資產(chǎn)減值會計探索

1、資產(chǎn)減值會計探究財務會計的一個核心問題是會計計量，而會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇。不同的計量屬性，會產(chǎn)生不同的會計信息。本文基于審計理論中的某些事實，試圖討論資產(chǎn)減值會計的理論問題。1999年，普華水道會計師事務所在為石家莊寶石電子玻璃股份出具無法表示意見的審計報告中稱：由于貴公司制造黑白電視機顯像管和黑白電視機玻殼的固定資產(chǎn)停頓消費，我們無法確定這些固定資產(chǎn)的可實現(xiàn)價值和其以歷史本錢入帳的帳面凈值是否存在重大差異。帶著這樣的問題，本文準備討論以下幾個問題：為什么要實行資產(chǎn)減值會計？如何進展確認和計量？資產(chǎn)減值會計在我國開展滯后的原因是什么？一、為什么要實行資產(chǎn)減值會計1、資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生

2、的理論起點。在受托責任況下，財務會計的目的是反映受托者的受托責任及其履行情況，因此，它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠。這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史本錢計量屬性。決策有用觀的支持者從信息使用者的角度，強調財務會計的目的在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的相關信息，這種信息必須可以使決策者的后驗概率與先驗概率有所不同。不同的使用者，或者同一使用者針對不同的決策，有不同的信息要求，這就對會計學提出了一種要求：是否應該使用有別于歷史本錢的計量形式？就相關性而言，歷史本錢原始本錢的相關性最低。為了進步財務報表的相關性，我們應該考慮引入其他計量屬性。其他計量屬性的引入，產(chǎn)生了如

3、何確認與計量資產(chǎn)減值的問題。正是在這個意義上，我們認為，決策有用觀是資產(chǎn)減值會計的理論起點。2、資產(chǎn)減值會計的本質?！皶嬂碚摰淖兏锉举|上是試圖改變傳統(tǒng)會計理論強調本錢的狀況，代之以價值為中心的符合邏輯的構造g.edardphilips，1963。佩頓.a.patn和利特爾頓a.littletn在?公司會計準那么導論?中將資產(chǎn)定義為本錢，他們認為，“存貨和工廠設備不是價值，而是處于尚待轉化為費用的累計本錢。這種觀點把損益表作為重心，置資產(chǎn)負債表于次要地位，強調會計本質上不是一個計價過程，而是收入和本錢費用的配比過程。在這種觀點下，資產(chǎn)負債表實際上淪為本錢攤銷余額表redidualstateen

4、t。斯普瑞格.b.sprague、坎寧、斯普路斯r.spruse、莫尼茨.nitz、fasb等那么將資產(chǎn)定義為預期的將來經(jīng)濟利益。這一定義把財務會計的重心由損益表轉向了資產(chǎn)負債表。雖然這一定義是否完全適用于“會計學，仍存在爭議，但它概括了資產(chǎn)的本質，應該說比擬符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因為，從一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得將來的經(jīng)濟利益。從理論的角度講，假如將資產(chǎn)定義為預期的將來經(jīng)濟利益，那么，當企業(yè)的帳面本錢高于該資產(chǎn)預期的將來經(jīng)濟利益時，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是資產(chǎn)減值會計的本質。3、資產(chǎn)減值會計實務。從歷史的角度看，資產(chǎn)減值會計實務源于穩(wěn)健主義的應用。當

5、二十世紀早期的會計人員按本錢與市價就低減計存貨時，其根據(jù)與其說是為了正確的資產(chǎn)計量，不如說是穩(wěn)健原那么的使用。要不是穩(wěn)健主義，就無法說明，為什么我們支持資產(chǎn)減值會計而反對資產(chǎn)增值會計。但僅用穩(wěn)健主義來標準與指導資產(chǎn)減值會計實務是缺乏夠、不充分的。在非專業(yè)人員的眼中，穩(wěn)健主義是“任意低估的代名詞；對專業(yè)人員而言，從穩(wěn)健主義的角度來考慮資產(chǎn)減值，也帶有較大的隨意性和不科學性。在我國，如何對待和處理資產(chǎn)減值的問題，目前仍沒有統(tǒng)一的標準。美國證券交易管理委員會se主席亞瑟。利維特在題為“高質量會計準那么的重要性的講話中指出：好的會計準那么應該使財務報告既不多提將來過苦日子的準備“rainydayres

6、erves，也不將損失遞延確認，真實的利潤波動不要人為予以平滑arthurlevitt，1997。筆者認為，對于發(fā)生減值資產(chǎn)的計量，會計職業(yè)界的注意力應該從按穩(wěn)健主義進展計價的歷史觀點轉向按將來經(jīng)濟利益進展計價的觀點。為了標準資產(chǎn)減值會計實務，為了建立高質量的會計準那么體系，有必要專門制定資產(chǎn)減值會計準那么。首先需要討論的是資產(chǎn)減值確實認與計量標準問題。二、資產(chǎn)減值確實認與計量標準1、資產(chǎn)減值確實認標準。資產(chǎn)減值損失確實認標準，目前主要有三種：即永久性標準peranentriterin、可能性標準prbabilityriterin和經(jīng)濟性標準eniriterin。所謂永久性標準，指只有永久性在

7、可預計的將來期間內不可能恢復資產(chǎn)減值損失才予以確認。支持這種標準的主要理由是可以防止確認暫時性減值損失。反對者認為要分清什么是暫時性減值、什么是永久性減值是困難的，采納這種標準，可能促使管理當局成心遞延減值損失確實認；而且，永久性標準不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生將來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源這一觀念?？赡苄詷藴手笇赡艿馁Y產(chǎn)減值損失予以確認。美國等一些國家在使用可能性標準時，確認和計量的根底是不一樣的，確認時使用將來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計量時使用公允價值。因此，假如將來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于帳面價值，那么，即使公允價值小于帳面價值，也不確認資產(chǎn)減值損失。其目的主要在于與歷史本錢框架保持一致和防止對不必要減值損

8、失確實認。經(jīng)濟性標準指只要發(fā)生減值比方，當可收回金額小于帳面價值時就予以確認，確認和計量采用一樣的基矗由于經(jīng)濟性標準在估算在用價值valueinuse、確定可收回金額時已考慮各種“可能性因素，不再要求對可收回金額小于帳面價值的可能性進展評估。國際會計準那么第36號等廣泛采用這一標準。我國的投資準那么使用了可能性與經(jīng)濟性相結合的標準，一方面將確認根底與計量根底統(tǒng)一，都使用可收回金額。另一方面不要求對可收回金額進展貼現(xiàn)。2、資產(chǎn)減值的計量標準。會計離不開計量。為了計量資產(chǎn)減值，我們首先需要找到一個尺度來予以衡量。從純理論的角度講，“將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是最理想的計量標準。但有時，計算將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可

9、能是困難的，或者是不符合本錢效益原那么的，因此，需要其他計量標準。目前，有關減值會計計量的主要標準有：將來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值、在用價值valueinuse、現(xiàn)行市價、公允價值、銷售凈價netsellingprie、可實現(xiàn)凈值netrealizablevalue、可收回金額reverableaunt等。將來現(xiàn)金流量不貼現(xiàn)值的支持者認為：1在歷史本錢框架下，不需要考慮貨幣時間價值；2貼現(xiàn)率確實定可能是困難的和主觀的；3不同的資產(chǎn)采用不同的計量根底有的采用歷史、有的采用貼現(xiàn)值會使信息使用著迷惑不解。反對者認為：1當企業(yè)決定是繼續(xù)使用該資產(chǎn)還是將其予以處置時，作為一個理性的決策，需要考慮貨幣時間價值；

10、2假如不考慮時間價值，那么，現(xiàn)金流量相等但分布時間不一致的兩項資產(chǎn)，將在資產(chǎn)負債表中以一樣的金額反映，而實際上它們的市場價值是不同的；3對信息使用者而言，貼現(xiàn)值更具有相關性。與“將來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值不同，在用價值、現(xiàn)行市價、公允價值、銷售凈價和可實現(xiàn)凈值都屬于“貼現(xiàn)值的范疇。在用價值反映了企業(yè)對將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，而現(xiàn)行市價反映了市場對該資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預期。公允價值主要指現(xiàn)行市價，假如沒有市場價值，那么用將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權定價模型等方法確定的價值代替。銷售凈價和可實現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況是相似的，指現(xiàn)行市價扣除處置費用后的余額。至于可收回金額，不同的會計準那么給予了不同的解釋。在

11、美國，可收回金額指公允價值；英國把它定義為可實現(xiàn)凈值與在用價值孰高；國際會計準那么第36號將它解釋為銷售凈價與在用價值就高；我國在投資準那么中，可收回金額的實際含義為將來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值。對短期內將收回的流動資產(chǎn)，可以采用帳面價值與將來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值孰低、帳面價值與可實現(xiàn)凈值孰低、帳面價值與銷售凈價軟低等方法記帳；原材料等以使用為目的的流動資產(chǎn)，可按帳面價值與現(xiàn)行市價孰低等反映；產(chǎn)成品等以出售為目的流動資產(chǎn)，可考慮以帳面價值與現(xiàn)行市價孰低、帳面價值與可實現(xiàn)凈值孰低或帳面價值與銷售凈價孰低等記錄。準備近期處置的長期資產(chǎn)，可按帳面價值與可實現(xiàn)凈值孰低、帳面價值與銷售凈價孰低、帳面價值與凈公允

12、價值孰低指公允價值扣除有關的處置費用反映。準備長期使用的長期資產(chǎn)，可采用帳面價值與可收回金額孰低記帳?？墒栈亟痤~存在不同的定義，每一定義都有它存在的價值，也都有缺點，如何取舍，需要進一步研究。三、我國資產(chǎn)減值會計開展滯后的原因1、資產(chǎn)減值是否就意味著國有資產(chǎn)流失？為了確保國有資產(chǎn)平安、完好和不斷增值，進步國有資產(chǎn)營運效益，增加資本積累，國務院公布了?國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)視管理條例?，國家國有資產(chǎn)管理局、財政部、勞動部頒發(fā)了?國有資產(chǎn)保值增值考核試行方法?，許多地方也制定了自己的管理方法。這些方法在防止“國有企業(yè)資產(chǎn)私有化和國有企業(yè)責任社會化方面獲得了宏大的成就。但是不是沖銷資產(chǎn)就意味著國有資產(chǎn)流失？

13、當資產(chǎn)市價嚴重下跌，下跌的幅度大大高于因正常的時間推移或正常使用而發(fā)生的下跌時，我們是否需要啟動減值會計程序確認和計量可能的減值損失？筆者認為，這是一個是否遵循實事求是的原那么問題。2、在“浮夸的理念下，不關心資產(chǎn)的真實價值。什么是資產(chǎn)的真實價值？如何計量資產(chǎn)？這些問題似乎被許多人所遺忘。而熱中于資產(chǎn)評估，熱中于關聯(lián)方的資產(chǎn)置換，利潤上去了，財政稅收收入上去了，股市也一片“繁榮，各方興高采烈。卻少有人冷靜的考慮：帳面利潤真地實現(xiàn)了嗎？如何才能剔除資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)“泡沫？在“浮夸的理念下，許多人不關心資產(chǎn)的真實價值，他們抵抗、害怕減值會計。3、可靠性與相關性之爭。財務會計的一個根本問題是如何維

14、持信息可靠性與相關性之間的平衡，而能進步相關性的計量屬性，往往降低了可靠性。我國比擬看重可靠性，因此，許多人對減值會計存在疑慮。筆者認為目前在我國，減值會計不一定會降低會計信息的可靠性，因為，與其讓“不實資產(chǎn)充滿報表，搞虛假繁榮，還不如剔除水分來得真實。對信息使用者而言，特別是廣闊的股票投資者，期望財務報告向他們更提供決策有用的會計信息，資產(chǎn)減值會計未嘗不是一種進步信息質量的有效方法。4、加速折舊等會計方法可承當資產(chǎn)減值會計的任務。到目前為止，我國已經(jīng)發(fā)布了應收帳款、短期投資、存貨、長期投資等減值會計規(guī)定，但對于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)卻不愿涉及其減值問題。其中一個原因在于，有人認為加速折舊等會計方法可以完成資產(chǎn)減值會計的任務。實際上，減值與折舊是不一樣的。折舊屬于因正常的時間推移或正