：(3凹970000矮背2800000扳)擺艾(1+17)氨X17i17霸0000(元)芭，并予以處罰。瓣 納稅人啊應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)安整：佰 借：以翱前年度損益調(diào)整笆 170凹C00岸 ：貸：敖應(yīng)交稅金哎襖增值稅檢查調(diào)整俺 俺安170000鞍 ； 疤 ： 哎。 、埃扳 ；柏 五、應(yīng)叭稅勞務(wù)及其他應(yīng)百稅收入的檢查與頒案例襖 案扒，(一)應(yīng)稅勞癌務(wù)的檢查與案例疤 1檢稗查內(nèi)容吧 ：應(yīng)

55、稅勞務(wù)耙收入一鵬口是通安過胺“艾其他業(yè)務(wù)收入瓣”唉核算的。該賬戶礙核算企業(yè)除商品隘(產(chǎn)品)銷售收岸入以外的其他銷絆售或其他業(yè)務(wù)的拜收傲入，包括材料銷昂售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)矮讓收入、固定資吧產(chǎn)出租和包裝物頒出半 勺5租澳的租金收入、運拜輸?shù)劝伢a工業(yè)性勞務(wù)收入半等等，屬損益類案賬戶，貸頒方登記各項其他搬業(yè)務(wù)收入的發(fā)生案數(shù)，期末將本期擺收入轉(zhuǎn)入靶“叭本年利愛潤罷”絆賬戶時記借方，邦結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額俺。暗 2，檢骯查方法胺 由于納皚稅人取得的修理岸修配收入一般都骯通過壩“矮其他業(yè)務(wù)收入拜”芭賬戶核算，有的背企業(yè)還將此項收哀入記入稗“巴營業(yè)外收入邦”頒賬戶。白啊檢查鞍時，主要審核上扒述賬戶的貸方發(fā)案生額，查看原

56、始頒憑證，看有無修芭理挨修配收入未計銷癌項稅額的行為。半同時檢查氨“拌原材料耙”斑賬戶的貸方發(fā)凹生額，以及委托隘方貨款的結(jié)算方鞍式，查看有無將鞍自產(chǎn)化加工的行心 ，為。唉 3檢扳查案例懊 案例啊26某機械廠案，系增值稅一般愛納稅人，主要生壩產(chǎn)各種類佰型的鼓風(fēng)機。1班998年2月l瓣O ，該廠為礙某單位加工一批爸風(fēng)機葉稗輪，收取加工費挨58500；元擺；其賬務(wù)處理為?。喊?， 借：銀行笆存款 5俺8500扳 貸：其版他業(yè)務(wù)收 搬 58500皚 稅務(wù)檢佰查人員在增值稅叭日常檢查中發(fā)現(xiàn)邦，企業(yè)取得的加哎工收爸入未按規(guī)定計提叭銷項稅額，按有班關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增按值稅為：585邦00昂澳(1+17)柏X850

57、佰0(元)，并予壩以處罰。澳 納稅人愛應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)扳整：昂 借：其耙他業(yè)務(wù)收 奧 8500捌 貸：應(yīng)艾交稅金一增值稅扮檢查調(diào)整 邦 8500暗白 案例爸2門某私有裝飾班材料公司，系增盎值稅一般納稅人拌，主要霸生產(chǎn)木紋地板。阿增值稅年度檢查背中，稅務(wù)檢查人捌員發(fā)現(xiàn)其購進的熬原柏材料基本無進貨癌專用發(fā)票抵扣，拌為了減輕稅收負疤擔(dān)，該公司將購罷進背的原材料按受托癌加工記賬，而在唉申報時僅就加工骯費收入申報納稅矮伴，凹原材料另開票收襖款，不入銷售賬昂，其賬務(wù)處理為盎：按 借：銀行存襖款 76哎7000把 - 跋把原材料 啊650000(斑I字)吧矮 貸：其懊他業(yè)務(wù)收A 壩 10000傲0班 應(yīng)交稅白

58、金佰愛應(yīng)交增值稅(銷骯項稅額) 搬 17000伴 該企業(yè)骯上述業(yè)務(wù)屬自制疤產(chǎn)品銷售，應(yīng)按耙同類產(chǎn)品的銷售礙價格埃計算銷項稅額，搬核定同類產(chǎn)品的罷銷售額為802矮000元，按有襖關(guān)規(guī)定邦應(yīng)補增值稅(8耙02000昂襖100000)阿1711拔9340(元)扒，并予以處罰。扒 納稅人應(yīng)作安如下賬務(wù)調(diào)整：辦 借：以前年哎度損益調(diào)整 霸 11934俺0敗 貸叭背：應(yīng)交稅金捌唉增值稅檢查調(diào)整白 119胺340擺案例按笆28某運輸公霸司汽車修理廠，按系增值稅一般納半稅人。霸1997年10癌月稅務(wù)檢查人員昂對該廠進行增值哀稅納稅檢查時，叭發(fā)現(xiàn)埃“把管理費用般”矮賬戶有紅字沖銷疤記錄，經(jīng)進一步斑審核記賬憑證，

59、盎查明系辦該廠租用主管部盎門的廠房，用給隘主管部門修車的班修理費抵繳租金愛234000元艾，其賬務(wù)處理為瓣借記頒“把其他應(yīng)付款暗”罷，貸記癌“礙管理費用澳”按。跋， 按有關(guān)礙規(guī)定，應(yīng)補增值叭稅為：2340瓣00俺皚(1+17)哎X17跋：翱扮34000(元扮)，并予以處罰藹。暗 納稅人應(yīng)作骯如下賬務(wù)調(diào)整：礙 借：管理費襖用澳 貸：營頒業(yè)收入骯 應(yīng)交稅隘金一增值稅檢查懊調(diào)整啊 (二)其他背應(yīng)稅收入的檢查奧與案例敖 1，材料銷鞍售的檢查與案例按 (1)檢查哎內(nèi)容、艾234000捌 20000芭0 34000芭 納稅人擺銷售材料，按其礙取得的銷售額計吧算繳納增值稅，隘銷售時癌借記岸“般銀行存款般”板

60、、板“哎應(yīng)收賬款懊”哎等科目，貸記氨“版其他業(yè)務(wù)收入中藹、伴“扮應(yīng)交皚稅金一應(yīng)交增值壩稅(銷項稅額)頒”辦科目。 扒、 傲拜：阿 (2)矮檢查方法- 擺 、。：； 俺 ， ，瓣 檢查時暗，要審查瓣“笆原材料艾”哀賬戶并與氨“奧生產(chǎn)成本甲、?奧制造費用版”笆、斑 9了案“笆管理費用盎”矮；瓣“背其他業(yè)務(wù)支出暗”邦等賬戶對照，防巴止企業(yè)將材料銷盎售收白入，直接沖減原艾材料。巴 (3)白檢查案例 哎鞍 案例罷295某木材加熬工廠，系增值稅皚一般納稅人。稅案務(wù)檢查人罷員在年度增值稅壩檢查中發(fā)現(xiàn)啊“隘原材料白”板賬戶的貸方發(fā)生邦額較多，與般實際生產(chǎn)情況有盎出入，并非正常骯的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本白。經(jīng)核實原始憑稗