中級會計(jì)實(shí)務(wù)(固定資產(chǎn))

1、 第三章 固定資產(chǎn)本章內(nèi)容難度不大，但與投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、會計(jì)估計(jì)變更、會計(jì)差錯、長期股權(quán)投資、合并報(bào)表等內(nèi)容具有一定的聯(lián)系，可以組合在一起出綜合題。 本章重點(diǎn)1固定資產(chǎn)初始成本（原價(jià)）的確定2固定資產(chǎn)后續(xù)支出3、固定資產(chǎn)處置本章難點(diǎn)1融資租入固定資產(chǎn)的核算（涉及實(shí)際利率）2涉及棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的核算（涉及實(shí)際利率）3自行建造固定資產(chǎn)的核算第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 一、概念固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的2.使用壽命超過一個會計(jì)年度不屬于固定資產(chǎn)：用于出租或增值的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開發(fā)待售的商品房開發(fā)產(chǎn)品二、

2、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 1、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。2、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 案例固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（ ）答案三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生

3、的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算案例某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1000元（不含稅），購進(jìn)該批工程用材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.63170 B.60000C.63000D.61170【答案】A3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，

4、應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 （2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）自行建造固定資產(chǎn)1、自營方式建造固定資產(chǎn)（1）盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資處理營業(yè)外支出（2）工程完工后剩余的工程物資處理（3）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算時處理案例下列各項(xiàng)中，應(yīng)

5、計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（ ） A、固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用 B、固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅 C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息 D、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失答案：BD 高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項(xiàng)儲備”科目。提取安全生產(chǎn)費(fèi)時，借記“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記“專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備，即借記“專項(xiàng)儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形

6、成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。案例山西某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山,該礦山企業(yè)安全費(fèi)用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取,提取標(biāo)準(zhǔn)井下礦山為每噸8元,原礦產(chǎn)量月9 000噸。2009年7月10日,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備,價(jià)款為100

7、000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元,安裝過程中支付人工費(fèi)20 000元,7月26日安裝完成。該同類設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,無殘值,預(yù)計(jì)使用年限為5年。2009年7月27日,企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)用2 000元、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出3 000元。 1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用9 0008=72 000 借:制造費(fèi)用 72 000 貸:專項(xiàng)儲備72 0002.動用安全儲備支付費(fèi)用性支出2 000+3 000=5 000 借:專項(xiàng)儲備 5 000 貸:銀行存款5 000 3.動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)(2009年開始進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣) 借:在建工程100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

8、交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 貸:銀行存款117 000 4.支付安裝費(fèi) 借:在建工程 20 000 貸:銀行存款20 000 5.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借:固定資產(chǎn) 120 000 貸:在建工程 120 0006.按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊 借:專項(xiàng)儲備 120 000 貸:累計(jì)折舊 120 0002、出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)款、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。（三）融資租入固定資產(chǎn)1、取得入賬價(jià)值確定在租賃期開始日，

9、承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)確定租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。其中：最低付款額=每期租金之和+名義買價(jià)（或者擔(dān)保余值） 最低付款額現(xiàn)值：將最低付款額折合為現(xiàn)在的價(jià)值。2005年1月1日，融資租入一設(shè)備，當(dāng)天公允價(jià)值280萬元，租期3年，在每年末支付100萬元，3年期滿后，支付1萬元購買該設(shè)備。設(shè)備交付使用。年利率10%最低付款額=1003+1=301 長期應(yīng)付款最低付款額現(xiàn)值=100（1+10%）+100 （1+10%） （1+10%）+（100+1） （1+10%） （1+10%）

10、（1+10%）=249.44公允價(jià)值280固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=249.44 固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)249.44 購買本金 未確認(rèn)融資費(fèi)用51.56 3年利息 貸：長期應(yīng)付款 301 3年本息之和2、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。某期攤銷的融資費(fèi)用=（當(dāng)期期初“長期應(yīng)付款”余額-當(dāng)期期初“未確認(rèn)融資費(fèi)用”余額）實(shí)際利率注意：會計(jì)期末填列資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)從“長期付收款”科目余額中扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的余額。3、初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅

11、費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）貸：銀行存款4、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提折舊年限的確定：若期滿購買：按預(yù)計(jì)尚可使用年限折舊若期滿不購買：按租賃期限與尚可使用年限孰短的原則確定。 注意：擔(dān)保余值不得折舊，作為預(yù)計(jì)凈殘值。案例甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)，律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2007年考題）A、93 B、95 C、100 D、102答案：B （四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)1.核電站核設(shè)施等

12、的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 案例企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（ ）（2007年考題）答案： 案例長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。200

13、7年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施的棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%，40年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.1420。該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）。答案：100000+10000 0.1420=101420（五）其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）企業(yè)

14、確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（二）固定資產(chǎn)折舊范圍 案例以下固定資產(chǎn)哪些是計(jì)提折舊的（ ）A、大修理停用的固定資產(chǎn)B、處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)C、融資租入的固定資產(chǎn)D、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 答案：AC（三）固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。其中：雙倍余額遞減法在計(jì)提折舊時，唯一一個不考慮凈殘值的方法（四）固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn) 1企業(yè)生產(chǎn)車間、行政部門、銷售部門固定資產(chǎn)的折舊額分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目。2未使用的固定資產(chǎn)，其折舊額應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。3經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，以

15、便與租金收入所計(jì)入的“其他業(yè)務(wù)收入”相配比。4融資租入固定資產(chǎn)的折舊額取決于是車間租入，還是行政管理部門租入。如為車間租入的，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目；如為行政管理部門租入的，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。5如轎車等固定資產(chǎn)由總經(jīng)理、副經(jīng)理等企業(yè)職工免費(fèi)使用，則計(jì)提的折舊應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（五）在計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如何計(jì)提折舊 1、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低原則，對企業(yè)固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值進(jìn)行減值測試。如果發(fā)生減值損失，應(yīng)對其計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取，不得恢復(fù)。 2、在計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如何計(jì)提折舊在固定資產(chǎn)發(fā)生減值，引起

16、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額。計(jì)提折舊的基數(shù)為：固定資產(chǎn)原價(jià)其預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備設(shè)置帳戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)報(bào)廢、 計(jì)提數(shù) 處置時沖銷 結(jié)存數(shù)（六）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)產(chǎn)生利益的方式有重大改變的，按照會計(jì)估計(jì)變更（未來適用法）進(jìn)行會計(jì)處理。 案例（判斷題）固定資產(chǎn)折舊年限的變更、預(yù)計(jì)凈殘值的變更和折舊方法的變更，均屬于會計(jì)政策的變更。（ ）【答案】 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （一）資本化的后續(xù)支出1、企業(yè)更新改造固定資產(chǎn)，應(yīng)把固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在

17、建工程。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值原值累計(jì)折舊已提的減值準(zhǔn)備2、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建等發(fā)生的后續(xù)支出，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。應(yīng)當(dāng)把替換的部分資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；被替換部分的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出。新固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值原賬面價(jià)值新增部分價(jià)值被替換部分賬面價(jià)值 案例企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬元（其中：A部件的原價(jià)為800萬元），采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的A主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元。固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為（ ）。固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)（2000-2000104）+1000-（800-800104） 1720（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。注意：（1）車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用（2）修理費(fèi)不得預(yù)提或攤銷在具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法為：見教材第三節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理