會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：利用法律空間合并并購節(jié)約稅收成本案例

1、利用法律空間合并并購節(jié)約稅收成本案例根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅 2009 年 59 號(hào)文），在符合其他條件的情況下，如果參加合并的各企業(yè)的股東取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，或者同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的合并，被合并企業(yè)及其股東可以不按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)及其股東按清算進(jìn)行所得稅處理，一般會(huì)產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，增加公司合并的稅收成本。比如：甲公司與其他公司合并，合并基準(zhǔn)日甲公司資產(chǎn)總額 1000 萬元，負(fù)債總額 500 萬元，所有者權(quán)益 500 萬元。經(jīng)過評(píng)估和協(xié)商各方同意甲公司進(jìn)入合并的所有者權(quán)益為1000 萬元

2、（資產(chǎn)溢價(jià)500 萬元），同時(shí)根據(jù)各方協(xié)商一致合并后公司的股權(quán)比例，甲公司需要投入合并后的公司權(quán)益為500 萬元。在此合并中，合并后的公司需要支付給甲公司500 萬元合并資產(chǎn)溢價(jià)款，致使股權(quán)支付比例不足85%。在上例中，被合并企業(yè)就不能適用特殊性稅務(wù)處理，而只能適用一般性稅務(wù)處理，對(duì)被合并企業(yè)及其股東按清算進(jìn)行所得稅處理。甲公司因合并（清算）發(fā)生資產(chǎn)處理收益500 萬元，需要繳納企業(yè)所得稅125 萬元（ 50025%），獲得稅后利潤375 萬元，分配給股東后股東需要繳納個(gè)人所得稅75 萬元（ 37520%），累計(jì)發(fā)生稅收成本 200 萬元，股東實(shí)得300 萬元。同是在上例中，如果甲公司將100

3、0 萬元的股東權(quán)益全部投入到合并后的公司中，進(jìn)行 100%的股權(quán)支付，或者進(jìn)行85%以上的股權(quán)支付，使合并后的公司支付給甲公司的合并資產(chǎn)溢價(jià)不超過15%，甲公司就可以適用特殊性稅務(wù)處理，就不需要按照清算對(duì)公司和股東進(jìn)行所得稅處理，就可以節(jié)約稅收200 萬元（并不影響甲公司資產(chǎn)的溢價(jià)）。當(dāng)然，如果存續(xù)公司的股東以500 萬元的價(jià)格將甲公司的股權(quán)先購入 50%，然后再進(jìn)行合并也會(huì)使合并免受一般性所得稅處理的規(guī)定。從企業(yè)合并的實(shí)務(wù)看， 是否需要股權(quán)以外的支付以及股權(quán)以外的支付是多還是少，主要取決于以下因素：參加合并的公司小股東的多和少，一般來說小股東多的，發(fā)生非股權(quán)支付的數(shù)額可能就大，反之就少；不同

4、意加入合并的股東多和少，如果有股東不同意加入合并后的公司，根據(jù)公司法的規(guī)定，公司就需要收購該股東的股權(quán)，非股權(quán)支付的比例就會(huì)大，反之就會(huì)??；參加合并的公司資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值額與需公司股東投入合并后公司中資產(chǎn)價(jià)值額之間的對(duì)比關(guān)系，如果兩者相等，可能就不會(huì)有非股權(quán)支付，如果參加合并公司的資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值額大于需要其投入的資產(chǎn)價(jià)值額，可能就會(huì)發(fā)生非股權(quán)支付，大于的越多，非股權(quán)支付的比例就越大?；谏鲜龇治?，參加合并的公司可以采取如下方法爭取適用特殊性稅務(wù)處理，從而節(jié)約合并稅收成本：在合并之前，主張合并的大股東收購本公司小股東的股權(quán)，從而消除因合并要求退股的問題；由參加合并的股東與要求非股權(quán)支付的股東簽訂附期限生效的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（期限為合并后一年以上） ，并由參加合并的股東以訂金的方式將非股權(quán)支付額支付給享受非股權(quán)支付的股東；根據(jù)參加合并的各公司資產(chǎn)的評(píng)估額確定各公司股東在合并后的公司中的股份比例，消除或者控制非股權(quán)支付比例；對(duì)公司資產(chǎn)盤子過大，而合