企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、 HYPERLINK 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投投資第一章 總則第一條 為了規(guī)規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和相相關(guān)信息的披披露，根據(jù)企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)則則，制定本本準(zhǔn)則。第二條 下列各各項(xiàng)適用其他他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則：（一）外幣長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的折算，適用用企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第199 號(hào)外幣折算算。（二）本準(zhǔn)則未未予規(guī)范的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，適用企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第22 號(hào)號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量。第二章 初始計(jì)計(jì)量第三條 企業(yè)合合并形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照下列規(guī)定確確定其初始投投資成本：（一）同一控制制下的企業(yè)合合并，合并方方以支付現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)或承承擔(dān)債務(wù)方式式作為合

2、并對(duì)對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并日按按照取得被合合并方所有者者權(quán)益賬面價(jià)價(jià)值的份額作作為長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本。長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資初始投資成成本與支付的的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)以及所承承擔(dān)債務(wù)賬面面價(jià)值之間的的差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公公積；資本公公積不足沖減減的，調(diào)整留留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券作作為合并對(duì)價(jià)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在在合并日按照照取得被合并并方所有者權(quán)權(quán)益賬面價(jià)值值的份額作為為長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始投投資成本。按按照發(fā)行股份份的面值總額額作為股本，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資初始投資成成本與所發(fā)行行股份面值總總額之間的差差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整資本公積積；資本公積積不足沖減的的，調(diào)整留存存收益。（二）非

3、同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并，購(gòu)買買方在購(gòu)買日日應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20 號(hào)號(hào)企業(yè)合并并確定的合合并成本作為為長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始投投資成本。第四條 除企業(yè)業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資以外，其其他方式取得得的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照下列規(guī)規(guī)定確定其初初始投資成本本： HYPERLINK （一）以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支付的的購(gòu)買價(jià)款作作為初始投資資成本。初始始投資成本包包括與取得長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資直接相關(guān)的的費(fèi)用、稅金金及其他必要要支出。（二）以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券取取得的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行行權(quán)益性證券券的公允價(jià)值值作為初始投投資成本。（三）投資者投投入的長(zhǎng)

4、期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投資資合同或協(xié)議議約定的價(jià)值值作為初始投投資成本，但但合同或協(xié)議議約定價(jià)值不不公允的除外外。（四）通過(guò)非貨貨幣性資產(chǎn)交交換取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，其初始投投資成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第7 號(hào)非貨幣性資資產(chǎn)交換確確定。（五）通過(guò)債務(wù)務(wù)重組取得的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，其初始始投資成本應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12 號(hào)號(hào)債務(wù)重組組確定。第三章 后續(xù)計(jì)計(jì)量第五條 下列長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資應(yīng)當(dāng)按照本本準(zhǔn)則第七條條規(guī)定，采用用成本法核算算：（一）投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實(shí)施施控制的長(zhǎng)期期股權(quán)投資?？刂疲侵赣袡?quán)權(quán)決定一個(gè)企企業(yè)的財(cái)務(wù)和和經(jīng)營(yíng)政策，并并能據(jù)以從該該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)

5、中獲取取利益。投資資企業(yè)能夠?qū)?duì)被投資單位位實(shí)施控制的的，被投資單單位為其子公公司，投資企企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子子公司納入合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表的合并范圍圍。投資企業(yè)對(duì)子公公司的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的成成本法核算，編編制合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)按照照權(quán)益法進(jìn)行行調(diào)整。（二）投資企業(yè)業(yè)對(duì)被投資單單位不具有共共同控制或重重大影響，并并且在活躍市市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)報(bào)價(jià)、公允價(jià)價(jià)值不能可靠靠計(jì)量的長(zhǎng)期期股權(quán)投資。共同控制，是指指按照合同約約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共共有的控制，僅僅在與該項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)關(guān)的重要財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策策需要分享控控制權(quán)的投資資方一致同意意時(shí)存在。投投資企業(yè)與其其他方對(duì)被投投資單位實(shí)施施共同控

6、制的的，被投資單單位為其合營(yíng)營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指指對(duì)一個(gè)企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)政策有參參與決策的權(quán)權(quán)力，但并不不能夠控制或或者與其他方方一起共同控控制這些政策策的制定。投投資企業(yè)能夠夠?qū)Ρ煌顿Y單單位施加重大大影響的, 被投資單位位為其聯(lián)營(yíng)企企業(yè)。第六條 在確定定能否對(duì)被投投資單位實(shí)施施控制或施加加重大影響時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮慮投資企業(yè)和和其他方持有有的被投資單單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券、當(dāng)期可執(zhí)執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證證等潛在表決決權(quán)因素。第七條 采用成成本法核算的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資應(yīng)當(dāng)按照照初始投資成成本計(jì)價(jià)。追追加或收回投投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整整長(zhǎng)期股權(quán)投投資的成本。被被投資單位宣宣告分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)，確認(rèn)為為

7、當(dāng)期投資收收益。投資企企業(yè)確認(rèn)投資資收益，僅限限于被投資單單位接受投資資后產(chǎn)生的累累積凈利潤(rùn)的的分配額，所所獲得的利潤(rùn)潤(rùn)或現(xiàn)金股利利超過(guò)上述數(shù)數(shù)額的部分作作為初始投資資成本的收回回。第八條 投資企企業(yè)對(duì)被投資資單位具有共共同控制或重重大影響的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照本準(zhǔn)則第九九條至第十三三條規(guī)定，采采用權(quán)益法核核算。第九條 長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初初始投資成本本大于投資時(shí)時(shí)應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份額額的，不調(diào)整整長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始投投資成本；長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本小于投投資時(shí)應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值份額的，其其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，同時(shí)調(diào)整

8、整長(zhǎng)期股權(quán)投投資的成本。被投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的公允價(jià)值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)比照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20 號(hào)號(hào)企業(yè)合并并的有關(guān)規(guī)規(guī)定確定。第十條 投資企企業(yè)取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資后后，應(yīng)當(dāng)按照照應(yīng)享有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的被投投資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益的的份額，確認(rèn)認(rèn)投資損益并并調(diào)整長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值。投投資企業(yè)按照照被投資單位位宣告分派的的利潤(rùn)或現(xiàn)金金股利計(jì)算應(yīng)應(yīng)分得的部分分，相應(yīng)減少少長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值。第十一條 投資資企業(yè)確認(rèn)被被投資單位發(fā)發(fā)生的凈虧損損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值以及其他實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)對(duì)被投資單位位凈投資的長(zhǎng)長(zhǎng)期權(quán)益減記記至零為限，投投資企業(yè)負(fù)有有承擔(dān)額外損損失義務(wù)的除除外

9、。被投資單位以后后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)的，投資企企業(yè)在其收益益分享額彌補(bǔ)補(bǔ)未確認(rèn)的虧虧損分擔(dān)額后后，恢復(fù)確認(rèn)認(rèn)收益分享額額。第十二條 投資資企業(yè)在確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享有被投投資單位凈損損益的份額時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取取得投資時(shí)被被投資單位各各項(xiàng)可辨認(rèn)資資產(chǎn)等的公允允價(jià)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)，對(duì)被投資資單位的凈利利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整整后確認(rèn)。被投資單位采用用的會(huì)計(jì)政策策及會(huì)計(jì)期間間與投資企業(yè)業(yè)不一致的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投資資企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)計(jì)期間對(duì)被投投資單位的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行行調(diào)整，并據(jù)據(jù)以確認(rèn)投資資損益。第十三條 投資資企業(yè)對(duì)于被被投資單位除除凈損益以外外所有者權(quán)益益的其他變動(dòng)動(dòng)，應(yīng)當(dāng) HYPERLINK 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值并

10、計(jì)入所所有者權(quán)益。第十四條 投資資企業(yè)因減少少投資等原因因?qū)Ρ煌顿Y單單位不再具有有共同控制或或重大影響的的，并且在活活躍市場(chǎng)中沒(méi)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)改改按成本法核核算，并以權(quán)權(quán)益法下長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值作作為按照成本本法核算的初初始投資成本本。因追加投資等原原因能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位實(shí)實(shí)施共同控制制或重大影響響但不構(gòu)成控控制的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)改按權(quán)益法法核算，并以以成本法下長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值或按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第22 號(hào)號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量確定的投投資賬面價(jià)值值作為按照權(quán)權(quán)益法核算的的初始投資成成本。第十五條 按照照本準(zhǔn)則規(guī)定定的成本法核核算的、

11、在活活躍市場(chǎng)中沒(méi)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，其減值值應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第22 號(hào)號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量處理；其其他按照本準(zhǔn)準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，其減值應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8 號(hào)資產(chǎn)減值值處理。第十六條 處置置長(zhǎng)期股權(quán)投投資，其賬面面價(jià)值與實(shí)際際取得價(jià)款的的差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損損益。采用權(quán)權(quán)益法核算的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，因被投投資單位除凈凈損益以外所所有者權(quán)益的的其他變動(dòng)而而計(jì)入所有者者權(quán)益的，處處置該項(xiàng)投資資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原原計(jì)入所有者者權(quán)益的部分分按相應(yīng)比例例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損損益。第四章 披露第十七條 投資資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在附注中披露露與長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資有關(guān)的的

12、下列信息：（一）子公司、合合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單單，包括企業(yè)業(yè)名稱、注冊(cè)冊(cè)地、業(yè)務(wù)性性質(zhì)、投資企企業(yè)的持股比比例和表決權(quán)權(quán)比例。（二）合營(yíng)企業(yè)業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)當(dāng)期的主要要財(cái)務(wù)信息，包包括資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、收入、費(fèi)費(fèi)用等合計(jì)金金額。（三）被投資單單位向投資企企業(yè)轉(zhuǎn)移資金金的能力受到到嚴(yán)格限制的的情況。（四）當(dāng)期及累累計(jì)未確認(rèn)的的投資損失金金額。（五）與對(duì)子公公司、合營(yíng)企企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企企業(yè)投資相關(guān)關(guān)的或有負(fù)債債。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投投資應(yīng)用指指南一、本準(zhǔn)則規(guī)范范的范圍（一）企業(yè)持有有的能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位實(shí)實(shí)施控制的權(quán)權(quán)益性投資，即即對(duì)子公司投投資。（二）企業(yè)持有有的能夠與其其他合營(yíng)方一一同對(duì)被

13、投資資單位實(shí)施共共同控制的權(quán)權(quán)益性投資，即即對(duì)合營(yíng)企業(yè)業(yè)投資。（三）企業(yè)持有有的能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位施施加重大影響響的權(quán)益性投投資，即對(duì)聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資資。（四）企業(yè)對(duì)被被投資單位不不具有控制、共共同控制或重重大影響，且且在活躍市場(chǎng)場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)價(jià)、公允價(jià)值值不能可靠計(jì)計(jì)量的權(quán)益性性投資。除上述情況以外外，企業(yè)持有有的其他權(quán)益益性投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第22號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量的規(guī)定處處理。二、長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始投投資成本本準(zhǔn)則第四條（三三）所稱投資資者投入的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，是指投資資者將其持有有的對(duì)第三方方的投資作為為出資投入企企業(yè)形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資。企業(yè)取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資，

14、實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款或?qū)r(jià)中中包含的已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)，作作為應(yīng)收項(xiàng)目目處理，不構(gòu)構(gòu)成取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投投資的權(quán)益法法核算（一）投資損益益的處理1根據(jù)本準(zhǔn)則則第十二條規(guī)規(guī)定，確認(rèn)投投資損益時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以取得投投資時(shí)被投資資單位各項(xiàng)可可辨認(rèn)資產(chǎn)等等的公允價(jià)值值為基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)被投資單位位的凈利潤(rùn)進(jìn)進(jìn)行調(diào)整后加加以確定。比比如，以取得得投資時(shí)被投投資單位固定定資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)的公允允價(jià)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)計(jì)提的折舊舊額或攤銷額額，相對(duì)于被被投資單位已已計(jì)提的折舊舊額、攤銷額額之間存在差差額的，應(yīng)按按其差額對(duì)被被投資單位凈凈損益進(jìn)行調(diào)調(diào)整，并按調(diào)調(diào)整后的凈損損益和持股比比例

15、計(jì)算確認(rèn)認(rèn)投資損益。在在進(jìn)行有關(guān)調(diào)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮具有重重要性的項(xiàng)目目。2存在下列情情況之一的，可可以按照被投投資單位的賬賬面凈損益與與持股比例計(jì)計(jì)算確 HYPERLINK 認(rèn)投資損益，但但應(yīng)當(dāng)在附注注中說(shuō)明這一一事實(shí)及其原原因。（1）無(wú)法可靠靠確定投資時(shí)時(shí)被投資單位位各項(xiàng)可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)等的公公允價(jià)值；（2）投資時(shí)被被投資單位可可辨認(rèn)資產(chǎn)等等的公允價(jià)值值與其賬面價(jià)價(jià)值之間的差差額較??；（3）其他原因因?qū)е聼o(wú)法對(duì)對(duì)被投資單位位凈損益進(jìn)行行調(diào)整。3本準(zhǔn)則第十十一條規(guī)定的的其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對(duì)被投投資單位凈投投資的長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益，通常是是指長(zhǎng)期應(yīng)收收項(xiàng)目。比如如，企業(yè)對(duì)被被投資單位的的長(zhǎng)期債權(quán)，該該債權(quán)沒(méi)

16、有明明確的清收計(jì)計(jì)劃、且在可可預(yù)見的未來(lái)來(lái)期間不準(zhǔn)備備收回的，實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)對(duì)被投資單位位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被被投資單位發(fā)發(fā)生的虧損時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照照以下順序進(jìn)進(jìn)行處理：首先，沖減長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值。其次，長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值不足以以沖減的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)對(duì)被投資單位位凈投資的長(zhǎng)長(zhǎng)期權(quán)益賬面面價(jià)值為限繼繼續(xù)確認(rèn)投資資損失，沖減減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目等的賬面面價(jià)值。最后，經(jīng)過(guò)上述述處理，按照照投資合同或或協(xié)議約定企企業(yè)仍承擔(dān)額額外義務(wù)的，應(yīng)應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)計(jì)入當(dāng)期投資資損失。被投資單位以后后期間實(shí)現(xiàn)盈盈利的，企業(yè)業(yè)扣除未確認(rèn)認(rèn)的虧損分擔(dān)擔(dān)額后，應(yīng)按按與

17、上述相反反的順序處理理，減記已確確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債債的賬面余額額、恢復(fù)其他他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成成對(duì)被投資單單位凈投資的的長(zhǎng)期權(quán)益及及長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值，同時(shí)確確認(rèn)投資收益益。（二）被投資單單位除凈損益益以外所有者者權(quán)益其他變變動(dòng)的處理對(duì)于被投資單位位除凈損益以以外所有者權(quán)權(quán)益的其他變變動(dòng)，在持股股比例不變的的情況下，企企業(yè)按照持股股比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有或承擔(dān)擔(dān)的部分，調(diào)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值，同時(shí)時(shí)增加或減少少資本公積（其其他資本公積積）。四、共同控制經(jīng)經(jīng)營(yíng)及共同控控制資產(chǎn)（一）共同控制制經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用本企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)或其其他經(jīng)濟(jì)資源源與其他合營(yíng)營(yíng)方共同進(jìn)行行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)（該經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成成獨(dú)立

18、的會(huì)計(jì)計(jì)主體），并并且按照合同同或協(xié)議約定定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)實(shí)施共同同控制的，為為共同控制經(jīng)經(jīng)營(yíng)。在共同同控制經(jīng)營(yíng)下下，每一合營(yíng)營(yíng)方歸集本企企業(yè)發(fā)生的相相關(guān)成本費(fèi)用用，同時(shí)按照照合營(yíng)合同或或協(xié)議約定分分享合營(yíng)產(chǎn)生生的收入。共共同控制經(jīng)營(yíng)營(yíng)的合營(yíng)方，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照以下下原則進(jìn)行處處理：1確認(rèn)其所控控制的用于共共同控制經(jīng)營(yíng)營(yíng)的資產(chǎn)及發(fā)發(fā)生的負(fù)債。2確認(rèn)與共同同控制經(jīng)營(yíng)有有關(guān)的成本費(fèi)費(fèi)用及共同控控制經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生生收入的份額額。（二）共同控制制資產(chǎn)企業(yè)與其他合營(yíng)營(yíng)方共同投入入或出資購(gòu)買買一項(xiàng)或多項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)（有關(guān)關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)會(huì)計(jì)主體），按按照合同或協(xié)協(xié)議約定對(duì)有有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)實(shí)施共同控制制的，為共同同控制

19、資產(chǎn)。每每一合營(yíng)方通通過(guò)其所控制制的資產(chǎn)份額額享有共同控控制資產(chǎn)帶來(lái)來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，按照照合同或協(xié)議議約定分享相相關(guān)的產(chǎn)出并并分擔(dān)所發(fā)生生費(fèi)用。比如如，兩個(gè)企業(yè)業(yè)共同控制一一棟出租的房房屋，每一合合營(yíng)方均享有有該房屋出租租收入的一定定份額并承擔(dān)擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用用。共同控制制資產(chǎn)的合營(yíng)營(yíng)方，應(yīng)當(dāng)按按照以下原則則進(jìn)行處理：1根據(jù)共同控控制資產(chǎn)的性性質(zhì)，如固定定資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)等，確確認(rèn)本企業(yè)擁?yè)碛性撡Y產(chǎn)的的份額。2確認(rèn)與其他他合營(yíng)方共同同承擔(dān)的負(fù)債債中應(yīng)由本企企業(yè)負(fù)擔(dān)的部部分以及本企企業(yè)直接承擔(dān)擔(dān)的與共同控控制資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的負(fù)債。3確認(rèn)共同控控制資產(chǎn)產(chǎn)生生的收入中應(yīng)應(yīng)由本企業(yè)享享有的部分。4確認(rèn)與其

20、他他合營(yíng)方共同同發(fā)生的費(fèi)用用中應(yīng)由本企企業(yè)負(fù)擔(dān)的部部分以及本企企業(yè)直接發(fā)生生的與共同控控制資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的費(fèi)用。 HYPERLINK 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則講解第三三章 長(zhǎng)期期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期期股權(quán)投資概概述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下下，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨多多元化，除傳傳統(tǒng)的經(jīng)過(guò)原原材料投入、加加工、銷售方方式獲取利潤(rùn)潤(rùn)外，還可通通過(guò)采用投資資、收購(gòu)、兼兼并、重組等等方式拓寬生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)渠道道、提高獲利利能力。投資資是企業(yè)為了了獲得收益或或?qū)崿F(xiàn)資本增增值向被投資資單位投放資資金的經(jīng)濟(jì)行行為。企業(yè)對(duì)對(duì)外進(jìn)行的投投資，可以有有不同的分類類。從性質(zhì)上上劃分，可以以分為債權(quán)性性投資與權(quán)益益性投資；從從管理層持有有意圖劃分，

21、可可以分為交易易性投資、可可供出售投資資、持有至到到期投資等。企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投投資(以下下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)期股股權(quán)投資準(zhǔn)則則)主要規(guī)范范了符合條件件的權(quán)益性投投資的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和相關(guān)信信息的披露，其其他投資適用用企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量等相關(guān)準(zhǔn)準(zhǔn)則，有關(guān)交交易性投資、可可供出售投資資、持有至到到期投資等內(nèi)內(nèi)容的講解參參見本書相關(guān)關(guān)章節(jié)。明確界定長(zhǎng)期股股權(quán)投資的范范圍是對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投資進(jìn)進(jìn)行正確確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告的前提。根根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，長(zhǎng)期股股權(quán)投資包括括以下幾個(gè)方方面：一是投資企業(yè)能能夠?qū)Ρ煌顿Y資單位實(shí)施控控制的權(quán)益性性投資，即對(duì)對(duì)子公司投資資?？?/p>

22、制，是是指有權(quán)決定定一個(gè)企業(yè)的的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)政策，并能能據(jù)以從該企企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中獲取利利益。關(guān)于控控制的理解及及具體判斷，見見本書第三十十四章“合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表”的相關(guān)內(nèi)容容。二是投資企業(yè)與與其他合營(yíng)方方一同對(duì)被投投資單位實(shí)施施共同控制的的權(quán)益性投資資，即對(duì)合營(yíng)營(yíng)企業(yè)投資。共共同控制是指指，按照合同同約定對(duì)某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共共有的控制。合合營(yíng)企業(yè)的特特點(diǎn)是，合營(yíng)營(yíng)各方均受到到合營(yíng)合同的的限制和約束束。一般在合合營(yíng)企業(yè)設(shè)立立時(shí)，合營(yíng)各各方在投資合合同或協(xié)議中中約定在所設(shè)設(shè)立合營(yíng)企業(yè)業(yè)的重要財(cái)務(wù)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策制定過(guò)過(guò)程中，必須須由合營(yíng)各方方均同意才能能通過(guò)。該約約定可能體現(xiàn)現(xiàn)為不同的形形式，例

23、如可可以通過(guò)在合合營(yíng)企業(yè)的章章程中規(guī)定，也也可以通過(guò)制制定單獨(dú)的合合同作出約定定。共同控制制的實(shí)質(zhì)是通通過(guò)合同約定定建立起來(lái)的的、合營(yíng)各方方對(duì)合營(yíng)企業(yè)業(yè)共有的控制制。實(shí)務(wù)中，在在確定是否構(gòu)構(gòu)成共同控制制時(shí)，一般可可以考慮以下下情況作為確確定基礎(chǔ)：(1)任何一一個(gè)合營(yíng)方均均不能單獨(dú)控控制合營(yíng)企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)。(22)涉及合營(yíng)營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決決策需要各合合營(yíng)方一致同同意。(3)各合營(yíng)方可可能通過(guò)合同同或協(xié)議的形形式任命其中中的一個(gè)合營(yíng)營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企企業(yè)的日常活活動(dòng)進(jìn)行管理理，但其必須須在各合營(yíng)方方已經(jīng)一致同同意的財(cái)務(wù)和和經(jīng)營(yíng)政策范范圍內(nèi)行使管管理權(quán)。當(dāng)被被投資單位處處于法定重組組或破產(chǎn)

24、中，或或者在向投資資方轉(zhuǎn)移資金金的能力受到到嚴(yán)格的長(zhǎng)期期限制情況下下經(jīng)營(yíng)時(shí)，通通常投資方對(duì)對(duì)被投資單位位可能無(wú)法實(shí)實(shí)施共同控制制。但如果能能夠證明存在在共同控制，合合營(yíng)各方仍應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期期股權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定采采用權(quán)益法核核算。三是投資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資單位位具有重大影影響的權(quán)益性性投資，即對(duì)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投投資。重大影影響，是指對(duì)對(duì)一個(gè)企業(yè)的的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)政策有參與與決策的權(quán)力力，但并不能能夠控制或者者與其他方一一起共同控制制這些政策的的制定。實(shí)務(wù)務(wù)中，較為常常見的重大影影響體現(xiàn)為在在被投資單位位的董事會(huì)或或類似權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)中派有代代表，通過(guò)在在被投資單位位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決決策制定過(guò)程程中的發(fā)言權(quán)權(quán)實(shí)施重

25、大影影響。投資企企業(yè)直接或通通過(guò)子公司間間接擁有被投投資單位200以上但低低于50的的表決權(quán)股份份時(shí)，一般認(rèn)認(rèn)為對(duì)被投資資單位具有重重大影響，除除非有確鑿的的證據(jù)表明該該種情況下不不能參與被投投資單位的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策策，不形成重重大影響。在在確定能否對(duì)對(duì)被投資單位位施加重大影影響時(shí)，一方方面應(yīng)考慮投投資企業(yè)直接接或間接持有有被投資單位位的表決權(quán)股股份，同時(shí)要要考慮企業(yè)及及其他方持有有的現(xiàn)行可執(zhí)執(zhí)行潛在表決決權(quán)在假定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為對(duì)被投投資單位的股股權(quán)后產(chǎn)生的的影響，如被被投資單位發(fā)發(fā)行的現(xiàn)行可可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股股權(quán)證、股份份期權(quán)及可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券等的影響。企業(yè)通常可以通通過(guò)以下一種種或幾種情形形來(lái)判斷是

26、否否對(duì)被投資單單位具有重大大影響：(11)在被投資資單位的董事事會(huì)或類似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)中派派有代表。這這種情況下，由由于在被投資資單位的董事事會(huì)或類似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)中派派有代表，并并享有相應(yīng)的的實(shí)質(zhì)性的參參與決策權(quán)，投投資企業(yè)可以以通過(guò)該代表表參與被投資資單位經(jīng)營(yíng)政政策的制定，達(dá)達(dá)到對(duì)被投資資單位施加重重大影響。(2)參與被被投資單位的的政策制定過(guò)過(guò)程，包括股股利分配政策策等的制定。這這種情況下，因因可以參與被被投資單位的的政策制定過(guò)過(guò)程，在制定定政策過(guò)程中中可以為其自自身利益提出出建議和意見見，從而可以以對(duì)被投資單單位施加重大大影響。(33)與被投資資單位之間發(fā)發(fā)生重要交易易。有關(guān)的交交易因?qū)Ρ煌锻?/p>

27、資單位的日日常經(jīng)營(yíng)具有有重要性，進(jìn)進(jìn)而一定程度度上可以影響響到被投資單單位的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策。(4)向被投投資單位派出出管理人員。這這種情況下，通通過(guò)投資企業(yè)業(yè)對(duì)被投資單單位派出管理理人員，管理理人員有權(quán)力力負(fù)責(zé)被投資資單位的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)，從而能夠夠?qū)Ρ煌顿Y單單位施加重大大影響。(55)向被投資資單位提供關(guān)關(guān)鍵技術(shù)資料料。因被投資資單位的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依依賴投資企業(yè)業(yè)的技術(shù)或技技術(shù)資料，表表明投資企業(yè)業(yè)對(duì)被投資單單位具有重大大影響。四是投資企業(yè)持持有的對(duì)被投投資單位不具具有控制、共共同控制或重重大影響，并并且在活躍市市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)報(bào)價(jià)、公允價(jià)價(jià)值不能可靠靠計(jì)量的權(quán)益益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)

28、則規(guī)范的權(quán)權(quán)益性投資不不包括風(fēng)險(xiǎn)投投資機(jī)構(gòu)、共共同基金以及及類似主體（如如投資連接保保險(xiǎn)產(chǎn)品）持持有的、在初初始確認(rèn)時(shí)按按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量的規(guī)定指指定為以公允允價(jià)值計(jì)量且且其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)或或者分類為交交易性金融資資產(chǎn)的投資。本章著重講解了了長(zhǎng)期股權(quán)投投資初始投資資成本的確定定、持有期間間的后續(xù)計(jì)量量及處置損益益的結(jié)轉(zhuǎn)等問(wèn)問(wèn)題。第二節(jié) 長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的初始投資成成本一、企業(yè)合并以以外其他方式式取得的長(zhǎng)期期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資可可以通過(guò)不同同的方式取得得，除企業(yè)合合并形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資外，其他方方式取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照以下要求確

29、確定初始投資資成本。(一)以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支付的的購(gòu)買價(jià)款作作為初始投資資成本，包括括購(gòu)買過(guò)程中中支付的手續(xù)續(xù)費(fèi)等必要支支出，但所支支付價(jià)款中包包含的被投資資單位已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收收項(xiàng)目，不構(gòu)構(gòu)成取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的成本?！纠?-1】甲甲公司于2006年2月110日自公開開市場(chǎng)中買入入乙公司200的股份，實(shí)實(shí)際支付價(jià)款款16 0000萬(wàn)元。另另外，在購(gòu)買買過(guò)程中支付付手續(xù)費(fèi)等相相關(guān)費(fèi)用4000萬(wàn)元。甲甲公司取得該該部分股權(quán)后后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策施加加重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支付的的購(gòu)買價(jià)款作作為取得長(zhǎng)期期

30、股權(quán)投資的的成本，其賬賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 1664 0000 000貸：銀行存款 164 0000 0000(二)以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券方方式取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，其成本為為所發(fā)行權(quán)益益性證券的公公允價(jià)值，但但不包括應(yīng)自自被投資單位位收取的已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)。確定發(fā)行的權(quán)益益性證券的公公允價(jià)值時(shí)，所所發(fā)行的權(quán)益益性證券存在在公開市場(chǎng)，有有明確市價(jià)可可供遵循的，應(yīng)應(yīng)以該證券的的市價(jià)作為確確定其公允價(jià)價(jià)值的依據(jù)，同同時(shí)應(yīng)考慮該該證券的交易易量、是否存存在限制性條條款等因素的的影響；所發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券不存在公公開市場(chǎng)，沒(méi)沒(méi)有明確市價(jià)價(jià)可供遵循的的，應(yīng)考慮以以被投資單位

31、位的公允價(jià)值值為基礎(chǔ)確定定權(quán)益性證券券的價(jià)值。為發(fā)行權(quán)益性證證券支付給有有關(guān)證券承銷銷機(jī)構(gòu)等的手手續(xù)費(fèi)、傭金金等與權(quán)益性性證券發(fā)行直直接相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用，不構(gòu)成成取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資的成成本。該部分分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)權(quán)益性證券的的溢價(jià)發(fā)行收收入中扣除，權(quán)權(quán)益性證券的的溢價(jià)收入不不足沖減的，應(yīng)應(yīng)沖減盈余公公積和未分配配利潤(rùn)?！纠?-2】2206年3月，AA公司通過(guò)增增發(fā)6 0000萬(wàn)股本公公司普通股(每股面值11元)取得BB公司20的股權(quán)，按按照增發(fā)前后后的平均股價(jià)價(jià)計(jì)算，該66 000萬(wàn)萬(wàn)股股份的公公允價(jià)值為110 4000萬(wàn)元。為增增發(fā)該部分股股份，A公司司向證券承銷銷機(jī)構(gòu)等支付付了400萬(wàn)萬(wàn)元的傭金和

32、和手續(xù)費(fèi)。假假定A公司取取得該部分股股權(quán)后能夠?qū)?duì)B公司的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策策施加重大影影響。本例中A公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行行股份的公允允價(jià)值作為取取得長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的成本本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 1004 0000 000貸：股本 600 000 000資本公積股股本溢價(jià) 444 000 000發(fā)行權(quán)益性證券券過(guò)程中支付付的傭金和手手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖沖減權(quán)益性證證券的溢價(jià)發(fā)發(fā)行收入：借：資本公積股本溢價(jià)價(jià) 4 0000 0000貸：銀行存款 4 0000 0000(三)投資者投投入的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投資資合同或協(xié)議議約定的價(jià)值值作為初始投投資成本，但但合同或協(xié)議議約定的價(jià)值值不公允的除除外。投資者

33、投入的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，是指投資資者以其持有有的對(duì)第三方方的投資作為為出資投入企企業(yè)，接受投投資的企業(yè)原原則上應(yīng)當(dāng)按按照投資各方方在投資合同同或協(xié)議中約約定的價(jià)值作作為取得投資資的初始投資資成本，但有有明確證據(jù)表表明合同或協(xié)協(xié)議中約定的的價(jià)值不公允允的除外，在確定投資者投投入的長(zhǎng)期股股權(quán)投資的公公允價(jià)值時(shí)，有有關(guān)權(quán)益性投投資存在活躍躍市場(chǎng)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)參照活躍躍市場(chǎng)中的市市價(jià)確定其公公允價(jià)值；不不存在活躍市市場(chǎng)，無(wú)法按按照市場(chǎng)信息息確定其公允允價(jià)值的情況況下，應(yīng)當(dāng)將將按照一定的的估值技術(shù)等等合理的方法法確定的價(jià)值值作為其公允允價(jià)值?！纠?-3】AA公司設(shè)立時(shí)時(shí)，其主要出出資方之一甲甲公司以其持持有

34、的對(duì)B公公司的長(zhǎng)期股股權(quán)投資作為為出資投入AA公司。投資資雙方在投資資合同中約定定，作為出資資的該項(xiàng)長(zhǎng)期期股權(quán)投資作作價(jià)4 0000萬(wàn)元。該該作價(jià)是按照照B公司股票票的市價(jià)經(jīng)考考慮相關(guān)調(diào)整整因素后確定定的。A公司司注冊(cè)資本為為16 0000元。甲公公司出資占AA公司注冊(cè)資資本的20。取得該項(xiàng)項(xiàng)投資后，AA公司根據(jù)其其持股比例，能能夠派人參與與B公司的財(cái)財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策。本例中，A公司司對(duì)于投資者者投入的該項(xiàng)項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)進(jìn)行行的會(huì)計(jì)處理理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 440 0000 000貸：實(shí)收資本 32 0000 0000資本公積資資本溢價(jià) 88 000 000【Luyangg補(bǔ)充：

35、根據(jù)據(jù)財(cái)政部會(huì)會(huì)計(jì)司關(guān)于非非上市公司購(gòu)購(gòu)買上市公司司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間間接上市會(huì)計(jì)計(jì)處理的復(fù)函函（20009-3-113財(cái)會(huì)便200917號(hào)）第第三條規(guī)定，非非上市公司取取得上市公司司的控制權(quán)，構(gòu)構(gòu)成反向購(gòu)買買的，上市公公司在其個(gè)別別財(cái)務(wù)報(bào)表中中應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投投資等的規(guī)規(guī)定確定取得得資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值。上市市公司的前期期比較個(gè)別財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為為其自身個(gè)別別財(cái)務(wù)報(bào)表?！?四)以債務(wù)重重組、非貨幣幣性資產(chǎn)交換換等方式取得得的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，其初初始投資成本本應(yīng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12號(hào)債務(wù)重組組和企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第7號(hào)非貨幣性性資產(chǎn)交換確確定。有關(guān)內(nèi)內(nèi)容見本書相相關(guān)章節(jié)。(五)企

36、業(yè)進(jìn)行行公司制改造造，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的帳面價(jià)價(jià)值按照評(píng)估估價(jià)值調(diào)整的的，長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資應(yīng)以評(píng)評(píng)估價(jià)值作為為改制時(shí)的認(rèn)認(rèn)定成本。二、企業(yè)合并形形成的長(zhǎng)期股股權(quán)投資企業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)區(qū)分分企業(yè)合并的的類型，分別別同一控制下下控股合并與與非同一控制制下控股合并并確定其初始始投資成本。(一)同一控制制下企業(yè)合并并形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非非現(xiàn)金資產(chǎn)或或承擔(dān)債務(wù)方方式作為合并并對(duì)價(jià)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并日日按照取得被被合并方所有有者權(quán)益賬面面價(jià)值的份額額作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本與與支付的現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)及及所承擔(dān)債務(wù)務(wù)賬

37、面價(jià)值之之間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本本公積(資本本溢價(jià)或股本本溢價(jià))；資資本公積(資資本溢價(jià)或股股本溢價(jià))的的余額不足沖沖減的，調(diào)整整留存收益。合合并方以發(fā)行行權(quán)益性證券券作為合并對(duì)對(duì)價(jià)的，應(yīng)按按發(fā)行股份的的面值總額作作為股本，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本與所發(fā)發(fā)行股份面值值總額之間的的差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公公積(資本溢溢價(jià)或股本溢溢價(jià))；資本本公積(資本本溢價(jià)或股本本溢價(jià))不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收益益。上述在按照合并并日應(yīng)享有被被合并方賬面面所有者權(quán)益益的份額確定定長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始投投資成本時(shí)，前前提是合并前前合并方與被被合并方采用用的會(huì)計(jì)政策策應(yīng)當(dāng)一致。如如企業(yè)合并前前合并方與被被

38、合并方采用用的會(huì)計(jì)政策策不同的，應(yīng)應(yīng)基于重要性性原則，統(tǒng)一一合并方與被被合并方的會(huì)會(huì)計(jì)政策。在在按照合并方方的會(huì)計(jì)政策策對(duì)被合并方方資產(chǎn)、負(fù)債債的賬面價(jià)值值進(jìn)行調(diào)整的的基礎(chǔ)上，計(jì)計(jì)算確定形成成長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始投投資成本?！纠?-4】2206年6月330日，P公公司向同一集集團(tuán)內(nèi)S公司司的原股東定定向增發(fā)1 000萬(wàn)股股普通股（每每股面值為11元，市價(jià)為為8.68元元)，取得SS公司1000的股權(quán)，并并于當(dāng)日起能能夠?qū)公司司實(shí)施控制。合合并后S公司司仍維持其獨(dú)獨(dú)立法人資格格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩兩公司在企業(yè)業(yè)合并前采用用的會(huì)計(jì)政策策相同。合并并日，S公司司所有者權(quán)益益的總額為44 404萬(wàn)萬(wàn)元。S公

39、司在合并后后維持其法人人資格繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)。合并日日P公司應(yīng)確確認(rèn)對(duì)S公司司的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，其成成本為合并日日享有S公司司賬面所有者者權(quán)益的份額額，賬務(wù)處理理為；借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 444 0400 000貸：股本 100 000 000資本公積股股本溢價(jià) 344 040 000同一控制下企業(yè)業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，如子公公司按照改制制時(shí)確定的資資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)評(píng)估價(jià)值調(diào)整整帳面價(jià)值的的，母公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照取得得子公司經(jīng)評(píng)評(píng)估確認(rèn)凈資資產(chǎn)的份額作作為長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的成本本，該成本與與支付對(duì)價(jià)賬賬面價(jià)值的差差額調(diào)整所有有者權(quán)益。(二)非同一控控制下企業(yè)合合并形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資非同一控制下的的控

40、股合并中中，購(gòu)買方應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照確定定的企業(yè)合并并成本作為長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本。企業(yè)業(yè)合并成本包包括購(gòu)買方付付出的資產(chǎn)、發(fā)發(fā)生或承擔(dān)的的負(fù)債、發(fā)行行的權(quán)益性證證券的公允價(jià)價(jià)值以及為進(jìn)進(jìn)行企業(yè)合并并發(fā)生的各項(xiàng)項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)費(fèi)用之和?！纠?-5】AA公司于2006年3月331日取得BB公司70的股權(quán)，取取得該部分股股權(quán)后能夠控控制B公司的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決決策。為核實(shí)實(shí)B公司的資資產(chǎn)價(jià)值，AA公司聘請(qǐng)資資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)構(gòu)對(duì)B公司的的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)評(píng)估，支付評(píng)評(píng)估費(fèi)2000萬(wàn)元。合并并中，A公司司支付的有關(guān)關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買買日的賬面價(jià)價(jià)值與公允價(jià)價(jià)值如表31所示。本本例中假定合合并前A公司司與B公司不不存任何關(guān)

41、聯(lián)聯(lián)方關(guān)系。表31206年3月月31日 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自自用）40 000 00064 000 000專利技術(shù)16 000 00020 000 000銀行存款16 000 00016 000 000合 計(jì)72 000 000100 0000 000注：A公司用作作合并對(duì)價(jià)的的土地使用權(quán)權(quán)和專利技術(shù)術(shù)原價(jià)為6 400萬(wàn)元元，至企業(yè)合合并發(fā)生時(shí)已已累計(jì)攤銷8800萬(wàn)元。本例中因A公司司與B公司在在合并前不存存在任何關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)應(yīng)作為非同一一控制下的企企業(yè)合并處理理。A公司對(duì)對(duì)于合并形成成的對(duì)B公司司的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)進(jìn)行的賬務(wù)處處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 1002

42、 0000 000累計(jì)攤銷 80 000 000貸：無(wú)形資產(chǎn) 64 0000 0000銀行存款 118 0000 000營(yíng)業(yè)外收入 288 000 000通過(guò)多次交換交交易，分步取取得股權(quán)最終終形成企業(yè)合合并的，企業(yè)業(yè)合并成本為為每一單項(xiàng)交交換交易的成成本之和。其其中：達(dá)到企企業(yè)合并前對(duì)對(duì)持有的長(zhǎng)期期股權(quán)投資采采用成本法核核算的，長(zhǎng)期期股權(quán)投資在在購(gòu)買日的成成本應(yīng)為原賬賬面余額加上上購(gòu)買日為取取得進(jìn)一步的的股份新支付付對(duì)價(jià)的公允允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合合并前對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投資采采用權(quán)益法等等方法核算的的，購(gòu)買日應(yīng)應(yīng)對(duì)權(quán)益法下下長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面余余額進(jìn)行調(diào)整整，將有關(guān)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面余額額

43、調(diào)整至最初初取得成本（被被投資單位在在購(gòu)買日前發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)的，應(yīng)應(yīng)考慮該因素素影響），在在此基礎(chǔ)上加加上購(gòu)買日新新支付對(duì)價(jià)的的公允價(jià)值作作為購(gòu)買日長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的成本?！纠?-6】AA公司于2005年3月以以8 0000萬(wàn)元取得BB公司30的股權(quán)，因因能夠?qū)公公司施加重大大影響，對(duì)所所取得的長(zhǎng)期期股權(quán)投資采采用權(quán)益法核核算，于2005年確認(rèn)對(duì)對(duì)B公司的投投資收益3000萬(wàn)元。2206年4月，AA公司又斥資資10 0000萬(wàn)元自CC公司取得BB公司另外330的股權(quán)權(quán)。本例中假假定A公司在在取得對(duì)B公公司的長(zhǎng)期股股權(quán)投資以后后，B公司并并未宣告發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)。A公公司按凈利潤(rùn)

44、潤(rùn)的10提提取盈余公積積。A公司對(duì)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股股權(quán)投資未計(jì)計(jì)提任何減值值準(zhǔn)備。A公公司與C公司司不存在任何何關(guān)聯(lián)關(guān)系。本例中A公司是是通過(guò)分步購(gòu)購(gòu)買最終達(dá)到到對(duì)B公司實(shí)實(shí)施控制，形形成企業(yè)合并并。在購(gòu)買日日，A公司應(yīng)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)會(huì)計(jì)處理(假假定不考慮所所得稅影響)：借：盈余公積 3300 0000利潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn) 2 700 0000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 3 0000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 1000 0000 000貸：銀行存款 100 0000 0000購(gòu)買日對(duì)B公司司長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面余余額(8 3003300)110 000018 0000萬(wàn)元三、初始投資成成本中包含的的已宣告尚

45、未未發(fā)放現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)的的處理企業(yè)無(wú)論是以何何種方式取得得長(zhǎng)期股權(quán)投投資，取得投投資時(shí)，對(duì)于于支付的對(duì)價(jià)價(jià)中包含的應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位已經(jīng)宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收收項(xiàng)目，不構(gòu)構(gòu)成取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的初始投資成成本?！纠?-7】沿沿用【例3-1】，假定定甲公司取得得該項(xiàng)投資時(shí)時(shí)，乙公司已已經(jīng)宣告但尚尚未發(fā)放現(xiàn)金金股利，甲公公司按其持股股比例計(jì)算確確定可分得660萬(wàn)元。則則甲公司在確確認(rèn)該長(zhǎng)期股股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)應(yīng)將包含的現(xiàn)現(xiàn)金股利部分分單獨(dú)核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 1633 400 000應(yīng)收股利 600 000貸：銀行存款 1164 0000 0000第三節(jié) 長(zhǎng)期期股

46、權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在在持有期間，根根據(jù)投資企業(yè)業(yè)對(duì)被投資單單位的影響程程度及是否存存在活躍市場(chǎng)場(chǎng)、公允價(jià)值值能否可靠取取得等情況，分分別采用成本本法及權(quán)益法法進(jìn)行核算。一、長(zhǎng)期股權(quán)投投資的成本法法(一)成本法的的適用范圍按照長(zhǎng)期股權(quán)投投資準(zhǔn)則核算算的權(quán)益性投投資中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用成本法法核算的是以以下兩類：一一是企業(yè)持有有的對(duì)子公司司投資；二是是對(duì)被投資單單位不具有共共同控制或重重大影響，且且在活躍市場(chǎng)場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)價(jià)、公允價(jià)值值不能可靠計(jì)計(jì)量的長(zhǎng)期股股權(quán)投資。準(zhǔn)則中要求企業(yè)業(yè)對(duì)子公司的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資在日常核核算及母公司司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中采用成成本法核算，主主要是為了避避免在子公司司實(shí)

47、際宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)之前前，母公司墊墊付資金發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)等情況況，解決了原原來(lái)權(quán)益法下下投資收益不不能足額收回回導(dǎo)致的超額額分配問(wèn)題。(二)成本法核核算下長(zhǎng)期股股權(quán)投資賬面面價(jià)值的調(diào)整整及投資損益益的確認(rèn)采用成本法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，初始始投資或追加加投資時(shí)，按按照初始投資資或追加投資資的成本增加加長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值。被投資資單位宣告分分派的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)中中，投資企業(yè)業(yè)按應(yīng)享有的的部分確認(rèn)為為當(dāng)期投資收收益；但投資資企業(yè)確認(rèn)的的投資收益僅僅限于所獲得得的被投資單單位在接受投投資后產(chǎn)生的的累積凈利潤(rùn)潤(rùn)的分配額?！纠?-8】甲甲公司207年1月,取得對(duì)乙公公司5%

48、的股股權(quán)，成本為為800萬(wàn)元元。208年2月，甲甲公司又以11200萬(wàn)元元取得對(duì)乙公公司6%的股股權(quán)。假定甲甲公司對(duì)乙公公司的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策不具具有重大影響響或共同控制制，且該投資資不存在活躍躍的交易市場(chǎng)場(chǎng)、公允價(jià)值值無(wú)法取得。2208年3月，乙乙公司宣告分分派現(xiàn)金股利利，甲公司按按其持股比例例可取得100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)進(jìn)行的的會(huì)計(jì)處理為為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 8 0000 0000 貸：銀行存款 8 000 0000借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 12 0000 0000 貸：銀行存款 12 000 0000借：應(yīng)收股利 100 0000 貸：投資收益 100 0000(三)應(yīng)抵減初初始投資成本本金額的

49、確定定一般情況下，投投資企業(yè)在取取得投資當(dāng)年年自被投資單單位分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)應(yīng)作為投投資成本的收收回，原因是是被投資單位位當(dāng)年分配的的往往是以前前年實(shí)現(xiàn)的利利潤(rùn)。以后年年度，被投資資單位累積分分派的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)超超過(guò)投資以后后至上年末止止被投資單位位累積實(shí)現(xiàn)凈凈損益的，投投資企業(yè)按照照持股比例計(jì)計(jì)算應(yīng)享有的的部分作為投投資成本的收收回。具體可可按以下公式式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資資成本的金額額投資后后至本年末(或本期末)止被投資單單位分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)投資后后至上年末止止被投資單位位累積實(shí)現(xiàn)的的凈損益投資企業(yè)的的持股比例投資企業(yè)已已沖減的初始始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收收益投資企企業(yè)

50、當(dāng)年獲得得的利潤(rùn)或現(xiàn)現(xiàn)金股利應(yīng)應(yīng)沖減初始投投資成本的金金額如果投資后至本本年末(或本本期末)止被被投資單位累累積分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)大于投資資后至上年末末止被投資單單位累積實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益，則則按上述公式式計(jì)算應(yīng)沖減減初始投資成成本的金額；如果投資后后至本年末(或本期末)止被投資單單位累積分派派的現(xiàn)金股利利或利潤(rùn)等于于或小于投資資后至上年末末止被投資單單位累積實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益，則則被投資單位位當(dāng)期分派的的利潤(rùn)或現(xiàn)金金股利中應(yīng)由由投資企業(yè)享享有的部分，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為投資資收益?！綥uyangg 例-補(bǔ)】甲甲公司205年1月11日以2 4400萬(wàn)元的的價(jià)格購(gòu)入乙乙公司3的的股份，購(gòu)買買過(guò)程中另支支付相

51、關(guān)稅費(fèi)費(fèi)9萬(wàn)元。乙乙公司為一家家未上市企業(yè)業(yè)，其股權(quán)不不存在活躍的的市場(chǎng)價(jià)格。甲甲公司在取得得該部分投資資后，未參與與被投資單位位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策。取得得投資后，乙乙公司實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)及利利潤(rùn)分配情況況見表3補(bǔ)1：表3補(bǔ)1 單位：萬(wàn)萬(wàn)元年度被投資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)潤(rùn)205年3 0002 700206年6 0004 800注：乙公司2005年度分派派的利潤(rùn)屬于于對(duì)其204年及以前前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)的分配。1.甲公司2005年1月11日購(gòu)入乙公公司3的股股份的賬務(wù)處處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 224 0900 000貸：銀行存款 24 0090 00002.甲公司每年年應(yīng)確認(rèn)投資資收益、

52、沖減減投資成本的的金額及相應(yīng)應(yīng)的賬務(wù)處理理如下：（1）2055年：當(dāng)年度被投資單單位分派的22 700萬(wàn)萬(wàn)元利潤(rùn)屬于于對(duì)其在2004年及以前前期間已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)的分配配，甲公司按按持股比例取取得81（22 7003%）萬(wàn)元元，應(yīng)沖減投投資成本。賬賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利 8810 0000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 8100 000收到現(xiàn)金股利時(shí)時(shí)：借：銀行存款 8810 0000貸：應(yīng)收股利 8810 0000（2）2066年：應(yīng)沖減投資成本本金額（22700+44800-33000）3%-81154（萬(wàn)萬(wàn)元）當(dāng)年度實(shí)際分得得現(xiàn)金股利48003%1444（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)投資收益益144-54900（萬(wàn)元

53、）賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利 1 4440 0000貸：投資收益 9900 0000長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 0000收到現(xiàn)金股利時(shí)時(shí)：借：銀行存款 1 4440 0000貸：應(yīng)收股利 1 4440 0000【Luyangg 補(bǔ)妙法突突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)點(diǎn)】20088年度注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)導(dǎo)教材會(huì)計(jì)計(jì)第5章長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資P.98【例例5-8】成本法下,2005年應(yīng)確認(rèn)認(rèn)投資收益、沖沖減投資成本本的金額:投資后，累積應(yīng)應(yīng)收股利 227003%811萬(wàn)元投資后，累積應(yīng)應(yīng)收凈利 03%0 萬(wàn)元投資后，累積應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投資資收益為累積積應(yīng)收股利與與累積應(yīng)收凈凈利兩者孰低低。因：累積積應(yīng)收凈利00 萬(wàn)元累

54、累積應(yīng)收股利利81萬(wàn)元，故故：累積應(yīng)確確認(rèn)的投資收收益0 萬(wàn)萬(wàn)元本年應(yīng)確認(rèn)的投投資收益累累積應(yīng)確認(rèn)的的投資收益00萬(wàn)元-以前前年度已累計(jì)計(jì)確認(rèn)的投資資收益0萬(wàn)元元0萬(wàn)元本年應(yīng)沖減初始始投資成本本年應(yīng)收股股利270003%-本年年應(yīng)確認(rèn)的投投資收益081-0881萬(wàn)元成本法下,2006年應(yīng)確認(rèn)認(rèn)投資收益、沖沖減投資成本本的金額:投資后，累積應(yīng)應(yīng)收股利（22700+44800）3%2225萬(wàn)元投資后，累積應(yīng)應(yīng)收凈利（00+30000）3%900萬(wàn)元投資后，累積應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投資資收益為累積積應(yīng)收股利與與累積應(yīng)收凈凈利兩者孰低低。因：累積積應(yīng)收凈利990 萬(wàn)元累積應(yīng)收股股利225萬(wàn)萬(wàn)元，故：累累積應(yīng)確認(rèn)

55、的的投資收益90 萬(wàn)元元本年應(yīng)確認(rèn)的投投資收益累累積應(yīng)確認(rèn)的的投資收益990萬(wàn)元-以以前年度已累累計(jì)確認(rèn)的投投資收益0萬(wàn)萬(wàn)元90萬(wàn)萬(wàn)元本年應(yīng)沖減初始始投資成本本年應(yīng)收股股利480003%-本年年應(yīng)確認(rèn)的投投資收益900144-900=54萬(wàn)元元成本法下，用上上述方法確認(rèn)認(rèn)投資收益、沖沖減投資成本本的金額，根根本不需要記記憶本講解上上的如下公式式：應(yīng)沖減初始投資資成本的金額額投資后后至本年末（或或本期末）止止被投資單位位分派的現(xiàn)金金股利或利潤(rùn)潤(rùn)-投資后至至上年末止被被投資單位累累積實(shí)現(xiàn)的凈凈損益投資企業(yè)的的持股比例-投資企業(yè)已已沖減的初始始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收收益投資企企業(yè)當(dāng)年獲得得的利潤(rùn)或現(xiàn)

56、現(xiàn)金股利-應(yīng)應(yīng)沖減初始投投資成本的金金額二、長(zhǎng)期股權(quán)投投資的權(quán)益法法長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益益法核算的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資包括兩類：一是對(duì)合營(yíng)營(yíng)企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)投資。按照權(quán)益法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，一般般的核算程序序?yàn)椋阂皇浅跏纪顿Y或或追加投資時(shí)時(shí)，按照初始始投資成本或或追加投資的的投資成本，增增加長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值。二是比較初始投投資成本與投投資時(shí)應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值的份額，對(duì)對(duì)于初始投資資成本小于應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值份額的的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)計(jì)入取得投資資當(dāng)期的損益益。三是持有投資期期

57、間，隨著被被投資單位所所有者權(quán)益的的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)調(diào)整增加或減減少長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值，并分分別情況處理理，對(duì)屬于因因被投資單位位實(shí)現(xiàn)凈損益益產(chǎn)生的所有有者權(quán)益的變變動(dòng)，投資企企業(yè)按照持股股比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有的份額額，增加或減減少長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值，同時(shí)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期期投資損益；對(duì)被投資單單位除凈損益益以外其他因因素導(dǎo)致的所所有者權(quán)益變變動(dòng)，在持股股比例不變的的情況下，按按照持股比例例計(jì)算應(yīng)享有有或應(yīng)分擔(dān)的的份額，增加加或減少長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的賬面價(jià)值，同同時(shí)確認(rèn)為資資本公積(其其他資本公積積)。四是被投資單位位宣告分派利利潤(rùn)或現(xiàn)金股股利時(shí)，投資資企業(yè)按持股股比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)分得的部分分，一

58、般應(yīng)沖沖減長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值。(一)初始投資資成本的調(diào)整整投資企業(yè)取得對(duì)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或或合營(yíng)企業(yè)的的投資以后，對(duì)對(duì)于取得投資資時(shí)初始投資資成本與應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額之間間的差額，應(yīng)應(yīng)區(qū)別情況處處理。1初始投資成成本大于取得得投資時(shí)應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額的，該該部分差額是是投資企業(yè)在在取得投資過(guò)過(guò)程中通過(guò)作作價(jià)體現(xiàn)出的的與所取得股股權(quán)份額相對(duì)對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及及被投資單位位不符合確認(rèn)認(rèn)條件的資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值，這種種情況下不要要求對(duì)長(zhǎng)期股股權(quán)投資的成成本進(jìn)行調(diào)整整。2初始投資成成本小于取得得投資時(shí)應(yīng)享享有被投資單單位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額的，兩

59、兩者之間的差差額體現(xiàn)為雙雙方在交易作作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方的讓步步，該部分經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流入入應(yīng)作為收益益處理，計(jì)入入取得投資當(dāng)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外外收入，同時(shí)時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的賬面價(jià)值值?！纠?-9】AA企業(yè)于2005年1月取取得B公司330的股權(quán)權(quán)，支付價(jià)款款6 0000萬(wàn)元。取得得投資時(shí)被投投資單位凈資資產(chǎn)賬面價(jià)值值為15 0000 萬(wàn)元元(假定被投投資單位各項(xiàng)項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的公公允價(jià)值與其其賬面價(jià)值相相同)。A企業(yè)在取得BB公司的股權(quán)權(quán)后，能夠?qū)?duì)B公司施加加重大影響，對(duì)對(duì)該投資采用用權(quán)益法核算算。取得投資資時(shí)，A企業(yè)業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成本本 60 0000

60、 0000貸：銀行存款 60 0000 0000長(zhǎng)期股權(quán)投資的的初始投資成成本6 0000萬(wàn)元大于于取得投資時(shí)時(shí)應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值的份份額4 5000萬(wàn)元(115 000030)，該該差額不調(diào)整整長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬面價(jià)價(jià)值。假定本例中取得得投資時(shí)被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的公允價(jià)值為為24 0000萬(wàn)元，AA企業(yè)按持股股比例30計(jì)算確定應(yīng)應(yīng)享有7 2200萬(wàn)元，則則初始投資成成本與應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值份額之間的的差額1 2200 萬(wàn)元元應(yīng)計(jì)入取得得投資當(dāng)期的的營(yíng)業(yè)外收入入。有關(guān)賬務(wù)務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成本本 72 0000 0000