全面收益理論-一種新的收益觀

1、全面收益理論一種新的收益觀摘要：隨著經(jīng)濟環(huán)境的復雜化，企業(yè)經(jīng)營的多樣化，企業(yè)收益變得更加多樣化，如何有效的報告企業(yè)的收益，成為會計報告的一個新問題。會計學中的收益概念也正面臨諸多挑戰(zhàn)。在這一背景下，全面收益理論作為一種全新的收益理論正日益為人們所承受，基于此理論而編制的全面收益表，被西方興隆國家作為“第四張報表展如今人們面前。關鍵詞：收益全面收益確認計量2、全面收益確實認首先，全面收益要求區(qū)分價值創(chuàng)造和價值分配。全面收益的一個根本思想就是要將不創(chuàng)造價值的分配活動從創(chuàng)造價值的活動中區(qū)分出來，認為假如不作這種區(qū)分，會計人員就不能對權益變動進展適當?shù)臅嬏幚怼Ｈ媸找嬉蟠_認和計量所有形式包括現(xiàn)金和

2、非現(xiàn)金的權益活動，但應當排除由于所有者投資和分派股息引起的變動，防止業(yè)主權益混淆價值創(chuàng)造工程全面收益與價值分配工程如資本投入和股利分派。全面收益的來源主要有以下幾個方面：企業(yè)消費經(jīng)營活動所引起的凈資產(chǎn)變動；企業(yè)與其他企業(yè)進性交易而引起的凈資產(chǎn)變動；由于發(fā)生其他一些情況而引起的凈資產(chǎn)變動。全面收益的內(nèi)容很廣泛，它包括企業(yè)所有方面的交易、事項和情況除了所有者投資和分派股息所引起的一切權益凈資產(chǎn)變動。全面收益確實認仍然采用根本的標準，既可定義性、可計量性、相關性和可靠性。由于資產(chǎn)、負債的初始確認以及后來發(fā)生變動的再確認采用的是最根本確實認標準，因此會導致全面收益所使用確實認標準也是最根本確實認標準，

3、既但凡符合相關性、可靠性能采用相關計量屬性可靠計量的凈資產(chǎn)變動，都應在確認資產(chǎn)、負債變動的同時，在全面收益中加以確認。FASB也在首次提出全面收益要素以后特別指出：“符合上述四個根本確認標準的某些凈資產(chǎn)變動，即使根據(jù)該條款不能確認為盈利的構成內(nèi)容，也可以在全面收益中予以確認。也就是說，F(xiàn)ASB成認對于全面收益要素確實認也同樣適用于上述四項標準，并無特別的要求或指南。因此，全面收益確實認可以遵循以下標準：除了所有者投資和分派股息外，企業(yè)所有引起權益變動的交易、事項和情況在有證據(jù)說明已經(jīng)發(fā)生時，不管是否實現(xiàn)，均應確認為全面收益。權益凈資產(chǎn)變動可以可靠的計量。所確認的權益凈資產(chǎn)變動是真實、可驗證的。

4、當然，不是除了所有者投資和分派股息之外企業(yè)所有交易、事項和情況引起的權益變動都可以被確認為全面收益，只有這些變動可以被可靠地計量，才能確認，否那么只能在表外披露等到可計量時，再進展確認。三、全面收益的計量1、會計計量的概述在財務會計中，會計確認與計量是相聯(lián)絡的。確認是計量的前提，而計量那么是把已確認交易加以定量化入帳或列入財務報表的必要手段。會計計量包括計量單位和計量屬性兩個方面。計量單位是指計量尺度的度量單位，包括名義貨幣和不便購置力單位兩種。只有在發(fā)生嚴重通貨膨脹的情況下，計量單位才使用不變購置力單位。除此之外，一般假定幣值不變，采用名義貨幣單位計量。因此，這里也主要討論計量屬性。計量屬性

5、是指計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。會計計量屬性主要有西夏幾種類型：歷史本錢，是指獲得資源的原始交易價格。長期以來，按歷史本錢原那么，也是會計計量的最重要和最根本的屬性。現(xiàn)行本錢，它通常表示在本期重置或重建持有資產(chǎn)的一種計量屬性。現(xiàn)行市價，是指資產(chǎn)在正常清理條件下的變現(xiàn)價值或“現(xiàn)時現(xiàn)金等值?？勺儸F(xiàn)凈值，又稱為預期脫手價值，是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的將來現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是指資產(chǎn)在正常狀態(tài)下可實現(xiàn)的將來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值。近幾年來，由于對衍生金融工具的關注，逐漸產(chǎn)生了一種新的計量屬性公允價值，它是指在公平交易中，熟悉情況的自愿雙方，進展資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。公允價值不等

6、同與現(xiàn)行價值，而是現(xiàn)行價值的一種特殊形式，它代表一定時間市場內(nèi)上公認的現(xiàn)行價值。2、全面收益的計量隨著經(jīng)濟環(huán)境和會計目的的轉變，歷史本錢計量占絕對同志地位的時代已經(jīng)一去不復返了。它既不能反映微觀經(jīng)濟主體的現(xiàn)實收益狀況，也沒有提醒現(xiàn)金流量的變化情況，嚴重影響了財務信息的真實性。以公允價值為主要代表的現(xiàn)行價值由于其高度的相關性，越來越受到各國準那么制定機構的青睞。隨著時常經(jīng)濟的搞速開展，計量技術日漸完善，各類資產(chǎn)的時常價格不僅可以反映真正的市場供求，而且容易獲得，困擾現(xiàn)行價值或公允價值計量的可靠性和可操作性這兩個關鍵問題將完全可以得到有效解決。尤其是電腦技術的廣泛應用，將大大降低現(xiàn)行價值或公允價值

7、的計量本錢。因此，現(xiàn)行價值計量將是全面收益計量的一種合理選擇。四、全面收益的報告1、全面收益報告的內(nèi)容全面收益要反映企業(yè)的報告期間除所有者投資和分派股息外，其他一切影響企業(yè)凈資產(chǎn)變動的因素，即挑剔除所有因已確認未實現(xiàn)的資產(chǎn)利得、損失對損益表的影響，將漏計的已實現(xiàn)未計如損益表的利得或損失加回后，在將所有繞過損益表直接放映在所有者遷移中的已確認未實現(xiàn)的資產(chǎn)損失或利得考慮在內(nèi)，最后得出全面收益。需要經(jīng)過調整的工程主要包括：匯兌損益工程，減值準備工程包括本期計提的存貨跌價準備工程、壞帳準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備，外幣報表折算差額工程，或有負債工程和繞過損益表反映在所有者

8、權益中的工程包括承受先進和非先進捐贈、關聯(lián)方交易差價債務重組收益、企業(yè)資產(chǎn)評估增值、股權投資準備。2、全面收益報告的方式從目前各國公布的有關財務會計準那么來看，對全面收益表的編制大致采用了三種報告方式：1一表法：它的根本思路是擴展現(xiàn)有的損益表，即以傳統(tǒng)收益表為根底編制的收益表擴展為以全面收益為根底編制的全面收益表，從而將傳統(tǒng)損益表和全面收益表合二為一，形成一張：收益與全面收益表“，該表上半部分列示凈收益機器組成，下半部分列示其他全面收益及其組成。2兩表法：它的根本思路是在傳統(tǒng)損益表的根底上，另外增加一張反映企業(yè)全面收益的業(yè)績表。3收益變動表法：它的思路是在反映企業(yè)一定時期權益變動情況的權益動表

9、中，通過“累積的其他全面收益“工程披露全面收益的情況。五、我國推行全面收益報告的設想鑒于現(xiàn)行收益表的缺陷，我國也有必要開場推行全面收益報告。我國在構建全面收益報告形式時，須充分理解我國的詳細國慶，從我國財務報表使用者目前需要和以后的開展客觀要求出發(fā)。同時，充分借鑒國外的先進經(jīng)歷，力求和國際慣例相協(xié)調。筆者建議按照以下方式循序漸進，分階段推行全面收益報告：第一階段：通過附表形式披露。列入正式報告的工程必須是按照有關會計準那么或會計制度對頂可以確認的工程。目前根據(jù)我國會計制度可以確認為其他全面收益的工程并不多，只有法定資產(chǎn)評估增值和外幣報表折算調整兩項。還有一些全面收益工程不能在表內(nèi)確認，但要求在

10、報表附注中披露，如短期投資的市價變動。因此，可以鼓勵上市公司在進本的財務報表之外增設一種附表“全面收益表“，來補充披露對信息使用者決策有關的財務業(yè)績信息。全面收益表應反映以下工程內(nèi)容：第一部分為本器凈利潤；第二部分為其他全面收益包括短期投資的市價變動、法定資產(chǎn)評估增值、外幣報表折算調整。第二階段：單獨編制全面收益表。隨著我國時常經(jīng)濟的不斷開展，各類資本市場的日趨完善，影響企業(yè)財務業(yè)績的事項和情況必然增多，當各種資產(chǎn)的現(xiàn)行價值和公允價值都比擬容易獲得時，企業(yè)財務表也應反映各種資產(chǎn)現(xiàn)行價值的(如長期投資和衍生金融工具期末價值的變化)。由此必然會導致：一方面，其他全面收益的內(nèi)容越來越多，另一方面，其他全面收益工程金額在全面收益總額中的比重不斷增大。因此，在既要進步收益信息的相關性，有要考慮防止對目前損益表產(chǎn)生過大的沖擊的情況下，筆者建議單獨編制全面收益表，并作為第二張業(yè)績報表同時呈報。第三階段：將傳統(tǒng)損益表和全面收益表合成一張“收益與全面收益表。隨著我國會計報表使用者越來越熟悉、習慣和使用公允價值信息，收益的實現(xiàn)觀念會逐步淡化。那時，我們可以考慮打破收益的實現(xiàn)原那么，將損益表和全面收益表合合并為一張報表，按照各種業(yè)績工程的性質重新劃分全面收益子工程，