發(fā)票涉稅實務

1、發(fā)票涉稅實務目錄/content1發(fā)票控制的重要性2哪些屬于不合規(guī)發(fā)票3年終跨期發(fā)票的處理1發(fā)票控制的重要性在中國“以票控稅”的稅收治理環(huán)境下，發(fā)票除了是企業(yè)日常做賬，繳稅的重要憑證外，更是國家控制企業(yè)稅收的重要手段。隨著“營改增”在全國范圍內的開展和深入，國家同步加強了對發(fā)票違規(guī)使用的處罰力度，國家稅務總局一直要求各地稅務機關在日常檢查中，要做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。雖然很多企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，對發(fā)票問題竭盡其能地小心操作，仔細防范，但在檢查中也依舊屢屢“中槍”，給企業(yè)的日常經(jīng)營帶來困擾。因此，如何更好地管理和控制發(fā)票不合規(guī)操作為企業(yè)帶來的經(jīng)濟處罰，減少財務人員的

2、執(zhí)業(yè)風險，是擺在財務人員面前的一個現(xiàn)實的問題。 雖然很多企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，對發(fā)票問題竭盡其能地小心操作，仔細防范，但在檢查中也依舊屢屢“中槍”，給企業(yè)的日常經(jīng)營帶來困擾。因此，如何更好地管理和控制發(fā)票不合規(guī)操作為企業(yè)帶來的經(jīng)濟處罰，減少財務人員的執(zhí)業(yè)風險，是擺在財務人員面前的一個現(xiàn)實的問題。 案例 甲公司（一般納稅人）在一次稅務稽查中，被指出存在大量取得發(fā)票不符合規(guī)定的現(xiàn)象。其中2019年60萬元的房租發(fā)票因備注欄漏填了不動產(chǎn)的詳細地址。后果：（1）不合規(guī)發(fā)票（2）不得作為抵扣憑證（3）不得作為扣除憑證后果：（1）不合規(guī)發(fā)票（2）不得作為抵扣憑證（3）不得作為扣除憑證后果：（1）不合規(guī)發(fā)票

3、（2）不得作為抵扣憑證（3）不得作為扣除憑證政策依據(jù)：1、國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定，出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。政策依據(jù)：2、國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年第16號）規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。3、（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。上述案例應引起的思考：1、作為會計工作人員，要時刻關注稅收政策新規(guī)定，收到外來發(fā)票時做到細心審核，看和當

4、前的稅收規(guī)定有無不符的地方，不要因小失大，最后造成不必要的損失！ 2、要對公司可能接觸到發(fā)票的人員普及一下正規(guī)發(fā)票的知識，不至于在取得不合規(guī)發(fā)票時毫不知情！2哪些屬于不合規(guī)發(fā)票？業(yè)務類型備注欄信息文件依據(jù)運輸服務填寫起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息公告2015年99號鐵路運輸企業(yè)提供貨物運輸服務鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息公告2015年99號建筑服務注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱總局公告2016年23號銷售、出租不動產(chǎn)注明不動產(chǎn)的詳細地址總局公告2016年23號差額征稅開票自動打印差額征稅字樣總局公告2016年23號一、哪些發(fā)票必須填寫備注欄？業(yè)務類型備注欄信息文件

5、依據(jù)銷售預付卡收到預付卡結算款總局公告2016年53號保險代收車船稅發(fā)票保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金、金額合計等總局公告2016年第51號個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票注明“個人保險代理人匯總代開”公告2016年第45號互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開貨物運輸專用發(fā)票注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼稅總函2017年579號生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票代辦退稅專用總局公告2017年第35號沒有填寫備注產(chǎn)生的不利影響：（1）不合規(guī)發(fā)票（2）不得作為抵扣憑證（3）不得作為扣除憑證沒有填寫備注產(chǎn)生的不利影響：（1）不合規(guī)發(fā)票（2）不得作為抵扣憑證（3）不得作為扣除憑

6、證二、發(fā)票蓋章需注意哪些問題？1、發(fā)票上面蓋“財務專用章/公章”對不對？ 不可以，這樣的發(fā)票不能作為扣稅憑證。發(fā)票應當加蓋發(fā)票專用章。根據(jù)修訂后的發(fā)票管理辦法第二十二條 自2011年2月1日起，發(fā)票上只能加蓋發(fā)票專用章。如果發(fā)票上蓋了財務專用章，后又補蓋發(fā)票專用章，可以嗎？增值稅發(fā)票上既蓋了財務專用章，又蓋了發(fā)票專用章，這樣的發(fā)票為不合規(guī)發(fā)票，應該退回重開。發(fā)票上只需蓋發(fā)票專用章。2、為什么我收到的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)沒有蓋章？在開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時應在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章，對于是否在注冊登記聯(lián)加蓋開票單位印章的問題未做明確規(guī)定。經(jīng)與公安部協(xié)商，決定從200

7、6年10月1日起，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注冊登記聯(lián)一律加蓋開票單位印章。 【國稅函2006813號】3、增值稅電子發(fā)票蓋什么章？增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。（國家稅務總局公告2015年第84號）增值稅電子發(fā)票因自帶發(fā)票專用章，可以由開票方和受票方自行打印，因此，不需要另行加蓋發(fā)票專用章。納稅人通過增值稅電子發(fā)票公共服務平臺開具的增值稅電子普通發(fā)票，屬于稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅普通發(fā)票相同。【 國家

8、稅務總局公告2020年第1號 】4、代開發(fā)票如何蓋章？代開的增值稅專用發(fā)票需加蓋本單位的發(fā)票專用章，代開的增值稅普通發(fā)票須加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章?！?國稅發(fā)2004153號、國稅函20041024號】沒有蓋章產(chǎn)生的不利影響：發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章的，稅務機關會責令改正，可能處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章的屬于不合規(guī)發(fā)票，不得作為扣稅憑證。發(fā)現(xiàn)未蓋章應及時補蓋。三、其他不合規(guī)情形1、未正確填開購貨方全稱的發(fā)票2、未填寫納稅人識別號的增值稅普通發(fā)票3、未按規(guī)定填寫稅收分類編碼或稅收分類編碼和商品名稱不匹配的發(fā)票的不能作為扣稅憑證。4、增值稅專用發(fā)票需要開具清單的，

9、需要從開票系統(tǒng)開出，若是自己打印的，這樣的發(fā)票不能作為扣稅憑證。5、專用發(fā)票納稅人開戶行，地址電話填寫不完整，這樣的票不合規(guī)，專票填寫項目要齊全，字跡清楚，不得壓線、錯格。6、變更品名和金額等虛開發(fā)票。3年終跨期發(fā)票問題歲末年初，您的企業(yè)是否存在以下情形？1. 購入存貨，驗收入庫，至期末，沒有收到發(fā)票，款未付，怎么辦？2. 2020年12月份的住宿費發(fā)票，2021年1月份才收到發(fā)票，直接計入當期成本/費用，可以嗎？3. 2020年年末，企業(yè)發(fā)生維修費，款已付，票未開，至2021年3月收到發(fā)票，如何核算？假如2021年6月收到發(fā)票，如何核算？票據(jù)取得時間跨期 按涉及內容 按跨期的時間涉及資產(chǎn)的跨

10、期票 涉及成本/費用的跨期票 票據(jù)開具時間跨期當期發(fā)生費用，當期開具，未取得當期發(fā)生費用，當期未開具當期購入資產(chǎn)，當期開具，未取的當期購入資產(chǎn)，當期未開具規(guī)定一：稅法對費用列支期間的要求（權責發(fā)生制）企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的費用，不論款項是否支付，均作為當期的費用；不屬于當期的費用，即使款項已經(jīng)在當期支付，均不作為當期的費用。規(guī)定二 ：扣除憑證國家稅務總局公告2018年第28號第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符

11、合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。規(guī)定二 ：扣除憑證第六條 企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。第十三條 企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證?？缙诎l(fā)票財務與稅務處理跨年資產(chǎn)發(fā)票 當期購入，當期開具，未取得【案例1】購入商品一批，驗收入庫，至期末通過金三系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)供貨方已開具發(fā)票，票未到企業(yè)。方案一：不做賬務處理一、違背了

12、會計核算賬物相符的要求，提供虛假的會計信息。二、這種情況，假如會計一味出庫，容易導致負庫存，給企業(yè)帶來稅務稽查風險。方案二：暫估入庫方案三（建議）：直接入賬借：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款等【思考】此時的原始憑證是什么？跨期資產(chǎn)發(fā)票當期購入，當期未開具【案例2】購入商品一批，驗收入庫，不含稅金額100萬，稅額13萬元，款項未付，截止至期末，發(fā)票未開具。方案一：不做賬務處理方案二：期末：暫估入賬借：庫存商品暫估入賬 100 貸：應付賬款暫估入賬 100下月初紅字沖銷：借：庫存商品暫估入賬 100 貸：應付賬款一暫估入賬 100收到票據(jù)時：借：庫存商品 100 應交稅費應

13、交增值稅（進項稅額） 13 貸：應付賬款 113跨期費用發(fā)票當期發(fā)生，當期開具，末取得【案例3】企業(yè)某員工，在2021年1月16日，報銷2020年12月23日住宿費發(fā)票不含稅金額5000元（取得專用發(fā)票）方案一：計入當期（2021年1月）借： 費用類科目 5000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 300 貸：銀行存款 5300【風險分析】1. 2020年度的費用2020年度沒有計入成本費用，2020年度所得稅前不能扣除，增加企業(yè)的稅收負擔。2. 2020年的費用計入2021年度，不符合權責發(fā)生制的要求，2021年度所得稅前扣除有風險，需要納稅調增。方案二借：以前年度損益調整 5000 應交稅費

14、應交增值稅（進項稅額） 300 貸：銀行存款 5300借：應交稅費應交企業(yè)所得稅 1250 貸：以前年度損益調整 1250借：利潤分配 未分配利潤 3750 貸：以前年度損益調整 3750借：盈余公積法定盈余公積 375 貸：利潤分配未分配利潤 375建議：企業(yè)建立預算制度，各業(yè)務部門定期上報預算，期末根據(jù)預算以及會計核算謹慎性原則，依據(jù)權責發(fā)生制的要求計提費用。期末計提費用：借：費用 借：其他應付款 報銷時：借：其他應付款 貸：銀行存款跨期費用發(fā)票當期發(fā)生，當期未開具【案例4】某公司2020年11月20日管理部發(fā)生設備維修費200萬，款已付，票未開。如果2021年3月份收到發(fā)票，如何進行賬務

15、處理？方案一：2020年維修時借：其他應收款 貸：銀行存款2021年3月收到發(fā)票借：管理費用 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他應收款【建議】2020年維修時：借：費用/成本 （含稅價） 貸：銀行存款2021年3月收到普通發(fā)票時留存?zhèn)洳?021年3月收到專票借： 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸 ：管理費用【思考】如果6月份才收到發(fā)票呢？國家稅務總局公告2018年第28號第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。國家稅務總局公告2018年第28號