完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的流程設(shè)計(jì)和政策建議

1、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的流程設(shè)計(jì)和政策建議完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的流程設(shè)計(jì)和政策建議一、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的概念1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆國際審計(jì)會(huì)議上對內(nèi)部控制做出理解釋：內(nèi)部控制是國家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行，是企業(yè)經(jīng)營決策和規(guī)章制度正確落實(shí)、會(huì)計(jì)資料真實(shí)可信、財(cái)務(wù)活動(dòng)合法有效以及各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)正常有效開展的根本保證。內(nèi)部控制作為完好的財(cái)務(wù)和其他控制體系，是由管理當(dāng)局根據(jù)總目的而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的平安，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確與完好，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。與內(nèi)部控制

2、相對應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)，是指企業(yè)在遵守有關(guān)法規(guī)，在制定和施行相關(guān)政策、程序和措施的根底過程上，以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的平安、完好，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為目的而開展的管理活動(dòng)。財(cái)政部?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引?明確指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)展審計(jì)。二、內(nèi)部控制審計(jì)的作用一有助于完善企業(yè)內(nèi)部控制施行內(nèi)部控制審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否完善、合理、有效，在企業(yè)的內(nèi)部控制中找出問題的癥結(jié)所在，并有針對性地提出改良措施，從而使被審計(jì)單位不斷完善內(nèi)部控制，堵塞破綻，有利于加強(qiáng)管理，進(jìn)步管理效率。二有助于

3、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)通過對某個(gè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)展系統(tǒng)性的檢查和評價(jià)，制作成審計(jì)報(bào)告，其中包括對各種經(jīng)營活動(dòng)無偏見的、獨(dú)立的、公正的分析和經(jīng)過論證以后，進(jìn)而合理地提出改良行動(dòng)的建議，以協(xié)助各級(jí)部門能有效地履行其職責(zé)。由此可見，內(nèi)控審計(jì)是評價(jià)與改善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段三有助于進(jìn)步審計(jì)工作效率和效果以評價(jià)內(nèi)部控制為根底的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征，內(nèi)部控制審計(jì)可以克制詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時(shí)間的缺乏，不僅可以進(jìn)步審計(jì)效率，而且可以進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，到達(dá)深化審計(jì)監(jiān)視的目的。四有助于突出審本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理計(jì)重點(diǎn)通過內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)人員可以確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程

4、度，有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手，有效地、迅速地明確審計(jì)重點(diǎn)和方向，既保證了審計(jì)工作的質(zhì)量，又減少了審計(jì)工作量。五有助于滿足信息使用者的需要我國目前盡管己經(jīng)開場施行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但是在理論過程中，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)定企業(yè)的內(nèi)部控制預(yù)期是有效的，只有在施行本質(zhì)性程序無法獲得充分有效的證據(jù)的時(shí)候，才考慮對內(nèi)部控制進(jìn)展測試。當(dāng)對內(nèi)部控制進(jìn)展獨(dú)立公正的審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，信息使用者就可以對公司內(nèi)部控制的有效性和健全性有一個(gè)更加深化的理解，滿足其投資決策的需求。三、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題一內(nèi)部控制審計(jì)目的不明確內(nèi)部控制審計(jì)目的決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量的

5、衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。為了確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止注冊會(huì)計(jì)師承當(dāng)過高的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制審計(jì)的目的。但是，目前相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么尚未對內(nèi)部控制審計(jì)的目的做出明確規(guī)定。二企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)建立形式不合理九十年代后，為了加強(qiáng)自身的管理，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有兩種形式：第一種是受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)，另一種那么是受總經(jīng)理指導(dǎo)。這兩種形式都在一定程度上增強(qiáng)了內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，但也存在一定的缺乏。第一種形式使內(nèi)部控制審計(jì)以相對獨(dú)立的身份受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)之托對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)展監(jiān)視，但會(huì)造成經(jīng)營者對內(nèi)部控制審計(jì)的誤解，從而在不同程度上引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二種形式在為

6、企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目的效勞的根底上把內(nèi)部控制審計(jì)作為總經(jīng)理的參謀和助手，但是在審計(jì)過程中，不可防止地受本單位利益的限制，涉足企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。尤其當(dāng)指導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)往往失去其效果，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三內(nèi)部控制審計(jì)程序不明確為了確保內(nèi)部控制審計(jì)可以為內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么必須明確內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)施行的審計(jì)程序，否那么內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量就無法保證。但是，由于我國內(nèi)部控制審計(jì)施行時(shí)間不長，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的概念尚未得到明晰的厘定，采取的審計(jì)程序也是不系統(tǒng)的。四內(nèi)部控制審計(jì)方法落后目前的內(nèi)部控制審計(jì)方法主要是制度根底審計(jì)，這種審計(jì)方法過

7、分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試，受方案經(jīng)濟(jì)影響較深，許多內(nèi)部控制審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，起不到應(yīng)有的效果，根本無法保證內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，因此已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。四、科學(xué)設(shè)計(jì)我國內(nèi)部控制審計(jì)流程審計(jì)流程設(shè)計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的核心和靈魂，內(nèi)部控制審計(jì)流程設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理，直接決定內(nèi)部控制審計(jì)的施行效果。在研究美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)視委員會(huì)PAB的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)那么根底上，結(jié)合其他研究成果，我們初步設(shè)計(jì)了合適我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)流程。詳細(xì)分為三個(gè)階段，分別為方案審計(jì)工作階段、施行審計(jì)工作階段和完成審計(jì)階段，主要由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)施行。一方案審計(jì)工作階段這一階

8、段的主要工作是編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。審計(jì)人員應(yīng)對根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境和營業(yè)的特點(diǎn)等，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的理解，恰當(dāng)?shù)胤桨竷?nèi)部控制審計(jì)工作，裝備具有專業(yè)勝任才能的工程組，并對助理人員進(jìn)展適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。二施行審計(jì)工作階段在這一階段要采用自上而下方式，首先理解企業(yè)內(nèi)部控制的程序，識(shí)別公司層次的控制，識(shí)別重大賬戶、列報(bào)及與之相關(guān)的認(rèn)定，理解錯(cuò)報(bào)可能的來源以及選擇擬測試的控制；然后對流程層面進(jìn)展控制測試，主要包括測試控制設(shè)計(jì)的有效性和測試控制執(zhí)行的有效性及確定對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)。1、采用自上而下方式審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自上而下方式對內(nèi)部控制進(jìn)展理解，以便選擇擬進(jìn)展測試的控制，然后對業(yè)

9、務(wù)流程層面的內(nèi)部控制進(jìn)展測試與評價(jià)。審計(jì)人員要從公司層次控制開場，然后將工作逐漸下移至重要賬戶、重要過程，最后展開到存在于過程、交易或應(yīng)用層次的詳細(xì)控制活動(dòng)。2、理解內(nèi)部控制并確定控制測試點(diǎn)。審計(jì)人員需要理解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制五要素、識(shí)別公司層次的控制、估計(jì)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)視的有效性、識(shí)別重要的財(cái)務(wù)報(bào)表工程和披露、識(shí)別相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定、識(shí)別重要的交易過程和類別、理解期末財(cái)務(wù)報(bào)告的過程、識(shí)別擬測試的控制活動(dòng)。審計(jì)人員理解內(nèi)部控制通常所采用的方法有：詢問有關(guān)管理、監(jiān)視和執(zhí)行人員、檢查公司文件、觀察有關(guān)業(yè)務(wù)處理控制的運(yùn)行情況、執(zhí)行穿行測試程序等。3、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測試與評價(jià)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

10、的有效性是指內(nèi)部控制符合所設(shè)計(jì)的要求：防止或發(fā)現(xiàn)可能引起重要財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊。審計(jì)人員通過以下識(shí)別和判斷以確定符合內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)要求的控制活動(dòng)是否存在：識(shí)別各個(gè)領(lǐng)域的控制目的；識(shí)別滿足各個(gè)控制目的所需要的控制活動(dòng)；判斷有效的控制單獨(dú)或連同其他控制是否可以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。測試和評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性程序包括詢問、觀察、執(zhí)行穿行測試程序和檢查。審計(jì)人員用以理解經(jīng)營者評價(jià)過程和理解內(nèi)部控制的程序也可以提供關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的證據(jù)，同時(shí)，審計(jì)人員用以測試和評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的程序也可能提供運(yùn)行有效性的證據(jù)。三完成審計(jì)階段這一階段是最終形成審計(jì)意見，主要包括審計(jì)工作匯總和發(fā)

11、表獨(dú)立審計(jì)意見兩個(gè)步驟，其中，審計(jì)工作匯總，包括了形成審計(jì)意見、獲取管理層的書面聲明以及書面溝通。1、形成審計(jì)意見注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。在評價(jià)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱本年度內(nèi)容涉及內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評價(jià)這些報(bào)告中指出的控制缺陷。2、溝通相關(guān)事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和審計(jì)委員會(huì)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有重大缺陷。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)展。假如認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告及其內(nèi)部控制的監(jiān)視無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)以書面形式

12、與董事會(huì)溝通。3、出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員在完成必要的審計(jì)程序、審計(jì)公司內(nèi)部控制有效性后，根據(jù)審計(jì)情況發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見，出具獨(dú)立審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對內(nèi)部控制有效性的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。審計(jì)人員可以選擇發(fā)布關(guān)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的合并報(bào)告一份報(bào)告既包含財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見，也包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)意見或單獨(dú)報(bào)告。五、進(jìn)一步完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議一合理設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)組織架構(gòu)受多方面因素影響，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，因此合理設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)組織架構(gòu)，保證內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立與執(zhí)行性非常關(guān)鍵。從長遠(yuǎn)看，尤其是內(nèi)部控制審計(jì)開展

13、到一定階段時(shí)，要完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。特別是那些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模較大的國有企業(yè)，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部和審計(jì)委員會(huì)，對董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，全權(quán)施行內(nèi)部控制審計(jì)。二進(jìn)步內(nèi)部控制審計(jì)人員素質(zhì)內(nèi)部控制審計(jì)并不是與外部審計(jì)完全不相關(guān)的，內(nèi)部控制審計(jì)也可以幫助注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)步工作效率。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)進(jìn)步了，并可以保持高度的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作就能為內(nèi)部控制審計(jì)工作提供內(nèi)部控制制度合理性和有效性的審計(jì)證據(jù)，這樣也可以節(jié)省注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)時(shí)間和精力。所以進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，完善內(nèi)部審計(jì)工作，是更加有效施行國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的一個(gè)重要方面。三防止重復(fù)審計(jì)，控制審計(jì)本錢企業(yè)在施行內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，應(yīng)