《房地產(chǎn)業(yè)增值稅申報(bào)指引》

1、房地產(chǎn)業(yè)增值稅申報(bào)指引第一部分房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策一、稅率和征收率（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)適用的稅率均為11%（二）小規(guī)模納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，征收率為5%。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特殊規(guī)定和過渡政策（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許

2、可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地

3、產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。三、納稅申報(bào)（一）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636號(hào)文件印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施辦法）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率或以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)增值稅預(yù)繳稅款表。房地產(chǎn)開

4、發(fā)企業(yè)以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第二部分房地產(chǎn)營(yíng)改增申報(bào)表填報(bào)示例一、房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）案例資料：馬鞍山市ABC房地產(chǎn)公司，增值稅一般納稅人，2014年1月通過招拍掛方式取得位于馬鞍山市雨山區(qū)某地塊（地塊面積5萬平方），支付土地價(jià)款20000萬元，取得合法票據(jù)，簽訂了國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同。甲、乙建筑公司分別中標(biāo)承建該地塊“雨山花園”一、二期商品房建筑工程，一期2016年3月完工，全部商品房建筑面積40

5、萬方。二期商品房2016年5月取得預(yù)售許可證開始銷售，預(yù)計(jì)該期項(xiàng)目2017年2月完工。該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易辦法征收。2016年5月有關(guān)資料如下：5月1日，該房地產(chǎn)公司二期開盤銷售，當(dāng)月取得商品房預(yù)售款5億元，銷售商品房500套，建筑面積45500平方。5月10日，該房地產(chǎn)公司一期商品房3800套，建筑面積40萬方，已竣工全部驗(yàn)收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)收入40億元。5月8日，該房地產(chǎn)公司支付開盤銷售的宣傳費(fèi)用30萬元，取得增值稅專用發(fā)票6份，注明增值稅16,981.13元（6%）。支付該公司財(cái)務(wù)室辦公電腦設(shè)備款585,000.00元，取得增值稅專用發(fā)票2份，注明增值稅85,000.00（17%）元。上

6、述8份發(fā)票通過“增值稅發(fā)票查詢系統(tǒng)”進(jìn)行勾選認(rèn)證通過。企業(yè)支付稅控設(shè)備490元及技術(shù)服務(wù)費(fèi)330元，分別取得增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。5月22日，該房地產(chǎn)公司處置自己使用過的建筑設(shè)備，取得收入110萬元（含稅），該設(shè)備2015年1月份購(gòu)買原值120萬元，已提折舊17萬元。5月28日，該房地產(chǎn)公司將“雨山花園”二期500平方米商品房“售改租”，整體用于寫字樓出租，預(yù)收次年租金50萬（含稅），開具增值稅專用發(fā)票，選擇簡(jiǎn)易征收辦法繳納增值稅。（二）填報(bào)指引：1、增值稅計(jì)算及政策依據(jù)（1）業(yè)務(wù)一：5月1日，房地產(chǎn)公司二期開盤銷售，當(dāng)月取得商品房預(yù)售款5億元，銷售商品房500套，建筑面積45500平方。

7、政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2第一條第八款第九項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。增值稅計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳增值稅=50000萬/1.05*0.03=47,619,0476.19*0.03=14,285,714.29元（通過增值稅預(yù)繳稅款表單獨(dú)申報(bào)。）（2）業(yè)務(wù)二：5月10日，該房地產(chǎn)公司一期商品房3800套，建筑面積40萬方，已竣工全部驗(yàn)收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)收入40億元。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2第1條第八款第七項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5

8、%的征收率計(jì)稅。增值稅計(jì)算：應(yīng)納增值稅=400000萬/1.05*5%=3,809,523,809.52*5%=190,476,190.48元。（3）業(yè)務(wù)三：5月8日，該房地產(chǎn)公司支付開盤銷售的宣傳費(fèi)用30萬元，取得增值稅專用發(fā)票6份，注明增值稅16,981.13元。支付該公司財(cái)務(wù)室辦公電腦設(shè)備款58.5萬元，取得增值稅專用發(fā)票2份，注明增值稅8.5萬元。上述8份發(fā)票通過“增值稅發(fā)票查詢系統(tǒng)”進(jìn)行勾選認(rèn)證通過。企業(yè)支付稅控設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費(fèi)820.00元，分別取得增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第27條第一款規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅

9、額中抵扣。另根據(jù)稅法規(guī)定增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。故本次購(gòu)買的稅控設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費(fèi)820.00元，可以全額抵減。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：解析：支付開盤銷售的宣傳費(fèi)用明確是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，因此不得抵扣，增值稅16,981.13元應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為85,000.00元。（4）業(yè)務(wù)四：5月22日，該房地產(chǎn)公司處置自己使用過的建筑設(shè)備，取得收入110萬元（含稅），該設(shè)備2015年1月份購(gòu)買原值120萬元，已提折舊17萬元。a）政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2

10、第一條第十四款規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。b）增值稅計(jì)算：簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納增值稅=110萬/1.03*（3%-1%）=1067961.17*0.02=21,359.22元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)優(yōu)惠110萬/1.03*0.01=10679.61，需要攜帶買進(jìn)賣出發(fā)票復(fù)印件至稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)。（5）業(yè)務(wù)五：5月28日，該房地產(chǎn)公司將“雨山花園”二期500平方米商品房“售改租”，整體用于寫字樓出租，預(yù)收次年租金50萬（含稅），開具增值稅專用發(fā)票。a）政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2第一條第九款第一項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人出

11、租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。b）增值稅計(jì)算：簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)交增值稅=50萬/1.05*5%=476,190.48*5%=23,809.52元。涉稅帳務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅14285714.29貸：銀行存款14285714.29借：銀行存款4000000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3809523809.52應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅190476190.48TOC o 1-5 h z借：固定資產(chǎn)490管理費(fèi)用330貸：銀行存款820借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）820貸：遞延收益490管理費(fèi)用330借：銷售費(fèi)用283018.87應(yīng)交稅費(fèi)

12、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16981.13貸：銀行存款300000借：銷售費(fèi)用16981.13應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16981.13借：管理費(fèi)用500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：銀行存款585000借：固定資產(chǎn)清理21359.22貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅21359.22（注：此時(shí)會(huì)計(jì)處理和申報(bào)填寫有差異，申報(bào)要按政策規(guī)定先在申報(bào)表第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計(jì)算的稅額，再計(jì)算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。）借：銀行存款500000貸：其他業(yè)務(wù)收入476190.47應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅23809.53借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅820貸：應(yīng)交

13、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）820（注：稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)820元可以抵減當(dāng)月簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額；當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅85000元不得抵減簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納稅額，而是形成留抵稅額。）申報(bào)繳稅后：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅176234824.94貸：銀行存款176234824.942、增值稅納稅申報(bào)表填寫說明:填寫增值稅預(yù)繳稅款表：本表第2行第1列填入含稅價(jià)款500,000,000.00元，第2行第3列填入0.03預(yù)征率，第2行第4列填入預(yù)征稅額14,285,714.29元。填寫增值稅納稅申報(bào)表附例資料（四）（稅額抵減情況表）本表第1行第2列至第4列填寫本期發(fā)生額820.00元。本表第4行第2列至第4列填寫本期

14、發(fā)生額14,285,714.29元。填寫增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表本表第1行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001129914/購(gòu)置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅/財(cái)稅（2012）15號(hào)”。第2、3、4列“本期發(fā)生額”、“本期應(yīng)抵減稅額”、“本期實(shí)際抵減稅額”分別填列820元。本表第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001129924/已使用固定資產(chǎn)減征增值稅/財(cái)稅（2014）57號(hào)”。第2、3、4列“本期發(fā)生額”、“本期應(yīng)抵減稅額”、“本期實(shí)際抵減稅額”分別填列10679.61元。填寫增值稅納稅申報(bào)表第23欄本表第23欄填寫應(yīng)納稅減征額:110萬/1.03*1%+820.00=11,499.61

15、元。填寫增值稅納稅申報(bào)表附件資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）本表第9b行第1欄填寫5%征收率的不含稅銷售收入3,809,523,809.52+476,190.48=3,810,000,000.00元；第9b行第2欄填寫應(yīng)納稅額190,476,190.48+23,809.52=190,500,000.00元。本表第11行第1欄填寫銷售設(shè)備的不含稅收入110萬/1.03=1,067,961.17元；第11行第2欄填寫應(yīng)納稅額1,067,961.17*0.03=32,038.84元。填寫增值稅納稅申報(bào)表附件資料（三）本表第5行第1列填寫本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額，第4列填寫本期扣除金額（因選

16、擇簡(jiǎn)易征收，所以土地出讓金不可扣除，本表不填列）。填寫本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表本表第2行填寫金額：585,000.00/1.17=500,000.00元；稅額：500,000.00*0.17=85,000.00元。本表第14行填寫金額：300,000.00/1.06=283,018.87元；稅額：283,018.87*0.17=16,981.13元。填寫增值稅納稅申報(bào)表附件資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）本表第35行填寫金額：500,000.00+283,018.87=783,01元8.；87稅額：85,000.00+16,981.13=101,98元1。.13第1、2、12行自動(dòng)帶出金額。本

17、表第13行及17行填寫進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額1：6,981.1元3。最后填寫增值稅納稅申報(bào)表：本表第5行：按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額3：81,106,7961.17本表第12行：進(jìn)項(xiàng)稅額：101,981.13本表第14行：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額：16,981.13本表第17行：應(yīng)抵扣稅額合計(jì)：85,000.00本表第18行：實(shí)際抵扣稅額合計(jì)：0.00本表第20行：期末留抵稅額合計(jì)：85,000.00本表第21行：按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額：190,532,038.84本表第23行：應(yīng)納稅額減征額：11,499.61本表第24行：應(yīng)納稅額合計(jì)：190,520,539.23本表第27行：本期已繳稅額：14,285,7

18、14.29本表第28行：分次預(yù)繳稅額：14,285,714.29本表第34行：本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額：176,234,824.94二、房地產(chǎn)企業(yè)新項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法（一）案例資料：馬鞍山市ABC房地產(chǎn)公司增值稅一般納稅人，2016年1月通過招拍掛方式取得位于馬鞍山市花山區(qū)某地塊（地塊面積5000平方），支付土地價(jià)款5000萬元，取得合法票據(jù)，簽訂看國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同。2016年5月18日，甲建筑公司中標(biāo)承建該地塊“世紀(jì)花園”一、二期商品房建筑工程。2016年9月、11月一、二期完工全部商品房建筑面積20000平米。2016年12月5日取得二期商品房預(yù)售許可證。2016年12月有關(guān)資料如下：

19、12月8日，開盤銷售，當(dāng)月取得商品房預(yù)售款9000萬元，銷售商品房50套，建筑面積6000平方。12月10日，一期商品房100套，建筑面積10000平方，已竣工全部驗(yàn)收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)收入1.5億元。12月12日，該公司與甲建筑公司對(duì)一期進(jìn)行了工程完工并結(jié)算，支付工程建筑安裝款4500萬（含稅），增值稅專用發(fā)票上注明稅額445,9459.46萬。12月15日，該公司與一期配套供電、通訊等工程結(jié)算，支付各類配套工程費(fèi)用2000萬（含稅），增值稅專用發(fā)票上注明稅額1,981,982.00元，上述發(fā)票已認(rèn)證通過。12月18日，該房地產(chǎn)公司研究將二期1000平方米自建商品房售改出租，整體用于寫字樓出租，

20、預(yù)收次年租9金6萬，開具普通發(fā)票。（二）填報(bào)指引：1、增值稅計(jì)算及政策依據(jù)業(yè)務(wù)一：12月8日，開盤銷售，當(dāng)月取得商品房預(yù)售款9000萬元，銷售商品房50套，建筑面積6000平方。a）政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2第一條第八款第九項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。b）計(jì)算預(yù)繳增值=9000萬/1.11*0.03=81081081.08*0.03=2,432,432.43元業(yè)務(wù)二：12月10日，一期商品房100套，建筑面積10000平方，已竣工全部驗(yàn)收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)收入1.5億元。a）政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2016】3

21、6號(hào)文附件2第一條第三款第十項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。b）增值稅計(jì)算：不含稅銷售額=15000萬/1.11=135,135,135.14元銷項(xiàng)稅額=135,135,135.13*11%=14,864,864.86元當(dāng)期應(yīng)扣除金額=（10000/20000）*5000萬=25,000,000.00元（含稅）扣除后不含稅銷售額=（15000萬-2500萬）/1.11=112612612.61元因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額=2500萬/1.11*

22、11%=2477477.48元扣除后銷項(xiàng)稅額=112612612.61*11%=12387387.39元業(yè)務(wù)三：12月12日，該公司與甲建筑公司對(duì)一期進(jìn)行了工程完工并結(jié)算，支付工程建筑安裝款4500萬（含稅），增值稅專用發(fā)票上注明稅額4,459,459.46萬。12月15日，該公司與一期配套供電、通訊等工程結(jié)算，支付各類配套工程費(fèi)用2000萬（含稅），增值稅專用發(fā)票上注明稅額1,981,982.00元，上述發(fā)票已認(rèn)證通過。政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第25條第一款規(guī)定,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為4,459,459.46+1,9

23、81,982.00=6,441,441.46元。業(yè)務(wù)四：12月18日，該房地產(chǎn)公司研究將二期1000平方米自建商品房售改出租，整體用于寫字樓出租，預(yù)收次年租金96萬。a）政策依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件一第十五條第二款，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%b）增值稅計(jì)算：不含稅銷售額=96萬/1.11=864,864.86元銷項(xiàng)稅額=864,864.86*11%=95,135.14元涉稅賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）2432432.43貸：銀行存款2432432.43借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：主營(yíng)

24、業(yè)務(wù)收入150000000135135135.14應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14864864.86借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）2477477.48貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2477477.48借：開發(fā)成本40540540.54應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4459459.46貸：銀行存款45000000借：開發(fā)成本18018018.00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1981982.00貸：銀行存款20000000借：銀行存款960000貸：其他業(yè)務(wù)收入864864.86應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）95135.14借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3608648.63貸：應(yīng)交

25、稅費(fèi)未交增值稅3608648.63申報(bào)繳稅后：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅3608648.65（注：賬表尾差）貸：銀行存款3608648.652、增值稅納稅申報(bào)表填寫說明:填寫增值稅預(yù)繳稅款表：本表第2行第1列填入含稅價(jià)款90,000,000.00元，第2行第3列填入0.03預(yù)征率，第2行第4列填入預(yù)征稅額2,432,432.43元。填寫增值稅納稅申報(bào)表附例資料（四）（稅額抵減情況表）本表第4行第2列至第4列填寫本期發(fā)生額2,432,432.43元。填寫增值稅納稅申報(bào)表第28欄本表第28欄填寫分次預(yù)繳稅額:2,432,432.43元。填寫增值稅納稅申報(bào)表附件資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）本表第4行第1欄填寫11%稅率的不含稅銷售收入135,135,135.14元；第4行第2欄填寫應(yīng)納稅額14,864,864.86元。本表第4行第3欄填寫租賃的不含稅收入96萬/1.11=864,864.86元；第4行第4欄填寫應(yīng)納稅額864,864.8