行業(yè)會(huì)計(jì)比較（第五版）第二章商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)

1、第二章商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)本章內(nèi)容 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算2 零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算3本章重點(diǎn) 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)1 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算2 零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算3本章學(xué)習(xí)目的和要求目的： 掌握針對商品流通企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算方法。 要求： 在了解商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，著重理解批發(fā)和零售商品流通企業(yè)各自在商品流轉(zhuǎn)中購、銷、存各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，全面掌握這兩種類型的商品流通企業(yè)所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種核算方法及具體會(huì)計(jì)處理的技能。 第一節(jié) 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、核算對象分為批發(fā)和零售兩種類型商品流通企業(yè)批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)批發(fā)公司貿(mào)易中心專

2、業(yè)零售商店綜合零售商店二、核算內(nèi)容以商品流轉(zhuǎn)為核心商品流轉(zhuǎn)商品銷售商品購進(jìn)商品儲存三、核算方法以進(jìn)價(jià)核算和售價(jià)核算為主核算方法進(jìn)價(jià)核算售價(jià)核算進(jìn)價(jià)金額數(shù)量進(jìn)價(jià)金額售價(jià)金額數(shù)量售價(jià)金額第二節(jié) 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是大宗商品購銷，交易次數(shù)不像零售業(yè)那樣頻繁，但每次的成交額卻比零售業(yè)大得多。因此，一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算。一、商品購進(jìn)的核算(一）同城商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及核算交接方式：送貨制、接貨結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票、銀行本票 一、商品購進(jìn)的核算（二）異地商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序及核算交接方式：發(fā)貨制結(jié)算方式：托收承付結(jié)算委托收款結(jié)算 一、商品購進(jìn)的核算（三）商品采購的明細(xì)分類

3、核算1、同行登記法2、抽單核對法一、商品購進(jìn)的核算（四）進(jìn)貨退出的核算 由供貨單位開具紅字增值稅專用發(fā)票，企業(yè)收到后填制“進(jìn)貨退出單”并據(jù)此核算。（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算1、購進(jìn)商品退價(jià)的核算 結(jié)算貨款進(jìn)價(jià) 實(shí)際進(jìn)價(jià)2、購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算 結(jié)算貨款進(jìn)價(jià) 實(shí)際進(jìn)價(jià) 其他應(yīng)收款銷售費(fèi)用營業(yè)外支出（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1、購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算 查明原因前：“待處理財(cái)產(chǎn)損益”查明原因后一、商品購進(jìn)的核算補(bǔ)發(fā)或退貨處理 銷售費(fèi)用2、購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算 查明原因前：“待處理財(cái)產(chǎn)損益”查明原因后一、商品購進(jìn)的核算作購進(jìn)商品處理一、商品購進(jìn)的核算（七）購進(jìn)商品發(fā)生拒付貨款和拒收商品的核算

4、 1、拒付貨款的情況（1）全部拒付（2）拒付不符部分（3）拒付多計(jì)部分 2、拒付貨款和拒收商品先后不同的情況（1）先拒付貨款，后拒收商品（2）先拒收商品，后拒付貨款（3）先支付貨款，后拒收商品 例題見本教材P18 例28。二、商品銷售的核算（一）同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算（二）異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算（三）直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及核算 例題見本教材P22例211。（四）代銷商品銷售的核算 1、作商品購銷業(yè)務(wù)的核算 委托方和受托方的核算 例題見本教材P24例212和P25例213。 2、結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)方式的核算 例題見本教材P26例214和P27例215。二、商品銷售的核算（五）銷售退回的

5、核算（六）銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算（七）購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 1、商品少發(fā)的兩種情況：補(bǔ)發(fā)、不補(bǔ)發(fā) 2、貨款開錯(cuò) 3、商品質(zhì)量不符合要求 4、商品短缺 5、支付了部分貨款，拒付了部分貨款三、商品儲存的核算（一）商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算 1、盤虧和毀損涉及的會(huì)計(jì)科目：材料物資、其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用。 2、進(jìn)項(xiàng)稅額的處理（二）商品銷價(jià)的核算 1、商品削價(jià)的種類 2、商品削價(jià)損失的處理方法 （1）提取商品削價(jià)準(zhǔn)備，彌補(bǔ)商品削價(jià)損失 （2）商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷第三節(jié) 零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一般采用售價(jià)金額核算，即實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制，庫存商品按含銷項(xiàng)稅額的售價(jià)記賬。同時(shí)設(shè)置“商品

6、進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。 一、商品購進(jìn)的核算（一）購進(jìn)商品的核算 收到發(fā)票時(shí)，借：商品采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 復(fù)核無誤后：借：庫存商品 貸：商品采購 商品進(jìn)銷差價(jià)一、商品購進(jìn)的核算（二）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 1.只更正購進(jìn)價(jià)格的核算 （1）調(diào)整商品進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額： 借：商品采購市百貨站 （進(jìn)價(jià)差額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅款差額） 貸：應(yīng)付賬款市百貨站 （二者合計(jì)） （2）調(diào)整商品進(jìn)銷差價(jià)： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)針織組 （進(jìn)價(jià)差額） 貸：商品采購市百貨站 （進(jìn)價(jià)差額）一、商品購進(jìn)的核算2.購進(jìn)價(jià)格和零售價(jià)格同時(shí)更正的核算 調(diào)整商品進(jìn)價(jià)

7、和進(jìn)項(xiàng)稅額核算方法與只更正購進(jìn)價(jià)格的核算方法相同，同時(shí)，還要調(diào)整庫存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本及商品進(jìn)銷差價(jià)。 賬務(wù)處理為： 借：庫存商品 （售價(jià)差額） 貸：商品采購 （進(jìn)價(jià)差額） 商品進(jìn)銷差價(jià) （差價(jià)差額） 例題見本教材P47典型案例三。一、商品購進(jìn)的核算（三）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算核算方法分類同城購進(jìn)處理方法異地購進(jìn)處理方法查明原因后查明原因前二、商品銷售的核算（一）商品銷售的業(yè)務(wù)程序1.收款方式：分散收款和集中收款2.解繳方式：分散解繳和集中解繳項(xiàng)目 分散收款集中收款分散解繳各營業(yè)柜組或門市部安排專人負(fù)責(zé) 由收款員負(fù)責(zé)，都按其所收的銷貨款，填制解繳單，將現(xiàn)金直接解存銀行，取得解款單回

8、單后，將其送交財(cái)會(huì)部門。集中解繳各營業(yè)柜組或門市部安排專人負(fù)責(zé) 由收款員負(fù)責(zé)，都按其所收的銷貨款，填制“主營業(yè)務(wù)收入繳款單”。二、商品銷售的核算（二）商品銷售的業(yè)務(wù)核算 為了簡化核算手續(xù)，平時(shí)在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額（即不含稅的銷售額）。 例題見本教材P37例224。（三）主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整 銷售額=含稅收入（1+增值稅稅率） 銷項(xiàng)稅額=含稅收入銷售額二、商品銷售的核算（四）主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整 正確計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)是正確核算主營業(yè)務(wù)成本和期末庫存商品價(jià)值的基礎(chǔ)。零售企業(yè)計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法有綜合差價(jià)率推算法、分柜組差價(jià)率推算法和實(shí)際

9、進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法三種。 1.綜合差價(jià)率推算法 本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=本期主營業(yè)務(wù)收入綜合差價(jià)率二、商品銷售的核算2.分柜組差價(jià)率推算法 按各營業(yè)柜組或門市部的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)。 例題見本教材P39例227。3.實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法 先計(jì)算出期末商品的進(jìn)銷差價(jià)，進(jìn)而逆算已銷商品進(jìn)銷差價(jià) 。期末商品 = 期末庫存商品-期末庫存商品+期末受托代銷-期末受托代銷進(jìn)銷差價(jià) 售價(jià)金額 進(jìn)價(jià)金額 商品售價(jià)金額 商品進(jìn)價(jià)金額 已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=結(jié)賬前進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額-期末商品進(jìn)銷差價(jià) 例題見本教材P41例228。三、商品儲存的核算（一）商品調(diào)價(jià)的額核算 1.調(diào)高售價(jià)金額時(shí)： 借：庫存商品 貸：商品進(jìn)銷差價(jià) 2.調(diào)低售價(jià)金額時(shí)： 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：庫存商品三、商品儲存的核算（二）商品削價(jià)的核算 1.新售價(jià)高于原價(jià)時(shí)： 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：庫存商品 2.新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)時(shí)： 除了要沖轉(zhuǎn)原商品進(jìn)銷差價(jià)外，還要將其低于原進(jìn)價(jià)的部 分以商品削價(jià)準(zhǔn)備金進(jìn)行彌補(bǔ)。三、商品儲存的核算（三）商品內(nèi)部調(diào)撥的核算 涉及調(diào)整科目：庫存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)。 庫存商品總額保持不變。（四）商品盤點(diǎn)缺溢的核算 短缺或溢余的商品按進(jìn)價(jià)金額的處理： 1、查明原因前：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2、查明原因后：銷售費(fèi)用 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 補(bǔ)付貨款（五）庫存商品和商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶明細(xì)分類核算四、