企業(yè)納稅管理第5章企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納關(guān)系管理

1、 第五章 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納關(guān)系管理 第一節(jié) 企業(yè)日常納稅活動與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)第二節(jié) 企業(yè)接受納稅評估與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)第三節(jié) 企業(yè)接受稅務(wù)檢查時與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)第一節(jié) 企業(yè)日常納稅活動與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)權(quán)利：知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報方式選擇權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)、依法要求聽證的權(quán)利和索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利；義務(wù)：依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)、財務(wù)會計制度和會計核算軟件

2、備案的義務(wù)、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)、按時、如實(shí)申報的義務(wù)、按時繳納稅款的義務(wù)、代扣、代收稅款的義務(wù)、接受依法檢查的義務(wù)、及時提供信息的義務(wù)和報告其他涉稅信息的義務(wù)。一、明確企業(yè)作為納稅人的權(quán)利與義務(wù) 二、明確企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通與協(xié)調(diào)工作的責(zé)任人三、多方面、多渠道加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)1.從稅務(wù)機(jī)關(guān)及時獲取國家最新的稅收法律、法規(guī)與規(guī)章。2.積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的稅法輔導(dǎo)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動。3.及時同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。4.辦理日常涉稅事項(xiàng)時，及時同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通以降低納稅風(fēng)險。5.企業(yè)重要決策的涉稅事項(xiàng)應(yīng)該及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。6.根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況爭取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的個性化服

3、務(wù)。第二節(jié) 企業(yè)接受納稅評估與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào) 納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人及扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核評價，并做出相應(yīng)處理的稅收管理活動。一、納稅評估制度的主要內(nèi)容（二）納稅評估工作的程序1.風(fēng)險識別。2.案頭審核。3.調(diào)查核實(shí)。4.評定處理。（一）納稅評估的對象及范圍對象:各地主管稅收征收機(jī)關(guān)管轄的所有外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人以及扣繳義務(wù)人。范圍:涵蓋納稅人每一納稅期內(nèi)申報繳納的由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有稅種(關(guān)稅除外)以及扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅收。二、企業(yè)接受納稅評估與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)（一）稅收風(fēng)險

4、級別低的納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員的溝通與協(xié)調(diào)（二）企業(yè)被確定為案頭審核對象時與稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員的溝通與協(xié)調(diào)（三）企業(yè)在調(diào)查核實(shí)階段與稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員的溝通與協(xié)調(diào)（一）稅收風(fēng)險級別低的納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員的溝通與協(xié)調(diào)（二）企業(yè)被確定為案頭審核對象時與稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員的溝通與協(xié)調(diào)【例5-3】某貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為鋼材的銷售。2015年5月，企業(yè)接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，要求企業(yè)說明2014年12月份2015年2月份的增值稅納稅申報情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)稱根據(jù)采集的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)該企業(yè)這3各月的進(jìn)項(xiàng)稅額的變動率指標(biāo)超過下限、增值稅的負(fù)稅率低于預(yù)警值。解析：企業(yè)接到通知后，立刻進(jìn)行查賬，分析原因。經(jīng)過

5、分析，2015年1月進(jìn)項(xiàng)稅額高的原因主要是由于公司預(yù)計國內(nèi)市場春節(jié)后價格會有所上升，大量囤貨造成的，而2015年2月份進(jìn)項(xiàng)稅額低的原因是春節(jié)后鋼材的價格確有上升，鋼材的銷售量增加，企業(yè)未能進(jìn)貨造成進(jìn)項(xiàng)稅額下降，因而進(jìn)項(xiàng)稅額的波動大；增值稅稅負(fù)率低的原因確有發(fā)出商品未計銷售的情況，當(dāng)時處理業(yè)務(wù)的會計人員認(rèn)為等開票后再確認(rèn)收入也不遲。企業(yè)將原因及時反映給稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查人員，并表示要對未確認(rèn)的收入補(bǔ)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過案頭審核，認(rèn)為事實(shí)清楚，不具有偷、逃、騙稅等違法行為，無需立案查處，要求納稅人及時改正，補(bǔ)繳增值稅。（三）企業(yè)在調(diào)查核實(shí)階段與稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員的溝通與協(xié)調(diào) 當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過風(fēng)險識別和案頭審核環(huán)

6、節(jié)發(fā)現(xiàn)問題通知納稅人改正而拒不改正，以及經(jīng)案頭審核納稅人疑點(diǎn)沒有排除的，應(yīng)進(jìn)入實(shí)施調(diào)查核實(shí)階段。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)的方式主要有電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等。企業(yè)在接受調(diào)查核實(shí)時一定要重視，尤其當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知企業(yè)約談時，企業(yè)應(yīng)該做好充分的準(zhǔn)備。當(dāng)企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的疑點(diǎn)無異議，且無偷、逃、騙稅等違法行為的，應(yīng)當(dāng)開展全面自查，辦理補(bǔ)充申報，并繳納應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的補(bǔ)充申報無異議的，納稅評估終止。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的補(bǔ)充申報有異議的，會進(jìn)行實(shí)地核查。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)地核查時，針對疑點(diǎn)，可以采取稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的稅務(wù)檢查的方式方法。實(shí)施實(shí)地核查須經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并事先發(fā)出稅務(wù)檢

7、查通知書，提前通知納稅人。實(shí)地核查要如實(shí)制作核實(shí)記錄，實(shí)施約談和實(shí)地核查的稅務(wù)人員一般不少于兩名?！纠?-4】某公司為增值稅一般納稅人，主要進(jìn)行異型鋼管的生產(chǎn)及銷售。2015年5月收到稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)發(fā)出的詢問核實(shí)通知書，要求企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人前來約談以下情況：其他業(yè)務(wù)收入中的邊角料收入問題；主營業(yè)務(wù)利潤同主營業(yè)務(wù)收入的增長不同步問題；管理費(fèi)用同收入的增長不同步問題。企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人反映和證實(shí)了以下情況：（1）關(guān)于廢料管理方面。企業(yè)進(jìn)行了認(rèn)真的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)廢料管理方面存在問題。2014年新來的廢料管理人員法制意識淡薄，部分廢料的出售通過現(xiàn)金交易直接進(jìn)行，收入變成了部門的小金庫，企業(yè)

8、的管理層也未注意到該問題。通過檢查，企業(yè)發(fā)現(xiàn)了管理的漏洞，今后會健全內(nèi)部控制。（2）主營業(yè)務(wù)利潤同主營業(yè)務(wù)收入增長不同步問題。企業(yè)認(rèn)為存貨的成本核算沒有問題，主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)收入不同步是因?yàn)椴牧仙蠞q引起的。（3）管理費(fèi)用增長同收入不同步的問題。由于會計人員的疏忽，超過標(biāo)準(zhǔn)列支了職工福利費(fèi)兩萬余元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的約談結(jié)束后，認(rèn)為有的問題沒有說清，決定進(jìn)行實(shí)地核查。企業(yè)收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查通知書。在對企業(yè)的會計賬簿進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的存貨發(fā)出計價方法是加權(quán)平均法，但是實(shí)際核算并不規(guī)范，經(jīng)常采取“倒扎”、“估算”等簡單的處理方法。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)計算的加權(quán)平均單價，企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)

9、產(chǎn)品銷售成本7萬余元，應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。檢查人員在檢查“管理費(fèi)用”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)，管理費(fèi)用中列支了企業(yè)高層管理人員的個人消費(fèi)，金額達(dá)21 000元。企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)指出的疑點(diǎn)無異議，及時辦理了補(bǔ)充申報。第三節(jié) 企業(yè)接受稅務(wù)檢查時與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)（一）稅務(wù)檢查的內(nèi)容1.檢查納稅人執(zhí)行國家稅收政策和稅收法規(guī)的情況。2.檢查納稅人遵守財經(jīng)紀(jì)律和財會制度的情況。3.檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算情況。4.檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。一、稅務(wù)檢查制度的內(nèi)容（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的權(quán)利 1.根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列

10、稅務(wù)檢查：（1）檢查納稅人的賬簿、計賬憑證、報表和有關(guān)資料；檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、計賬憑證和有關(guān)資料。（2）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或其他財產(chǎn)；檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。（3）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。（4）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。（5）到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。（6）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國

11、統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照稅收征收管理法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料

12、，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。（三）企業(yè)在接受稅務(wù)檢查中的權(quán)利與義務(wù) 一、稅務(wù)檢查制度的內(nèi)容（五）稅務(wù)檢查中的程序1.告知被查企業(yè)稅務(wù)檢查的相關(guān)內(nèi)容。2.向被查企業(yè)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員在對被查企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。但是在下列情況下，稅務(wù)人員依法不必事先通知：（1）公民舉報有稅收違法行為的。（2）稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為被查企業(yè)有稅收違法行為的。（3）預(yù)先通知有礙稽查的。3.對被查企業(yè)實(shí)施稅務(wù)檢查。4.為被查企業(yè)提供可能的稅務(wù)幫助。5.聽取被查企業(yè)的意見。6.向被查企業(yè)出具稅務(wù)檢查結(jié)論。（四）稅務(wù)檢查的方式、方法1.稅務(wù)檢查的方式。2.稅務(wù)檢查的方法。（1）稅務(wù)查賬。（2）實(shí)地調(diào)查。（3）稅務(wù)稽查。（一）根據(jù)檢查通知書的內(nèi)容做好檢查的準(zhǔn)備工作二、企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào) （三）稅務(wù)檢查后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通1.被要求查補(bǔ)稅款。2.被處以稅務(wù)行政處罰。 第一種情況：企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)處以行