財(cái)稅-團(tuán)隊(duì)建設(shè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除規(guī)范

1、企業(yè)對(duì)黨員、工會(huì)和團(tuán)隊(duì)建設(shè)開(kāi)展活動(dòng)的費(fèi)用目前在企業(yè)所得稅稅前扣除的實(shí)務(wù)處理中存在一些模糊認(rèn)識(shí)，涉稅問(wèn)題較多。為此，筆者進(jìn)行了財(cái)稅政策梳理,并提出解決的思路。一、黨員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的所得稅處理國(guó)有企業(yè)的黨組織建設(shè)一般比較健全，有比較規(guī)范的黨員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定。對(duì)非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)，關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)非公有制企業(yè)黨的建設(shè)工作的意見(jiàn)（試行）（中辦發(fā)201211號(hào)）明確要求將其納入企業(yè)管理費(fèi)用，建立并落實(shí)稅前列支制度。關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知（組通字201442號(hào)）規(guī)定，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。因此，

2、企業(yè)黨組織開(kāi)展黨員活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)，在稅前扣除時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：一是限額；二是取得符合規(guī)定的有效憑證；三是對(duì)于超過(guò)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)審批限額，由個(gè)人承擔(dān)的部分，個(gè)人補(bǔ)繳后沖減相應(yīng)費(fèi)用，不得稅前扣除。二、工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的所得稅處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010年第24號(hào)）規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)

3、費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑 據(jù)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第30號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日起，在委 托財(cái)稅審計(jì)人員 代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū), 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)， 也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 代收憑據(jù)依法在稅前扣除。根據(jù)工會(huì)法及工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用相關(guān)規(guī)定，對(duì)尚未組建工會(huì)組織的企業(yè)籌建工會(huì)組織，自籌建工作開(kāi)始的下個(gè)月起，按每月全部職工工資總額的2%向上級(jí)工會(huì)全額撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）。上級(jí)工會(huì)收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）后向有關(guān)單位開(kāi)具“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)”，有關(guān)單位憑專用收據(jù)在稅前列支?；I建工作結(jié)束，并經(jīng)上級(jí)工會(huì)批準(zhǔn)正式建立組織后納入正常 管理。因此，建立工會(huì)組織（含工會(huì)籌建期間）的企業(yè)準(zhǔn)予稅前

4、扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指向工會(huì)組 織撥繳的經(jīng)費(fèi)，同時(shí)需要滿足規(guī)定比例之內(nèi)和取得規(guī)定憑證的條件，否則不得稅前扣除。另外，企業(yè)基層工會(huì)要求依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格，單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行賬戶， 實(shí)行工會(huì)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算，并按照中華全國(guó)總工會(huì)制定的規(guī)定執(zhí)行，接受上級(jí)工會(huì)的監(jiān)督和審查。企業(yè)拔繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照不少于 60 %分成給企業(yè)基層工會(huì)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會(huì) 活動(dòng)。對(duì)于既沒(méi)有建立工會(huì)組織， 又沒(méi)有處于工會(huì)籌建期間的企業(yè)， 不能稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)不足，企業(yè)給予額外補(bǔ)助的部分，筆者認(rèn)為也不能在稅前扣除。三、團(tuán)隊(duì)建設(shè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的所得稅處理團(tuán)隊(duì)建設(shè)活動(dòng)作為企業(yè)文化建設(shè)的組成部分，是增強(qiáng)企業(yè)凝聚力的有效

5、手段之一。開(kāi)展團(tuán)隊(duì)建設(shè)的企業(yè)一般設(shè)有團(tuán)隊(duì)建設(shè)制度，明確活動(dòng)組織形式、 審核審批權(quán)限、活動(dòng)經(jīng)費(fèi) （以下簡(jiǎn)稱“團(tuán)建費(fèi)”）人均允許使用額度、報(bào)銷形式和憑證要求等，便于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)核算。 一些企業(yè)以部門(mén)（班組）為活動(dòng)團(tuán)隊(duì)，在人均規(guī)定額度內(nèi)允許開(kāi)展聚餐、娛樂(lè)等活動(dòng)，也會(huì)是否取得票面合規(guī)邀請(qǐng)企業(yè)之外的人士參加。 許多團(tuán)建費(fèi)報(bào)銷時(shí)只審核人均金額是否超標(biāo),的發(fā)票，對(duì)實(shí)際用途管理并不嚴(yán)格，往往視同管理費(fèi)用支出。因此，團(tuán)建費(fèi)中旅游費(fèi)、乘車 費(fèi)、餐飲費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)等名目繁多。目前，對(duì)團(tuán)建費(fèi)的核算主要有兩種形式：一種是居于在企業(yè)所得稅法上并沒(méi)有對(duì)團(tuán)建費(fèi)存在不允許稅前扣除的規(guī)定，認(rèn)為法無(wú)禁止即可稅前扣除，在企業(yè)管理費(fèi)科目

6、中專門(mén)設(shè)置團(tuán) 建費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算，將所有團(tuán)建費(fèi)歸集在一起，便于內(nèi)部費(fèi)用控制管理。另一種是基于團(tuán)建 費(fèi)稅前扣除不明確的認(rèn)識(shí)，根據(jù)活動(dòng)情況和報(bào)銷憑證特點(diǎn)，分別歸集到相應(yīng)科目核算，不直接體現(xiàn)團(tuán)建費(fèi)。比如，團(tuán)隊(duì)開(kāi)展到科技展覽會(huì)參觀活動(dòng)所發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、門(mén)票等在職工教育經(jīng)費(fèi)中核算；團(tuán)隊(duì)組織健康檢查所發(fā)生的費(fèi)用作為職工福利費(fèi)核算，等等。企業(yè)團(tuán)建活動(dòng)所報(bào)銷的有效憑證，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)團(tuán)隊(duì)活動(dòng)特點(diǎn)，反映費(fèi)用實(shí)質(zhì)。筆者認(rèn)為，對(duì)團(tuán)建費(fèi)不進(jìn)行專門(mén)核算更妥當(dāng)，可以根據(jù)團(tuán)隊(duì)活動(dòng)本身的屬性進(jìn)行歸類，在相應(yīng)費(fèi)用科目中核算，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除或納稅調(diào)整，比較清晰可信。對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生并在管理費(fèi)中專門(mén)核算的團(tuán)建費(fèi)，是否可以稅前扣除

7、，由于沒(méi)有相應(yīng)明確的規(guī)定，存在爭(zhēng)議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，團(tuán)建費(fèi)只要符合合理、真實(shí)、取得合法憑證三個(gè)要 件，就可以稅前扣除。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，團(tuán)建費(fèi)屬于工會(huì)活動(dòng)性質(zhì)的費(fèi)用， 應(yīng)由工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出， 沒(méi)有工會(huì)組織的企業(yè)不得稅前扣除。筆者認(rèn)為，對(duì)于稅前扣除未明確的事項(xiàng)，應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法第八條的“實(shí)際發(fā) 生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”準(zhǔn)予扣除和第十條的“與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出” 不得扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷，不應(yīng)僅僅從費(fèi)用歸類名稱上進(jìn)行簡(jiǎn)單劃分處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條明確，合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損 益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)團(tuán)建活動(dòng)內(nèi)容、 額度

8、標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍和報(bào)銷憑證等有恰如其分的規(guī)定制度，以證明其合理性及企業(yè)角度的必要性，在相關(guān)要件符合條件的情況下可以依規(guī)稅前扣除。對(duì)企業(yè)愿意給予報(bào)銷，但不符合稅前扣除規(guī)定的，則在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。 對(duì)團(tuán)建費(fèi)與工會(huì)活動(dòng)費(fèi)用的關(guān)系必須要厘清， 這是由兩個(gè)不 同的主體組織活動(dòng)和承擔(dān)費(fèi)用的，不能混為一談。企業(yè)組織開(kāi)展的，由企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用； 工會(huì)組織開(kāi)展的，則由工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。在實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)規(guī)定人均費(fèi)用額度，由團(tuán)隊(duì)自行組織活動(dòng)， 一些團(tuán)建活動(dòng)最后往往以餐飲費(fèi)、旅游費(fèi)等形式出現(xiàn)， 成為圍繞是否屬于福利費(fèi)的爭(zhēng)論焦點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）規(guī)定，職工

9、福利費(fèi)其中包括“按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親 假路費(fèi)等”，并不是采用完全列舉法。對(duì)于團(tuán)建費(fèi)中具備職工福利性質(zhì)的費(fèi)用，財(cái)稅審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期納入職工福利費(fèi)核算。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。因此，企業(yè)在制定團(tuán)建活動(dòng)制度時(shí)應(yīng)充分考慮費(fèi)用劃分因素，便于財(cái)務(wù)核算。對(duì)團(tuán)建費(fèi)稅前扣除處理中需要把握界限：個(gè)人以團(tuán)隊(duì)建設(shè)名義進(jìn)行報(bào)銷的，屬于個(gè)人消費(fèi)行為，不得稅前扣除；外邀人士參加團(tuán)建活動(dòng)，作為企業(yè)或者團(tuán)隊(duì)在企業(yè)自身制度規(guī)則內(nèi)愿意承擔(dān)費(fèi)用的，可以予以報(bào)銷，但不得稅前扣除。綜上分析，企業(yè)在活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的稅收處理中必須注意二點(diǎn)：一是稅收的事先

10、安排， 不能僅僅考慮自身對(duì)稅收政策條文的理解，更需要通過(guò)實(shí)際執(zhí)行后相關(guān)財(cái)務(wù)稅務(wù)指標(biāo)綜合平衡的檢驗(yàn)。如果執(zhí)行結(jié)果存在巨大 財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的,應(yīng)當(dāng)修正或者廢棄。 二是稅收安排中，實(shí)質(zhì)固然很 重要，但在特定情形下，實(shí)質(zhì)的判斷需要有形式的配合，企業(yè)有必要制作必要的形式要件作為備查資料，減少稅企爭(zhēng)議。工商財(cái)稅一般都是公司在工商局、財(cái)政部、稅務(wù)局（國(guó)稅、地稅、個(gè)人所得稅）辦理的相關(guān)事物?，F(xiàn)在許多企業(yè)都會(huì)尋找專門(mén)做工商財(cái)稅的公司進(jìn)行合作。匯桔網(wǎng)就是能夠給企業(yè)提供專業(yè)的、便捷的、誠(chéng)信的工商財(cái)稅服務(wù)的公司，與匯桔網(wǎng)合作，是您的不二之選！ 出由P表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡

11、之秋也。然侍衛(wèi)之臣 不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開(kāi)張圣聽(tīng)，以光 先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其 刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮思純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚 以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之日能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也； 親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。 先帝在時(shí)， 每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。侍中、尚書(shū)、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣， 愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于 敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來(lái)，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之 明；故五月渡瀘，深入不毛