高校教學(xué)課件：稅法實(shí)務(wù)與案例（第三版）

1、稅法：實(shí)務(wù)與案例1第一章 稅法基本原理第二章 增值稅法第三章 消費(fèi)稅法第四章 營(yíng)業(yè)稅法第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅法第六章 關(guān)稅法第七章 資源稅法第八章 土地增值稅法第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法第十章 房產(chǎn)稅法第十一章 車(chē)船稅法第十二章 印花稅法第十三章 契稅法第十四章 企業(yè)所得稅法第十五章 個(gè)人所得稅法第十六章 稅收征收管理法教材目錄：稅法：實(shí)務(wù)與案例4第一章 稅法基本原理第一節(jié)稅收與稅法概述一、稅收概述 (一)稅收的含義 (二)稅收的特征無(wú)償性固定性強(qiáng)制性稅法：實(shí)務(wù)與案例5二、稅法概述(一)稅法的概念 (二)稅法的分類(lèi)1.稅收實(shí)體法2.稅收程序法 我國(guó)稅收實(shí)體法內(nèi)容主要包括:流轉(zhuǎn)稅商品和勞務(wù)稅法,具

2、體指增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等;所得稅法,具體指?jìng)€(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅;財(cái)產(chǎn)和特定行為稅法,包括房產(chǎn)稅、契稅、印花稅、車(chē)船稅等;資源稅法,包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等；特定目的類(lèi)稅法，具體指城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅等。 稅法：實(shí)務(wù)與案例6第二節(jié)稅法要素一、稅法要素的含義二、稅法構(gòu)成要素 (一)總則 (二)納稅義務(wù)人 (三)征稅對(duì)象 1.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)又稱(chēng)征稅基數(shù)或稅基,是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。征稅對(duì)象體現(xiàn)對(duì)什么征稅,屬于質(zhì)的規(guī)定性,計(jì)稅依據(jù)則是從量上來(lái)限定征稅對(duì)象,屬于量的規(guī)定性。2.稅源和稅本。稅源是指稅收的最終經(jīng)濟(jì)來(lái)源;稅本是指產(chǎn)生稅源的

3、物質(zhì)要素和基礎(chǔ)條件。有的稅種的征稅對(duì)象與稅源是一致的,如各種所得稅,其征稅對(duì)象和稅源都是納稅人取得的所得或3.稅目。稅目是征稅對(duì)象的具體體現(xiàn),體現(xiàn)了征稅的廣度。稅法：實(shí)務(wù)與案例7(四)稅目(五)稅率稅法：實(shí)務(wù)與案例8表11三級(jí)全額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(元)稅率(%)1500以下525002 000(含)1032 000以上15稅法：實(shí)務(wù)與案例9【例11】某納稅人某月應(yīng)納稅所得額為2 500元,按上述稅率計(jì)算該月應(yīng)納稅額?！窘馕觥坑捎? 500大于2 000且為全額累進(jìn),故2 500均適用15%的稅率。該納稅人本月應(yīng)納稅額=2 50015%=375(元)該類(lèi)稅率計(jì)稅簡(jiǎn)單,但具有累進(jìn)性特點(diǎn)

4、,即在級(jí)距的臨界點(diǎn)附近納稅人的稅負(fù)跳躍式上升,不利于納稅人增加收入。因此,我國(guó)目前沒(méi)有采用該類(lèi)稅率。(2)超額累進(jìn)稅率,是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的不同級(jí)距規(guī)定不同的稅率,即超過(guò)部分適用更高的稅率(見(jiàn)表12)。稅法：實(shí)務(wù)與案例10表12三級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(元)稅率(%)速算扣除數(shù)105005025002 000102532 0005 00015125稅法：實(shí)務(wù)與案例11【例12】某納稅人某月的應(yīng)納稅所得額為2 500元,根據(jù)上述稅率計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納稅額。【解析】該稅金的計(jì)算方法有以下兩種:(1)2 500中的第一個(gè)級(jí)距0500適用第1級(jí)的稅率5%;第二個(gè)級(jí)距5002 000的部分

5、適用第2級(jí)稅率10%;2 0002 500部分在第三個(gè)級(jí)距2 0005 000的范圍內(nèi),所以適用第3級(jí)稅率15%。該月應(yīng)納稅額=5005%+(2 000-500)10%+(2 500-2 000)15%=250(元)(2)按全額計(jì)算的稅額減速算扣除數(shù)。該月應(yīng)納稅額=2 50015%-125=375-125=250(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例13 (六)納稅環(huán)節(jié)(七)納稅期限(八)納稅地點(diǎn)(九)減免稅(十)罰則(十一)附則稅法：實(shí)務(wù)與案例14第三節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制一、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 (一)稅收法律體系概述 (二)我國(guó)現(xiàn)行稅法分類(lèi)1. 商品勞務(wù)稅類(lèi)。2. 資源稅類(lèi)。3. 所得稅類(lèi)。4.

6、特定目的稅類(lèi)。5. 財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)。二、我國(guó)稅收管理體制 (一)立法權(quán)的劃分稅法：實(shí)務(wù)與案例15(二)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分1.稅收征收管理范圍的劃分。2.稅收收入劃分。（1）中央政府固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅。（3）中央政府與地方政府共享收入:4大稅3小稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府

7、）、證券交易的印花稅。稅法：實(shí)務(wù)與案例17第二章 增值稅法第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的類(lèi)型稅法：實(shí)務(wù)與案例19三、征稅范圍(一)一般規(guī)定 1.銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物。 2.提供的加工、修理修配勞務(wù)。 （1）加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)； （2）修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3.提供應(yīng)稅服務(wù)稅法：實(shí)務(wù)與案例20 【例21】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定,下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是()A.供電局銷(xiāo)售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售房屋C.飯店提供餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服

8、務(wù)【答案】A試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù) 指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù) 指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。 （二）特殊規(guī)定 1、特殊項(xiàng)目（31項(xiàng)） （1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。交割時(shí)采取由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

9、 （2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng) 征收增值稅。 （3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。 （4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅。（營(yíng)改增變化） （5）郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（營(yíng)改增變化） （6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)征增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。 （7）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。（8）納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合條件

10、的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。（9）納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。（10）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。（11）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。（12）各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。（13）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（14）納

11、稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。（15）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?。?6）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。（17）對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯（購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從

12、事電梯生產(chǎn)、銷(xiāo)售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。（18）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶(hù)登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶(hù)登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。除上述行為以外，納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，凡符合條件的，不征收增值稅。（19）關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題：執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)或單位商同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意后，公開(kāi)拍賣(mài)。其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門(mén)和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)

13、的商品，不具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、國(guó)家指定銷(xiāo)售單位會(huì)同有關(guān)部門(mén)按質(zhì)論價(jià)，交由國(guó)家指定銷(xiāo)售單位納入正常銷(xiāo)售渠道變價(jià)處理。執(zhí)罰部門(mén)按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國(guó)家指定銷(xiāo)售單位將罰沒(méi)物品納入正常銷(xiāo)售渠道銷(xiāo)售的，應(yīng)照章征收增值稅。執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于專(zhuān)管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物，應(yīng)交由專(zhuān)管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收購(gòu)。執(zhí)罰部門(mén)和單位按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。（20）出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。（21）在水路運(yùn)輸服務(wù)中遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)

14、。（22）在航空運(yùn)輸服務(wù)中航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。（23）在港口碼頭服務(wù)中港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。（24）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。（25）代理記賬按照“咨詢(xún)服務(wù)”征收增值稅。（26）廣播影視服務(wù)，包括放映服務(wù)。（27）航空運(yùn)輸企業(yè)的征稅范圍確定。航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于營(yíng)改增第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（28）油氣田企業(yè)從事煤層氣、頁(yè)巖氣生產(chǎn)，以及為生產(chǎn)煤層氣、頁(yè)巖氣提供生產(chǎn)性勞務(wù)

15、，繳納增值稅。（29）按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（30）郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（31）試點(diǎn)納稅人根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于營(yíng)改增第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅?！纠}單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。A.郵局銷(xiāo)售報(bào)刊雜志B.增值稅納稅人收取會(huì)員費(fèi)收入C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓D.燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼 正確答案A2、特殊行為 （1） 視同銷(xiāo)售貨物行為。即貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷(xiāo)售征稅的行為，稅法規(guī)定有

16、9種視同銷(xiāo)售貨物行為 ： 將貨物交付他人代銷(xiāo)委托方 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物受托方 受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅 。 總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。視同應(yīng)稅服務(wù)。單位和個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的

17、除外。 稅法：實(shí)務(wù)與案例22(3)混合銷(xiāo)售行為。含義。 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),那么其為混合銷(xiāo)售行為。(2)混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為 混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指納稅人生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或者既銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或征收率: 兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提

18、供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從適用稅率。稅法：實(shí)務(wù)與案例23 需要解釋的是,出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為,涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的,也就是說(shuō),非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷(xiāo)售一批貨物而提供的,二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系,它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,二者之間沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。例如,銷(xiāo)售家具的廠商,在銷(xiāo)售家具的同時(shí)送貨上門(mén)并收取運(yùn)費(fèi),那么其為增值稅的混合銷(xiāo)售行為。稅務(wù)處理。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售

19、貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為提供非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。(4)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。含義。兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,隨著經(jīng)濟(jì)的放開(kāi)搞活,企業(yè)充分調(diào)動(dòng)本單位的人力、物力,從事跨行業(yè)多種經(jīng)營(yíng),兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的情況比較多。例如,酒店提供就餐和住宿服務(wù),又設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物,此行為為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。稅務(wù)處理。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售

20、額,對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅,對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額(即營(yíng)業(yè)額)按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。稅法：實(shí)務(wù)與案例26(三)其他特殊規(guī)定1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。3. 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定5.納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照增值稅暫行條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免

21、稅。4.增值稅起征點(diǎn) 稅法：實(shí)務(wù)與案例27第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人一、納稅義務(wù)人(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 2.小規(guī)模納稅人的管理。(二)一般納稅人的認(rèn)定及管理 1.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 2.一般納稅人的認(rèn)定辦法。 3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理。稅法：實(shí)務(wù)與案例32(三)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理1.新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類(lèi)管理。2.新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理。3.輔導(dǎo)期的一般納稅人管理。4.轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批。二、扣繳義務(wù)人 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代

22、理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。稅法：實(shí)務(wù)與案例33第三節(jié)稅率與征收率一、稅率(一)基本稅率(二)低稅率 (三)零稅率二、征收率稅法：實(shí)務(wù)與案例34(一)自2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人征收率為3%(二)一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅的也適用4%或6%的征收率(三)征收率其他情況 1.一般納稅人。稅法：實(shí)務(wù)與案例35【例26】某公司銷(xiāo)售自己2009年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備,原購(gòu)買(mǎi)發(fā)票注明價(jià)款120 000元,增值稅20 400元,2010年4月出售,價(jià)稅合計(jì)金額120 640元,則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)()。A.計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅17 528.89元B.計(jì)算繳納增值

23、稅2 320元C.計(jì)算繳納增值稅4 640元D.免稅【答案】A【解析】120 640(1+17%)17%=17 528.89(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例362.小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)。(1)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額(1+3%)2%(2)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,按3%的征收率征收增值稅。 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額(1+3%)3%(3)銷(xiāo)售舊貨,征稅方法同(1)。稅法：實(shí)務(wù)與案例37第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 1.一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定。 2.特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定。(1)折扣銷(xiāo)售。(2)銷(xiāo)

24、售折扣。(3)銷(xiāo)售折讓。(4)以舊換新方式銷(xiāo)售。(5)還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售。(6)以物易物方式銷(xiāo)售。稅法：實(shí)務(wù)與案例38【例27】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售雪茄煙300箱給各專(zhuān)賣(mài)店,取得不含稅銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元;以雪茄煙40箱換回小轎車(chē)2輛、大貨車(chē)1輛,其銷(xiāo)項(xiàng)稅額為多少?【解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(600+60030040)17%=115.60(萬(wàn)元)(7)包裝物押金處理。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品,納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)另收取包裝物押金,目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。對(duì)包裝物的押金是否計(jì)入貨物銷(xiāo)售額,具體規(guī)定如下:銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金,如果單獨(dú)記賬核算且未逾期(1年為限)的,不并入銷(xiāo)售

25、額征稅(酒類(lèi)產(chǎn)品除外:啤酒、黃酒按是否逾期處理,啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金,無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅)。因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。(8)直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)鑄給消費(fèi)者的，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。(9)融資租賃企業(yè)。(10)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。(11)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，其從承運(yùn)方取得的增

26、值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。(12)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。 稅法：實(shí)務(wù)與案例39(13)對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定。 本章第一節(jié)“征稅范圍”中已列明了單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者8種視同銷(xiāo)售貨物行為,如將貨物交付他人代銷(xiāo),將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等。這8種視同銷(xiāo)售行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來(lái),會(huì)出現(xiàn)無(wú)銷(xiāo)售額的現(xiàn)象。因此,稅法規(guī)定,對(duì)視同銷(xiāo)售征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的按下列順序確定其銷(xiāo)售額: 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物

27、的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:稅法：實(shí)務(wù)與案例40組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)征收增值稅的貨物,同時(shí)又征收消費(fèi)稅的,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額或組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)(1-消費(fèi)稅稅率)公式中的成本,如果是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的,則為實(shí)際生產(chǎn)成本;如果是銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的,則為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率按1993年12月28日國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定確定為10%。稅法：實(shí)務(wù)與案例41(二)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 (1)購(gòu)貨

28、方從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 (2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 (3)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。 稅法：實(shí)務(wù)與案例42【例28】某卷煙廠2010年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙,收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元,并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為()萬(wàn)元。A.6.5B.7.15C.8.58D.8.86【答案】C【解析】煙葉收購(gòu)金額=50(1+10%)=55(萬(wàn)元)煙葉稅應(yīng)納稅額

29、=5520%=11(萬(wàn)元)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(55+11)13%=8.58(萬(wàn)元)稅法：實(shí)務(wù)與案例43 (4) 原增值稅一般納稅人（指按增值稅暫行條例繳納增值稅的納稅人）取得的2013年8月1日(含)以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（2014年1月1日后開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)），不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.“營(yíng)改增”后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策 根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定，原增值稅納稅人（指按照增值稅暫行條例繳納增值稅的納稅人）有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策如下: （1）原增值稅一般納稅人接

30、受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān) 用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 （2）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)則從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 （3）原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱(chēng)的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。稅法：實(shí)務(wù)與案例453.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.計(jì)算稅額的時(shí)間限定 （1）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（2）抵扣進(jìn)項(xiàng)的時(shí)間限定2.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理。3.銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理。4.向供貨方

31、取得返還收入的稅務(wù)處理。5.一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。稅法：實(shí)務(wù)與案例48【例29】某商業(yè)企業(yè)從廠家購(gòu)買(mǎi)家用空調(diào),每臺(tái)2 000元(不含稅),該商業(yè)企業(yè)又以同樣價(jià)格2 000元/臺(tái)賣(mài)給消費(fèi)者;廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。該商業(yè)企業(yè)每臺(tái)空調(diào)應(yīng)納增值稅是多少?【解析】商業(yè)企業(yè)每臺(tái)空調(diào)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=200(1+17%)17%=29.06(元)商業(yè)企業(yè)每臺(tái)空調(diào)應(yīng)納增值稅=2 00017%-(2 00017%-2001.1717%)=29.06(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例49(四)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例【例210】某家用電器商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2012年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)銷(xiāo)售特種空調(diào)取得

32、含稅銷(xiāo)售收入160 000元,同時(shí)提供安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)20 000元。(2)銷(xiāo)售電視機(jī)80臺(tái),每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2 400元;每售出一臺(tái)可取得廠家給與的返利收入200元。(3)代銷(xiāo)一批數(shù)碼相機(jī)并開(kāi)具普通發(fā)票,企業(yè)按含稅銷(xiāo)售總額的5%提取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)15 000元。(4)當(dāng)月該商場(chǎng)其他商品含稅銷(xiāo)售額為175 500元。稅法：實(shí)務(wù)與案例50(5)購(gòu)進(jìn)熱水器50臺(tái),不含稅單價(jià)800元,貨款已付;購(gòu)進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái),不含稅單價(jià)600元,兩項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。(6)購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為70 000元,增值稅稅額為11 900元。(7)另知該

33、商場(chǎng)11月份有未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6 000元。當(dāng)期獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)發(fā)票已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證并申報(bào)抵扣,計(jì)算該商場(chǎng)12月份的應(yīng)納增值稅稅額?！窘馕觥?1)銷(xiāo)售特種空調(diào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(160 000+20 000)(1+17%)17%=26 153.85(元)(2)銷(xiāo)售電視機(jī)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2 400(1+17%)8017% =27 897.44(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例51銷(xiāo)售電視機(jī)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=80200(1+17%)17% =2 324.79(元)(3)代銷(xiāo)數(shù)碼相機(jī)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(15 0005%)(1+17%)17% =43 589.74(元)(4)銷(xiāo)售其他商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=175 500(1+17%

34、)17%=25 500(元)(5)購(gòu)進(jìn)熱水器和DVD播放機(jī)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(80050+600100)17%=17 000(元)(6)購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11 900元。(7)11月未抵扣完的6 000元進(jìn)項(xiàng)稅本月可以繼續(xù)抵扣。當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=26 153.85+27 897.44+43 589.74+25 500-(17 000+11 900+6 000-2 324.79)=90 565.82(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例52二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式(二)含稅銷(xiāo)售額的換算稅法：實(shí)務(wù)與案例53【例212】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人,2012年10月取得零售收入總

35、額12.48萬(wàn)元。計(jì)算該商店10月應(yīng)繳納的增值稅稅額?！窘馕觥?1)10月取得的不含稅銷(xiāo)售額=12.48(1+3%)=12.12(萬(wàn)元)(2)10月應(yīng)繳納增值稅稅額=12.123%=0.3636(萬(wàn)元) 稅法：實(shí)務(wù)與案例54第五節(jié)進(jìn)口貨物征稅和出口貨物退(免)稅一、進(jìn)口貨物征稅(海關(guān)代征)(一)進(jìn)口貨物征稅的范圍(二)進(jìn)口貨物的納稅人(三)進(jìn)口貨物的適用稅率(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算(五)進(jìn)口貨物的稅收管理稅法：實(shí)務(wù)與案例55【例213】某進(jìn)出口公司2011年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái),每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元,委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運(yùn)回本單位,支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元,取得了運(yùn)輸公

36、司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出400臺(tái),向甲公司捐贈(zèng)2臺(tái),對(duì)外投資20臺(tái)。另支付銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬(wàn)元(有運(yùn)輸發(fā)票)。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。(假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%)【解析】(1)進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1(1+15%)50017%=97.75(萬(wàn)元)(2)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(400+2+20)1.8(1+17%)17%=110.37(萬(wàn)元)(3)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=97.75+97%+1.37%=98.47(萬(wàn)元)(4)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=110.37-98.47=11.90(萬(wàn)元)稅法：實(shí)務(wù)與案例56二、出口貨物退(免)稅(一)出口貨物退(免)稅基本政策1.出口免

37、稅并退稅。2.出口免稅不退稅。3.出口不免稅也不退稅。(二)出口退(免)稅的適用范圍1.免稅并退稅的出口貨物,一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件:2.免稅并退稅的貨物主要包括: (三)出口貨物退稅率(四)出口貨物退稅的計(jì)算 不得免征和抵扣稅額=（出口貨物銷(xiāo)售額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格） （征稅率退稅率）免、抵、退”稅計(jì)算步驟：1 應(yīng)納稅額(A)= 當(dāng)前內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額不得免征 和抵扣稅額）上期留抵稅額2 應(yīng)退稅額(B)=（出口貨物銷(xiāo)售額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）退稅率3 比較“應(yīng)納稅額”與“應(yīng)退稅額”，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額44項(xiàng)目ABAB當(dāng)期應(yīng)退稅額AB當(dāng)期免抵稅額B-A0稅法：實(shí)務(wù)與案例57【例21

38、3】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,退稅率為15%。2011年11月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅稅額144.5萬(wàn)元,材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù);外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元,其中20%用于企業(yè)基建工程;以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物,支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元,支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元,支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票;出口銷(xiāo)售

39、貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)2011年11月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅?！窘馕觥?1)進(jìn)項(xiàng)稅額:外購(gòu)材料、燃料=144.50萬(wàn)元稅法：實(shí)務(wù)與案例58外購(gòu)動(dòng)力=25.580%=20.40(萬(wàn)元)委托加工業(yè)務(wù)=5.1+107%=5.80(萬(wàn)元)銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)=187%=1.26(萬(wàn)元)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=171.96萬(wàn)元(2)出口不予免抵退稅額=500(17%-15%)=10(萬(wàn)元)(3)應(yīng)納稅額=30017%-(171.96-10)=-110.96(萬(wàn)元)(4)出口貨物“免抵退稅額”=50015%=75(萬(wàn)元)(5)應(yīng)退稅額=75萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額=75-75=0稅法：實(shí)務(wù)與案例62【例214】某自

40、營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,退稅率為15%。2011年12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:免稅進(jìn)口料件一批,組成計(jì)稅價(jià)格為420萬(wàn)元,料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元;內(nèi)銷(xiāo)貨物600件,開(kāi)具普通發(fā)票,取得含稅銷(xiāo)售額140.40萬(wàn)元;將與內(nèi)銷(xiāo)貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程,貨物已移送。計(jì)算企業(yè)2011年11月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅?！窘馕觥?1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=420(17%-15%)=8.40(萬(wàn)元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%-15%)-8.40=3.60(萬(wàn)元)(3)應(yīng)納稅額=140.40600

41、800/(1+17%)17%-(0-3.60)-35.96=-5.16(萬(wàn)元)(4)免抵退稅額抵減額=42015%=63(萬(wàn)元)稅法：實(shí)務(wù)與案例63(5)出口貨物免抵退稅額=60015%-63=27(萬(wàn)元)(6)應(yīng)退稅額=5.16(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬(wàn)元)2.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法。稅法：實(shí)務(wù)與案例65第六節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理一、基本內(nèi)容(一)科目設(shè)置(二)核算內(nèi)容1.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)9個(gè)專(zhuān)欄:2.“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目,記錄企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額,轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。3.“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目,記錄企業(yè)增

42、值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。4.年度終了,應(yīng)結(jié)出各三級(jí)明細(xì)賬的年終余額,并按年終余額進(jìn)行下列轉(zhuǎn)賬:5.欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的會(huì)計(jì)處理。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理稅法：實(shí)務(wù)與案例66(一)一般購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理1.企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物,對(duì)于準(zhǔn)予抵扣的增值稅額,在財(cái)務(wù)處理時(shí)發(fā)票經(jīng)過(guò)確認(rèn)或認(rèn)證能抵扣的,按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專(zhuān)用發(fā)票記載的采購(gòu)成本的金額,借記“物資采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,按照實(shí)際支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。在財(cái)務(wù)處理時(shí)發(fā)票尚未經(jīng)過(guò)確認(rèn)

43、或認(rèn)證,不知能否抵扣的,為避免提前抵扣而被罰款,企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶(hù),能抵扣時(shí),再借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“待扣稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。購(gòu)入貨物發(fā)生退貨時(shí),則做相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠?16】光明公司購(gòu)入原材料5 000千克,不含稅價(jià)格為6元/千克,支付運(yùn)雜費(fèi)4 000元(取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票),企業(yè)已開(kāi)出銀行承兌匯票,材料驗(yàn)收入庫(kù),則光明公司購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)分錄為:【解析】運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=4 0007%=280(元)購(gòu)進(jìn)材料允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5 000617%=5 100(元)稅法：實(shí)務(wù)與案例67借:原材料33 720應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)

44、稅額)5 380貸:銀行存款39 100如果企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),增值稅專(zhuān)用發(fā)票還沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證,則編制如下分錄:借:原材料33 720待扣稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5 380貸:銀行存款39 100稅法：實(shí)務(wù)與案例692.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù),按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)下一小節(jié)。3.國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。(二)固定資產(chǎn)購(gòu)建

45、的進(jìn)項(xiàng)稅額處理1.企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)賬戶(hù),并在該明細(xì)賬戶(hù)下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。2.企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)下增設(shè)“新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄,該專(zhuān)欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?17】2012年6月8日,融僑公司購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款140 000元,增值稅23 800元,支付運(yùn)輸費(fèi)6 000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)不需要安裝。設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)及運(yùn)輸均取得合法抵扣憑證,款項(xiàng)均以銀行存款支付。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。稅法：實(shí)務(wù)與案例70

46、【解析】會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)145 580(140 000+6 00093%)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)24 220(23 800+6 0007%)貸:銀行存款169 800稅法：實(shí)務(wù)與案例71(三)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理(四)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的會(huì)計(jì)處理三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理(一)國(guó)內(nèi)一般貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 (二)提供應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 (三)混合銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理稅法：實(shí)務(wù)與案例72【例218】恒業(yè)造紙公司2012年10月份銷(xiāo)售一批新聞紙給智達(dá)報(bào)社,由其下屬非獨(dú)立核算的恒業(yè)運(yùn)輸公司運(yùn)往智達(dá)報(bào)社,開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為70 000元,

47、運(yùn)輸費(fèi)用為3 000元,增值稅款為12 410元。貨已發(fā),款已收訖。10月份運(yùn)輸公司購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸車(chē)輛用汽油,取得增值稅發(fā)票注明的價(jià)款為1 000元,增值稅稅款為170元,款項(xiàng)以現(xiàn)金付訖。編制恒業(yè)造紙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥繒?huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款85 410貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70 000其他業(yè)務(wù)收入3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)12 410應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170稅法：實(shí)務(wù)與案例75【例219】2012年2月10日,某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)服裝100套,進(jìn)價(jià)150元/套,取得了普通發(fā)票,另負(fù)擔(dān)進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)200元,已用轉(zhuǎn)賬支票支付貨款和運(yùn)費(fèi)。2月15日銷(xiāo)售服裝取得收入10 300元,

48、貨款已收存銀行。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下:(1)購(gòu)進(jìn)服裝時(shí):借:庫(kù)存商品15 000銷(xiāo)售費(fèi)用200貸:銀行存款15 200(2)銷(xiāo)售服裝時(shí):借:銀行存款10 300四、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物及上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理稅法：實(shí)務(wù)與案例76貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅300(3)月末繳納稅款時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅300貸:銀行存款300稅法：實(shí)務(wù)與案例77五、視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理(一)委托代銷(xiāo)商品(以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷(xiāo)為例) 1.委托方:委托代銷(xiāo)商品。 2.受托方:銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品。(二)貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)(非同一市、縣)之間轉(zhuǎn)移(三)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(

49、四)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或者投資者稅法：實(shí)務(wù)與案例78【例220】光明機(jī)械廠以自產(chǎn)產(chǎn)品分配股利,該批產(chǎn)成品成本為150萬(wàn)元,按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的不含稅銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下:借:應(yīng)付股利2 340 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340 000稅法：實(shí)務(wù)與案例80【例221】光明機(jī)械廠領(lǐng)用一批產(chǎn)成品修建廠房,該批產(chǎn)成品成本為150萬(wàn)元,按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的不含稅銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下:借:在建工程1 840 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

50、1 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340 000(六)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)稅法：實(shí)務(wù)與案例82【例222】光明機(jī)械廠將自產(chǎn)的產(chǎn)品20臺(tái)捐贈(zèng)給某希望小學(xué),每臺(tái)產(chǎn)品賬面成本為2 000元,每臺(tái)產(chǎn)品不含稅市場(chǎng)價(jià)為5 000元。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥繒?huì)計(jì)處理如下:借:營(yíng)業(yè)外支出57 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17 000 (七)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人稅法：實(shí)務(wù)與案例83第七節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅法：實(shí)務(wù)與案例84二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)稅法：實(shí)務(wù)與案例85四、納稅申報(bào)(一)一般納稅人納稅申報(bào)1.凡

51、增值稅一般納稅人(簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)均按本辦法進(jìn)行納稅申報(bào)。2.納稅申報(bào)資料:3.對(duì)確實(shí)不具備復(fù)印條件地區(qū)的一般納稅人,經(jīng)縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn),可不報(bào)運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件。稅法：實(shí)務(wù)與案例924.對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人,應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定逐票填寫(xiě)“增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用明細(xì)表”;對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核試點(diǎn)地區(qū)以外的一般納稅人,每月專(zhuān)用發(fā)票用票量特別大,金額又較小,逐筆登記確有困難的,經(jīng)縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn),對(duì)整本專(zhuān)用發(fā)票中每單張票面銷(xiāo)售額均在1 000元以下的,可按整本專(zhuān)用發(fā)票匯總登記“增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用明細(xì)表”。5.納稅人填寫(xiě)“增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用明細(xì)表”后,不再填寫(xiě)增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)

52、算機(jī)交叉稽核工作所要求填寫(xiě)的“月份專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)匯總清單”及“月份專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)匯總清單”。6.一般納稅人每月普通發(fā)票用票量特別大,金額又較小,逐筆登記確有困難的,經(jīng)縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn),對(duì)整本普通發(fā)票中每單張票面銷(xiāo)售額均在1 000元以下的,可按整本普通發(fā)票匯總登記“增值稅普通發(fā)票使用明細(xì)表”。7.一般納稅人要按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第二十三條的規(guī)定保管附報(bào)資料,即“賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”。(二)小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)稅法：實(shí)務(wù)與案例931.本表“稅款所屬時(shí)間”是指納稅人申報(bào)的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時(shí)間,

53、應(yīng)填寫(xiě)具體的起止年、月、日。2.本表“填表日期”指納稅人填寫(xiě)本表的具體日期。3.本表“納稅人識(shí)別號(hào)”欄,填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人確定的識(shí)別號(hào),即稅務(wù)登記證號(hào)碼。4.本表“所屬行業(yè)”欄,按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼中的最細(xì)項(xiàng)(小類(lèi))進(jìn)行填寫(xiě)(國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼略),僅填寫(xiě)行業(yè)代碼。5.本表“納稅人名稱(chēng)”欄,填寫(xiě)納稅人單位名稱(chēng)全稱(chēng),不得填寫(xiě)簡(jiǎn)稱(chēng)。6.本表“法定代表人姓名”欄,填寫(xiě)納稅人法人代表的姓名。7.本表“注冊(cè)地址”欄,填寫(xiě)納稅人稅務(wù)登記證所注明的詳細(xì)地址。8.本表“營(yíng)業(yè)地址”欄,填寫(xiě)納稅人營(yíng)業(yè)地的詳細(xì)地址。9.本表“開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)”欄,填寫(xiě)納稅人開(kāi)戶(hù)銀行的名稱(chēng)和納稅人在該銀行的結(jié)算賬戶(hù)號(hào)碼。1

54、0.本表“企業(yè)登記注冊(cè)類(lèi)型”欄,按稅務(wù)登記證填寫(xiě)。11.本表“電話號(hào)碼”欄,填寫(xiě)納稅人注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)地的電話號(hào)碼。稅法：實(shí)務(wù)與案例9412.表中“一般貨物及勞務(wù)”是指享受即征即退的貨物及勞務(wù)以外的其他貨物及勞務(wù)。13.表中“即征即退貨物及勞務(wù)”是指納稅人按照稅法規(guī)定享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)。14.本表第1項(xiàng)“(一)按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額(銷(xiāo)貨退回的銷(xiāo)售額用負(fù)數(shù)表示)。包括在財(cái)務(wù)上不作銷(xiāo)售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷(xiāo)售貨物和價(jià)外費(fèi)用銷(xiāo)售額,外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷(xiāo)售進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物,稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門(mén)檢查按

55、適用稅率計(jì)算調(diào)整的銷(xiāo)售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和,應(yīng)等于附列表一第7欄的“小計(jì)”中的“銷(xiāo)售額”數(shù)?！氨灸昀塾?jì)”欄數(shù)據(jù),應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。15.本表第2項(xiàng)“應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額(銷(xiāo)貨退回的銷(xiāo)售額用負(fù)數(shù)表示)。包括在財(cái)務(wù)上不作銷(xiāo)售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷(xiāo)售貨物和價(jià)外費(fèi)用銷(xiāo)售額,以及外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷(xiāo)售進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和,應(yīng)等于附列表一第5欄的“應(yīng)稅貨物”中17%稅率“銷(xiāo)售額”與13%稅率“銷(xiāo)

56、售額”的合計(jì)數(shù)?！氨灸昀塾?jì)”欄數(shù)據(jù),應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。16.本表第3項(xiàng)“應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)稅法：實(shí)務(wù)與案例95”欄數(shù)據(jù)之和,應(yīng)等于附列表一第5欄的“應(yīng)稅勞務(wù)”中的“銷(xiāo)售額”數(shù)?！氨灸昀塾?jì)”欄數(shù)據(jù),應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。17.本表第4項(xiàng)“納稅檢查調(diào)整的銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門(mén)檢查并按適用稅率計(jì)算調(diào)整的應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。但享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)經(jīng)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)偷稅的,不得填入“即征即退貨物及勞務(wù)”部分,而應(yīng)將本部分銷(xiāo)

57、售額在“一般貨物及勞務(wù)”欄中反映?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和,應(yīng)等于附列表一第6欄的“小計(jì)”中的“銷(xiāo)售額”數(shù)?！氨灸昀塾?jì)”欄數(shù)據(jù),應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。18.本表第5項(xiàng)“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期按簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷(xiāo)售額(銷(xiāo)貨退回的銷(xiāo)售額用負(fù)數(shù)表示)。包括稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門(mén)檢查并按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算調(diào)整的銷(xiāo)售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和,應(yīng)等于附列表一第14欄的“小計(jì)”中的“銷(xiāo)售額”數(shù)?！氨灸昀塾?jì)”欄數(shù)據(jù),應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。19.本表第6項(xiàng)

58、“納稅檢查調(diào)整的銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門(mén)檢查并按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算調(diào)整的銷(xiāo)售額。但享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)經(jīng)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)偷稅的,不得填入“即征即退貨物及勞務(wù)”部分,而應(yīng)將本部分銷(xiāo)售額在“一般貨物及勞務(wù)”欄中反映?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月稅法：實(shí)務(wù)與案例96數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和,應(yīng)等于附列表一第13欄的“小計(jì)”中的“銷(xiāo)售額”數(shù)。“本年累計(jì)”欄數(shù)據(jù),應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。20.本表第7項(xiàng)“免、抵、退辦法出口貨物銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期執(zhí)行免、抵、退辦法出口貨物的銷(xiāo)售額(銷(xiāo)貨退回的銷(xiāo)售額用負(fù)數(shù)表示)?！氨灸昀塾?jì)”欄數(shù)據(jù)

59、,應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。21.本表第8項(xiàng)“免稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅的貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)售額及適用零稅率的貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)售額(銷(xiāo)貨退回的銷(xiāo)售額用負(fù)數(shù)表示),但不包括適用免、抵、退辦法出口貨物的銷(xiāo)售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù),應(yīng)等于附列表一第18欄的“小計(jì)”中的“銷(xiāo)售額”數(shù)?！氨灸昀塾?jì)”欄數(shù)據(jù),應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。22.本表第9項(xiàng)“免稅貨物銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅貨物的銷(xiāo)售額及適用零稅率貨物的銷(xiāo)售額(銷(xiāo)貨退回的銷(xiāo)售額用負(fù)數(shù)表示),但不包括適用免、抵、退辦法出口貨物的銷(xiāo)售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)

60、,應(yīng)等于附列表一第18欄的“免稅貨物”中的“銷(xiāo)售額”數(shù)?！氨灸昀塾?jì)”欄數(shù)據(jù),應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。23.本表第10項(xiàng)“免稅勞務(wù)銷(xiāo)售額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額及適用零稅率勞務(wù)的銷(xiāo)售額(銷(xiāo)貨退回的銷(xiāo)售額用負(fù)數(shù)表示)?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù),應(yīng)等于附列表一第18欄的“免稅勞務(wù)”中的“銷(xiāo)售額”數(shù)?！氨灸昀塾?jì)”欄稅法：實(shí)務(wù)與案例97數(shù)據(jù),應(yīng)為年度內(nèi)各月數(shù)之和。24.本表第11項(xiàng)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄數(shù)據(jù),填寫(xiě)納稅人本期按適用稅率計(jì)征的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目貸方“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄本期發(fā)生數(shù)一致?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即