內(nèi)部控制案例第10章案例27 貴糖股份

1、內(nèi)部控制案例（第二版）案例27：貴糖股份存貨內(nèi)部控制失敗引發(fā)的思考本案例旨在引導讀者進一步關注內(nèi)部控制審計在企業(yè)風險管理中起到的作用。通過研究貴糖股份公司內(nèi)部控制失敗事件，引發(fā)對內(nèi)部控制審計的思考：一方面，深化讀者對內(nèi)部控制審計理論的理解；另一方面，使讀者掌握內(nèi)部控制審計是如何在實務中應用的。內(nèi)部控制審計；企業(yè)內(nèi)部控制缺陷；內(nèi)部控制整改措施貴糖股份；風險管理；內(nèi)部控制審計廣西貴糖（集團）股份有限公司（以下簡稱“貴糖股份”）作為我國最大的制糖綜合生產(chǎn)企業(yè)之一，其存貨的內(nèi)部控制卻接連受到質(zhì)疑。2012年，其內(nèi)部控制審計報告被出具否定意見，而在2013年該公司更是直接收到了證監(jiān)局出示的警告函，由此可

2、見其內(nèi)部控制運行漏洞百出，本案例把關注的焦點放在貴糖集團存貨內(nèi)部控制審計的設計及缺陷上，并通過解剖現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)其控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)均存在不同程度的缺陷。貴糖股份背景貴糖股份內(nèi)部控制失敗的原因及其分析完善內(nèi)控制度的相關對策CONTENTS貴糖股份背景貴糖股份前身是廣西貴縣糖廠，于 1956 年建成投產(chǎn)。1994 年完成股份制改造，組建成定向募集的廣西貴糖（集團）股份有限公司（以下簡稱“貴糖集團”）。1998 年 11月 11 日貴糖股份股票在深圳證交所成功上市。貴糖股份2012 年內(nèi)部控制審計報告被出具否定意見，原因主要是貴糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算

3、基礎薄弱，部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證（如包括原材料數(shù)量、供應商名稱等信息的入庫單），影響該存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計價的正確性，與此相關的財務報告內(nèi)部控制運行失敗。2013 年 4 月 13 日，貴糖股份發(fā)布內(nèi)部控制審計報告、2012 年度重大會計差錯更正說明及前期重大會計差錯更正公告，因重大會計差錯更正及追溯重述，調(diào)減了 2011 年度凈利潤 5 251 萬元，調(diào)增了 2011 年年初留存收益 11 663 萬元，受調(diào)整影響的還有 2010 年及以前年度的財務狀況和經(jīng)營成果。貴糖股份會計差錯更正金額比例之大，追溯重述時間跨度之長令人震驚，而前任審計機構(gòu)上海東華會計師事務所廣西分所歷

4、年給出的審計意見均為標準無保留意見。貴糖股份內(nèi)部控制失敗的原因及其分析 (一)控制環(huán)境 1、公司治理結(jié)構(gòu)2011年末，廣東恒健投資控股有限公司將其所持貴糖股份100%無償劃轉(zhuǎn)予廣東省國資委下屬全資企業(yè)廣業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營有限公司(廣業(yè)資產(chǎn))，貴糖集團原來持有貴糖股份25.6%股份，股權(quán)劃轉(zhuǎn)后實際的控制人變更為廣業(yè)資產(chǎn)。廣業(yè)資產(chǎn)從未進行過任何對公司重組發(fā)展意圖的說明，對公司的定位和發(fā)展前景，采取無為而治的管理手段，公司在行業(yè)竟爭力持續(xù)下降。在2012年的全年凈利大降逾七成以后，2013年一季度，貴糖股份更報出了一份虧損的成績單。報告期內(nèi)，公司實現(xiàn)凈利潤-2455.39萬元，同比降幅高達357.17%。廣

5、業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)嚴重的拖累了公司的發(fā)展。另外，2012，2013年公司董事的連續(xù)離職，四位非獨立董事中，空出了兩個席位，最長的董事席位空缺時間超過5個月。 2、事務所更換之謎貴糖股份從上市至今聘請三家會計師事務所，2012年之前為上海東華會計師事務所廣西分所，其內(nèi)部控制自評報告一致認為完整有效，并且無內(nèi)控審計報告。2012年更換為致同事務所后出具否定審計意見.2013年便更換為中審亞太會計師事務所。自上市以來一直聘請的上海東華會計師事務所，其在中國資本市場上的形象不是很好，多次參與財務造假案，其為貴糖股份審計長達13年，出具的審計報告均為標準無保留意見，說明東華會計師的獨立性已喪失。 (二)風險評估

6、 1、內(nèi)部風險存貨取得環(huán)節(jié)：預算編制不合理、采購計劃不科學（包裝物糖袋，三造包裝物，造紙原材料和其他備品備件及零配件的積壓）驗收入庫環(huán)節(jié)：驗收的程序不規(guī)范（缺乏有效的存貨驗收入庫控制，導致 部分暫估入賬的大宗原材料缺乏原始憑證，從而使存貨計價、 成本結(jié)轉(zhuǎn)等后續(xù)會計業(yè)務核算喪失準確性）倉儲保管環(huán)節(jié)：保管方法不嚴密（包裝物糖袋出現(xiàn)風化碎裂現(xiàn)象、機械熱磨漿板露堆垛中風吹雨 淋日曬，出現(xiàn)潮濕返黃、破溶、溶爛現(xiàn)象）盤點清查環(huán)節(jié)：清查制度只是形式，無法查清蔗渣等原料真實狀況，存貨賬實差異的處理不及時。存貨處置環(huán)節(jié)：存貨處置責任不明確、審批不到位。（原輔材料、備品備件及零配件積壓很 長時間有些是因生產(chǎn)產(chǎn)品改

7、變無法再使用及可使用的） 2、外部風險制糖、造紙原料存在嚴重缺口及市場竟爭進一步加劇，一方面，公司的紙類產(chǎn)品以制糖副產(chǎn)品糖渣為原料，成本較低，但與其他大型造紙企業(yè)相比，規(guī)模偏??；另一方面，原材料供應不足，甘蔗生產(chǎn)受自然氣候影響大。(三)控制活動 1、會計系統(tǒng)控制部分大宗原材料的原始憑證缺失，會計人員在期末通過暫估方式對原材料價格進行登記，另外，可能由于管理層授意指使，故意調(diào)整利潤表中營業(yè)成本、凈利潤等科民 2、預算分析控制貴糖股份主營業(yè)務為制糖、造紙，產(chǎn)品和技術更新很快，部分庫存原材料不適應新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要，產(chǎn)生原材料積壓;同時，相關人員對市場需求沒有進行合理的預測，銷售的預測值過高，使銷售預

8、算和成本預算出現(xiàn)大量誤差，導致產(chǎn)品滯銷，積壓現(xiàn)象嚴重。 3、管理控制企業(yè)未嚴格按照永續(xù)盤存制進行盤存，一是由于清查制度的不完善，導致存貨真實情況無法查清。二是因為相關會計人員執(zhí)行力度不夠，導致清查流于形式。 (四)信息與溝通 1、外部溝通致同事務所查到庫存問題時與高層溝通，但是該公司的高層一直不同意對其會計處理進行重大會計差錯更正調(diào)整的建議，并在內(nèi)控的自評報告中稱，公司和審計機構(gòu)在原材料核算的方法上存在認識的差異，由于公司采購活動跨會計年度，公司之前的核算方法是遵循行業(yè)普遍做法，但是之前并未在相關報告中進行說明。 2、內(nèi)部溝通貴糖股份的存貨在采購、銷售、財務等部門都沒有對存貨的入賬和成本的核算

9、方法提出質(zhì)疑，信息系統(tǒng)與業(yè)務流程的控制完全脫節(jié)。另外公司相關工作人員在生產(chǎn)過程發(fā)現(xiàn)存貨的問題，也有人員進行反映，但是一直沒有處理結(jié)果。 (五)監(jiān)督 公司對內(nèi)部控制的日常監(jiān)督十分薄弱，從以上的分析可以看到，貴糖股份的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督均已失效，內(nèi)部的領導小組”和內(nèi)控辦”有名無實，在重大內(nèi)控缺陷問題上沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，外部的會計師事務所沒有履行獨立審計的職能，給企業(yè)帶來了嚴重的損失。完善內(nèi)控制度的相關對策(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)貴糖股份在董事會成員離職后應及時補選董事，明確董事會成員的職責，進一步完善獨立董事制度，加強董事會與高層之間的約束機制。增強監(jiān)事會的獨立性，選擇有責任心，品質(zhì)優(yōu)良，具有經(jīng)營、

10、財務和法律等知識的復合性職員擔任，同時貴糖股份應授予監(jiān)事會更多的權(quán)利。比如重大決議在經(jīng)過董事會審議通過后應由監(jiān)事會對其進行復議，這有助于避免監(jiān)事會的監(jiān)督流于形式。(二)聘請良好聲譽的審計機構(gòu)外部審計有助于增強企業(yè)內(nèi)部控制的效能，打破企業(yè)內(nèi)部控制自我評價時難以完全回避的固有約束，從而促進企業(yè)強化內(nèi)部控制缺陷整改的自覺性和緊迫性，完善企業(yè)經(jīng)營管理。企業(yè)管理層與注冊會計師應加強溝通與交流，各負其責，這對于實施內(nèi)部控制和內(nèi)控審計都是至關重要的。企業(yè)管理層應建立與注冊會計師的溝通協(xié)調(diào)機制，在審前、審中和審后始終坦誠、深入溝通，主動配合支持注冊會計師的工作，并及時采取整改的措施，主動的為企業(yè)贏得正面的審計

11、意見。(三)提高內(nèi)部審計部門的地位審計委員會作為公司治理結(jié)構(gòu)中的核心監(jiān)督部門，擔負著對外部審計的聘請和對內(nèi)有效監(jiān)督的職責。提高內(nèi)部審計部門的地位才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性 。內(nèi)部審計有助于建立有效的信息披露控制和報告機制，定期或不定期地對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查,評價內(nèi)部控制的有效性 , 以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的問題，這需要由較高地位的內(nèi)部審計部門來加強監(jiān)督(四)調(diào)整企業(yè)人員完善崗位責任制，合理分工，避免責任的交叉與遺漏，對存貨關鍵控制點的職務人員要重點監(jiān)督、考核。實行激勵與懲罰并存的的模式，并時常進行崗位輪換，實行不相容崗位的分離。(五)建立健全存貨內(nèi)部控制制度（1）制定合理

12、的采購計劃：在公司采購材料之前，通過有效的市場調(diào)研，積極的把握市場需求，根據(jù)市場需求量和產(chǎn)品生產(chǎn)量，有效的制定生產(chǎn)采購計劃，避免企業(yè)存貨積壓和浪費。（2）建立倉儲保管制度：倉儲人員對存貨分類保管，建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計量單位等內(nèi)容。加強存貨的日常保管工作，按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，做好防盜、防變質(zhì)等措施。（3）建立嚴格的存貨領用發(fā)出制度：企業(yè)相關部門領用材料，需要持相關部門核準的領料單。庫存商品的發(fā)出應當經(jīng)過相關部門批準。（4）認真做好存貨盤點處置工作：制定詳細的盤點計劃，合理安排人員，明確盤點范圍、方法、人員、頻率，時間等。討論題目近年來，上市公司頻繁曝出內(nèi)控失效和財務舞弊案件，嚴重影響了資本市場的健康發(fā)展。而貴糖股份存貨內(nèi)部控制失敗是內(nèi)部控制失敗的典型案例之一，從中能對其他上市公司引起警示，也能給人們帶來很多思考與啟示。本案