交易性金融資產(chǎn)

1、交易性金融資產(chǎn)企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)分類核算。本節(jié)只涉及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容和賬務(wù)處理。一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

2、融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，“交易性技能資產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取變現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”、等科目進(jìn)行核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。“交易性金融資產(chǎn)”科目的借方登記交易性金

3、融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本和公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的利得或損失。“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額?！巴顿Y收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及

4、出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。（二）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需要支付的價(jià)格。金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)加以確定。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者已到付期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的

5、初始入賬金額。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。交易費(fèi)用是指可以知己歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按照發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按照已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等科目。.（1）購買公司股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)-成本貸：其他貨幣資金-存出投資款（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)借

6、：投資收益貸：其他貨幣資金.（1）購入債券時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)-成本應(yīng)收利息投資收益貸：其他貨幣資金（2）收到已到付期但尚未領(lǐng)取的債券利息借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息（3）確認(rèn)債券利息收入借：應(yīng)收利息貸：投資收益（4）收到之前確認(rèn)尚未領(lǐng)取的債券利息借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息.（1）確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的余額）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的余額）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（四）交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)

7、的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值轉(zhuǎn)化為投資收益。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)-成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”等科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。1、出售債券編制的會(huì)計(jì)分錄借：其他貨幣資金-存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（沒有確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的收益）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損

8、益貸：投資收益貨幣資金-現(xiàn)金（1）現(xiàn)金的使用范圍：企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：.職工工資、津貼.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬.根據(jù)國(guó)家規(guī)定辦法給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎(jiǎng)金.各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出.向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款.出差人員必須隨聲攜帶的差旅費(fèi).結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出.中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出除上訴情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（2）現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3-5天的日常零星開支所確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交

9、通不變地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日終了前存入銀行。需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。（3）現(xiàn)金收支的規(guī)定1，開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存的確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；2，開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；3，開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門人負(fù)責(zé)簽字蓋章，經(jīng)開戶銀

10、行審核后，予以支付；4，因采購地點(diǎn)不確定，交通不方便，生產(chǎn)或市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金，開戶單位應(yīng)向開戶單位提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。為了全面、連續(xù)地反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記帳，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算?，F(xiàn)金日記

11、賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金日記帳上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記帳的余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金相核對(duì)，保證賬款相符。月度終了，現(xiàn)金日記帳的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總帳的余額核對(duì)，做到帳帳相符。（三）現(xiàn)金的清查為了保證現(xiàn)金的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正：對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，分別按

12、以下情況處理：1、如果現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。2、如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶，進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的結(jié)算。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度的規(guī)定。為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期

13、末余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記帳，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、銀行種類等設(shè)置“銀行存款日記帳”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額。（二）銀行存款的核對(duì)“銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行存款對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬余額與銀行存款對(duì)賬單之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行賬款賬面余額的記賬依據(jù)?！玖幸弧考坠?012年12月31日銀行存款日記賬的余額為

14、5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)帳單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)帳項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)帳支票6000000，并已登記銀行存款的增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已經(jīng)收妥并登記入賬，但企業(yè)未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。表1-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記帳余額5400000銀行隊(duì)帳單余額8300000加：銀行已收，企業(yè)未收4800000加：企業(yè)已收，銀行未收600000減：銀行已付，企業(yè)未付400000減：企業(yè)已付，銀行未付4500000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000在【列1-1】中，反映了企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)帳單余額之間不一致的原因，即存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)